Международный учет - вводная часть Тема 000_ 2

Лекции, комментированные обучающие материалы.

Международный учет - вводная часть Тема 000_ 2

Новое сообщение tch » Ср апр 07, 2010 5:55 am

Тема 000_2 Международный учет - вводная часть

Что представляет собой любой учет? Несомненно бухгалтерию. Какую? Да любую. В штате структурная единица, в штате бухгалтер, бухгалтерия (бухгалтер) за штатом и даже руководитель - он же бухгалтер. То есть, есть такое понятие "черный ящик" - начинка не известна (скорее, не интересна), а вот что на входе и что на выходе интересно и очень. Пусть бухгалтерия - "черный ящик", на входе которого документы, на выходе информация. В международном учете принято документы делить на две крупные категории - документы-основания и документы-источники. Документ-основание - юридическое основание хозяйственной операции. Например, договор поставки. Документ-источник в нашем понимании так называемая первичка. Например, накладная. Отличий вроде бы и нет, но наш бухгалте все больше как-то к первичке тяготеет. Договор, конечно, знать тоже надо, но не всегда им владеют в достаточной степени. Что происходит с документами? Конечно, обрабатываются. Проверяются на подлинность, сортируются, записываются в журнал операций, проводятся и т.д. до формирования отчетности. Эти действия принято называть "Полный цикл бухгалтерского учета". Есть ли отличия локальных и международных циклов бухгалтерского учета. Да. Например, отчетность локальную трудно назвать финансовой, так как направлена она на фискальные цели. Вместо "оборотки" в международном учете используется ее урезанная часть - сальдо конечные, называемая "Проверочный баланс". Во вложенном файле смотри полный цикл учета. Немного подробнее об информации. Она, конечно, финансовая. То есть, международный учет ставит задачу по этой отчетности провести качественный финансовый анализ (внешняя отчетность). Кто проводит анализ? Да кто угодно! Любой пользователь. Основной представитель пользователей - инвестор. Он анализирую информацию решает вкладываться ему в бизнес или нет. А если вложился, то продавать долю в капитале или удерживать. Вот сказал кто угодно-любой пользователь и не прав. Цитирую "Концепцию..." (смотри вложенный файл Framework) конкретнее "Качественные характеристики отчетности":

Understandability (Понятность)
25. An essential quality of the information provided in financial statements is that it is readily understandable by users. For this purpose, users are assumed to have a reasonable knowledge of business and economic activities and accounting and a willingness to study the information with reasonable diligence. However, information about complex matters that should be included in the financial statements because of its relevance to the economic decision-making needs of users should not be excluded merely on the grounds that it may be too difficult for certain users to understand.
25. Существенное качество информации, предоставленной в финансовых отчетах, - то, что отчетность подготовлена так, чтобы быть понятной пользователю. Для этой цели предполагается, что пользователи должны иметь соответствующие знания в разумных пределах в области ведения бизнеса, в экономике и в учете, а также желание изучать информацию с должным усердием. Однако, информация о сложных делах, которые должны быть включены в финансовые отчеты из-за ее уместности и соответствия экономическим потребностям пользователей для принятия не должна быть исключена просто на том основании, что для определенных категорий пользователей ее может быть слишком трудно понять.

Имею большие надежды, что остальные качественные характеристики отчетности прочитаете в "Концепции... (Framework)" сами. Без этих характеристик отчетность не является качественной. Почему? Прочитайте характеристики и, если будет непонятно, спрашивайте.

К остальным пользователям внешней отчетности относят:

Users and Their Information Needs (Пользователи и необходимая информация)
9. The users of financial statements include present and potential investors, employees, lenders, suppliers and other trade creditors, customers, governments and their agencies and the public. They use financial statements in order to satisfy some of their different needs for information.
9. Пользователи финансовой отчетности включают:
• Существующих и потенциальных инвесторов,
• Сотрудников,
• Кредиторов не торговых (Заимодавцев),
• Поставщиков и прочих торговых кредиторов,
• Покупателей, Правительство и правительственных агентов,
• Общественность.
These needs include the following:
К потребностям каждой категории можно отнести следующие:
(a) Investors. The providers of risk capital and their advisers are concerned with the risk inherent in, and return provided by, their investments. They need information to help them determine whether they should buy, hold or sell. Shareholders are also interested in information which enables them to assess the ability of the enterprise to pay dividends.
a) Инвесторы. Поставщики рискового капитала и их советники обеспокоены риском, порожденным самой природой инвестиций и "отдачей" (эффективностью) вложенного капитала. Они нуждаются в информации, которая сможет помочь им определить, должны ли они покупать, удерживать или продавать акции. Акционеры также интересуются информацией, которая позволяет им оценить способность предприятия выплатить дивиденды.
(b) Employees. Employees and their representative groups are interested in information about the stability and profitability of their employers. They are also interested in information which enables them to assess the ability of the enterprise to provide remuneration, retirement benefits and employment opportunities.
(b) Служащие. Служащие и представляющие их интересы группы (профсоюзы) интересуются информацией о стабильности и доходности их работодателей. Они также интересуются информацией, которая позволяет им оценить способность предприятия обеспечить вознаграждение за труд, выплаты по старости и возможности в области (лучшего) трудоустройства (перспективы занятости).
(c) Lenders. Lenders are interested in information that enables them to determine whether their loans, and the interest attaching to them, will be paid when due.
(c) Неторговые кредиторы интересуются информацией, которая позволяет им определить, будут ли их ссуды, и причитающиеся им проценты, выплачены при наступлении положенного срока.
(d) Suppliers and other trade creditors. Suppliers and other creditors are interested in information that enables them to determine whether amounts owing to them will be paid when due. Trade creditors are likely to be interested in an enterprise over a shorter period than lenders unless they are dependent upon the continuation of the enterprise as a major customer.
(d) Поставщики и другие лица, предоставившие коммерческий кредит (торговые кредиторы). Поставщики и другие (торговые) кредиторы интересуются информацией, которая позволяет им определить, будут ли суммы причитающихся им задолженностей выплачены в положенные сроки. Лица, предоставившие коммерческий кредит (торговые кредиторы), вероятно, будут интересоваться предприятием за более короткий период, чем не торговые кредиторы, если они не будут зависеть от продолжения деятельности предприятия как основного покупателя.
(e) Customers. Customers have an interest in information about the continuance of an enterprise, especially when they have a long-term involvement with, or are dependent on, the enterprise.
(e) Клиенты (Покупатели). Клиенты интересуются стабильностью и продолжением деятельности предприятия, особенно когда они имеют долгосрочные денежные задолженности, или иную зависимость от предприятия.
(f) Governments and their agencies. Governments and their agencies are interested in the allocation of resources and, therefore, the activities of enterprises. They also require information in order to regulate the activities of enterprises, determine taxation policies and as the basis for national income and similar statistics.
(f) Правительства и их агентства. Правительства и их агентства интересуются распределением ресурсов и, поэтому, деятельностью предприятий. Они также запрашивают информацию, чтобы отрегулировать деятельность предприятий, определить налоговую политику как основу национального дохода и прочие статистические данные.
(g) Public. Enterprises affect members of the public in a variety of ways. For example, enterprises may make a substantial contribution to the local economy in many ways including the number of people they employ and their patronage of local suppliers. Financial statements may assist the public by providing information about the trends and recent developments in the prosperity of the enterprise and the range of its activities.
(g) Общественность. Предприятия воздействуют на общественность различными путями. Например, предприятия могут сделать существенный вклад в местную экономику разными способами - включая число людей, которое они нанимают и привлекая (только) местных поставщиков. Финансовые отчеты могут помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и недавних событиях в процветании предприятия и диапазоне его действий.


Внутрення отчетность имеет управленческую направленность и предназначена менеджерам. Они деплают выводы о рентабельности того или иного центра ответственности и, соответственно, его финансировании или закрытии.

Еще одна особенность - признание (отсутствие признания) элемента учета. Признание основано на соответствии определению элемента, контролю над элементом (переход рисков и вознаграждений), обязательных будущих экономических выгодах для активов и оттока ресурсов для обязательств. Следует отметить и разность терминологий. Локальный учет - "поставить на баланс/списать с баланса", международный учет - "признать объект/не признать объект".

The Elements of Financial Statements (Элементы финансовой отчетности)
47. Financial statements portray the financial effects of transactions and other events by grouping them into broad classes according to their economic characteristics. These broad classes are termed the elements of financial statements. The elements directly related to the measurement of financial position in the balance sheet are assets, liabilities and equity. The elements directly related to the measurement of performance in the income statement are income and expenses. The statement of changes in financial position usually reflects income statement elements and changes in balance sheet elements; accordingly, this Framework identifies no elements that are unique to this statement.
47. Финансовые отчеты отображают финансовые результаты транзакций и других событий, группируя их в обобщающие классы согласно их экономическим характеристикам. Эти классы называют элементами финансовых отчетов. Элементы, непосредственно связанные с измерением финансового положения в балансовом отчете - активы, обязательства и капитал. Элементы, непосредственно связанные с отчетом о прибыли являются доходы и расходы. Отчет об изменениях в финансовом положении обычно отражает элементы отчета о прибыли и изменения элементов баланса; соответственно, Концепция не идентифицирует никаких элементов, которые являлись бы уникальными.
48. The presentation of these elements in the balance sheet and the income statement involves a process of sub-classification. For example, assets and liabilities may be classified by their nature or function in the business of the enterprise in order to display information in the manner most useful to users for purposes of making economic decisions.
48. Представление этих элементов в балансовом отчете и отчете о прибыли ведет к подчиненной классификации. Например, активы и обязательства баланса могут классифицироваться по их характеру или функции в бизнесе предприятия, чтобы показать информацию способом, наиболее полезным для пользователей в целях наиболее правильного подхода к принятию экономического решения.
Financial Position (Финансовая позиция)
49. The elements directly related to the measurement of financial position are assets, liabilities and equity. These are defined as follows:
49. Элементы, непосредственно связанные с измерением финансового положения
- активы, обязательства и капитал. Они определены следующим образом:
(a) An asset is a resource controlled by the enterprise as a result of past events and from which future economic benefits are expected to flow to the enterprise.
Активы – ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатами прошлых событий и от которых предприятие ожидает приток будущих экономических выгод.
(b) A liability is a present obligation of the enterprise arising from past events, the settlement of which is expected to result in an outflow from the enterprise of resources embodying economic benefits.
Обязательства – существующая обязанность предприятия, вытекающая из прошлых событий, урегулирование которой ожидается в результате оттока с предприятия ресурсов, уменьшающих экономические выгоды.
(c) Equity is the residual interest in the assets of the enterprise after deducting all its liabilities.
Капиталом является остаточный интерес в активах предприятия после вычета обязательств.
50. The definitions of an asset and a liability identify their essential features but do not attempt to specify the criteria that need to be met before they are recognized in the balance sheet. Thus, the definitions embrace items that are not recognized as assets or liabilities in the balance sheet because they do not satisfy the criteria for recognition discussed in paragraphs 82 to 98. In particular, the expectation that future economic benefits will flow to or from an enterprise must be sufficiently certain to meet the probability criterion in paragraph 83 before an asset or liability is recognized.
50. Определения актива и обязательства идентифицируют их существенные особенности, но не пытаются определять критерии, которые должны быть выполнены прежде, чем они будут признаны в бухгалтерском балансе. Таким образом, определения охватывают пункты, которые не признаны как активы или обязательства в бухгалтерском балансе, потому что они не удовлетворяют критериям признания, обсужденным в параграфах 82 - 98. В частности ожидание, что будущие экономические выгоды будут течь к или от предприятия, должно быть достаточно уверено отвечать критерию вероятности, приведенному в параграфе 83 прежде, чем актив или обязательство будут признаны.

51. In assessing whether an item meets the definition of an asset, liability or equity, attention needs to be given to its underlying substance and economic reality and not merely its legal form. Thus, for example, in the case of finance leases, the substance and economic reality are that the lessee acquires the economic benefits of the use of the leased asset for the major part of its useful life in return for entering into an obligation to pay for that right an amount approximating to the fair value of the asset and the related finance charge. Hence, the finance lease gives rise to items that satisfy the definition of an asset and a liability and are recognised as such in the lessee's balance sheet.
51. В оценке, отвечает ли объект определению актива, обязательства или капитала, основное внимание нужно уделить его природе и экономическому содержанию, а не просто юридической форме. Таким образом, например, в случае арендных договоров природа и экономическое содержание объекта (арендованного актива) заключается в том, что арендатор приобретает экономические выгоды от использования, полученного по договору аренды актива, во время основной части срока полезного использования взамен принятия на себя обязательства заплатить за это право сумму, близкую к справедливой стоимости. Следовательно, арендный договор отвечает пунктам, которые удовлетворяют определению актива и обязательства и признаны также в бухгалтерском балансе арендатора.
52. Balance sheets drawn up in accordance with current International Accounting Standards may include items that do not satisfy the definitions of an asset or liability and are not shown as part of equity. The definitions set out in paragraph 49 will, however, underlie future reviews of existing International Accounting Standards and the formulation of further Standards.
52. Бухгалтерские балансы, составленные в соответствии с действующими Международными Стандартами Бухгалтерского Учета, могут включать объекты, которые не удовлетворяют определению актива или обязательства и не показываются как часть капитала. Определения, изложенные в параграфе 49, будут, однако, лежать в основе будущих обзоров существующих Международных Стандартов Бухгалтерского Учета и разработки следующих Стандартов.
Assets (Активы)
53. The future economic benefit embodied in an asset is the potential to contribute, directly or indirectly, to the flow of cash and cash equivalents to the enterprise. The potential may be a productive one that is part of the operating activities of the enterprise. It may also take the form of convertibility into cash or cash equivalents or a capability to reduce cash outflows, such as when an alternative manufacturing process lowers the costs of production.
53. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе представляет собой прямое или косвенное потенциальное увеличение будущих притоков денежных средств или их эквивалентов на предприятие. Потенциал может быть реализован одной из частей операционной деятельности предприятия. Он может также принять форму конвертации в денежные средства или их эквиваленты или уменьшить отток денежных средств путем введения более экономичного альтернативного производственного процесса.

54. An enterprise usually employs its assets to produce goods or services capable of satisfying the wants or needs of customers; because these goods or services can satisfy these wants or needs, customers are prepared to pay for them and hence contribute to the cash flow of the enterprise. Cash itself renders a service to the enterprise because of its command over other resources.
54. Предприятие обычно использует активы для производства товаров или услуг, которые способны удовлетворить потребности и иные нужды покупателей, так как покупатели готовы оплачивать такие товары или услуги и, следовательно, создавать притоки денежных средств на предприятие. Сами денежные средства оказывают услугу предприятию путем управления другими ресурсами (деньги – тоже актив).
55. The future economic benefits embodied in an asset may flow to the enterprise in a number of ways. For example, an asset may be:
(a) used singly or in combination with other assets in the production of goods or services to be sold by the enterprise;
(b) exchanged for other assets;
(c) used to settle a liability; or
(d) distributed to the owners of the enterprise.
55. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть получены предприятием различными способами. Например, актив может быть:
(a) использован отдельно или в комбинации с другими активами для производства товаров или услуг, которые будут проданы предприятием;
(b) обменен на другие активы;
(c) использован для урегулирования обязательства; или
(d) распределен владельцам предприятия.
56. Many assets, for example, property, plant and equipment, have a physical form. However, physical form is not essential to the existence of an asset; hence patents and copyrights, for example, are assets if future economic benefits are expected to flow from them to the enterprise and if they are controlled by the enterprise.
56. У многих активов, например, недвижимости, станков и оборудования, есть физическая форма. Однако, физическая форма не является единственной формой существования актива; следовательно патенты и авторские права, например, являются активами, если будущая экономическая выгода, как ожидают, будет получена от них предприятием и если они контролируются предприятием.
57. Many assets, for example, receivables and property, are associated with legal rights, including the right of ownership. In determining the existence of an asset, the right of ownership is not essential; thus, for example, property held on a lease is an asset if the enterprise controls the benefits which are expected to flow from the property. Although the capacity of an enterprise to control benefits is usually the result of legal rights, an item may nonetheless satisfy the definition of an asset even when there is no legal control. For example, know-how obtained from a development activity may meet the definition of an asset when, by keeping that know-how secret, an enterprise controls the benefits that are expected to flow from it.
57. Многие активы, например, дебиторская задолженность и недвижимость, связаны с юридическими правами, включая право на собственность. В определении существования актива право на собственность не является единственным; так, например, собственность, основанная на арендном договоре, - актив, если предприятие управляет выгодами, которые, как ожидают, будут вытекать из собственности. Хотя способность предприятия контролировать выгоды обычно является результатом юридических прав, объект может тем не менее удовлетворять определению актива, даже когда нет никакого юридического контроля. Например, ноу-хау, полученное из опытно-конструкторских разработок, может отвечать определению актива, когда, держа то ноу-хау в секрете, предприятие управляет выгодами, которые, как ожидают, будут вытекать из этого ноу-хау.
58. The assets of an enterprise result from past transactions or other past events. Enterprises normally obtain assets by purchasing or producing them, but other transactions or events may generate assets; examples include property received by an enterprise from government as part of a programmer to encourage economic growth in an area and the discovery of mineral deposits. Transactions or events expected to occur in the future do not in themselves give rise to assets; hence, for example, an intention to purchase inventory does not, of itself, meet the definition of an asset.
58. Активы предприятия проистекают из прошлых сделок или других прошлых событий. Предприятия обычно приобретают активы, покупая или производя их, но и другие сделки или события также могут произвести активы; примеры включают собственность, полученную предприятием от правительства как часть правительственной программы, направленной на повышение экономического роста в области разведки месторождений полезных ископаемых. Сделки или события, которые, как ожидают, произойдут в будущем, сами по себе не порождают активы; следовательно, например, намерение купить инвентарь еще не отвечает определению актива.
59. There is a close association between incurring expenditure and generating assets but the two do not necessarily coincide. Hence, when an enterprise incurs expenditure, this may provide evidence that future economic benefits were sought but is not conclusive proof that an item satisfying the definition of an asset has been obtained. Similarly the absence of a related expenditure does not preclude an item from satisfying the definition of an asset and thus becoming a candidate for recognition in the balance sheet; for example, items that have been donated to the enterprise may satisfy the definition of an asset.
59. Существует некая зависимость между несением расходов и производством активов, но эти два действия не обязательно совпадают. Следовательно, когда предприятие несет расходы, это может свидетельствовать о попытке получения будущих экономических выгод, но это вовсе не доказательство того, что пункт, объект, удовлетворяющий определению актива, был получен в результате этих расходов. Аналогично отсутствие связанных расходов не устраняет появление объекта, удовлетворяющего определению актива, отражаемого в балансе, например, объекты, которые были пожертвованы предприятию, могут удовлетворять определение актива.
Liabilities (Обязательства)
60. An essential characteristic of a liability is that the enterprise has a present obligation. An obligation is a duty or responsibility to act or perform in a certain way. Obligations may be legally enforceable as a consequence of a binding contract or statutory requirement. This is normally the case, for example, with amounts payable for goods and services received. Obligations also arise, however, from normal business practice, custom and a desire to maintain good business relations or act in an equitable manner. If, for example, an enterprise decides as a matter of policy to rectify faults in its products even when these become apparent after the warranty period has expired, the amounts that are expected to be expended in respect of goods already sold are liabilities.
60. Существенной характеристикой обязательства является существование настоящей (действующей) обязанности. Обязательство - обязанность или ответственность действовать или поступать определенным способом. Обязательства могут быть юридическими (юридически осуществимыми) - следствие юридически обязательного договора или установленного законом требования. Это обычно имеет место, например, в ситуации с суммой, подлежащей оплате за полученные товары и оказанные услуги. Обязательства также возникают, однако, и в обычной практике деловых отношений из традиций и желания поддерживать хорошие деловые отношения или производить хозяйственные операции на равных правах. Если, например, предприятие решает принять политику исправления недостатков в своей продукции, даже когда они становятся очевидными после того, как гарантийный срок истек, денежные средства (ресурсы), которые, как ожидают, будут израсходованы на устранение дефектов в уже проданной продукции, являются обязательствами.
61. A distinction needs to be drawn between a present obligation and a future commitment. A decision by the management of an enterprise to acquire assets in the future does not, of itself, give rise to a present obligation. An obligation normally arises only when the asset is delivered or the enterprise enters into an irrevocable agreement to acquire the asset. In the latter case, the irrevocable nature of the agreement means that the economic consequences of failing to honor the obligation, for example, because of the existence of a substantial penalty, leave the enterprise with little, if any, discretion to avoid the outflow of resources to another party.
61. Необходимо понимать различие между существующим обязательством и будущим обязательством. Решение управления предприятием, чтобы приобрести активы в будущем не дает начало существующему обязательству. Обязательство обычно возникает только тогда, когда актив поставлен, или когда предприятие вступает в нерасторжимое соглашение, чтобы приобрести актив. В последнем случае суть соглашения означает, что экономические последствия провала попытки выполнить обязательство, например, из-за существования штрафа, оставляют предприятию крайне малые шансы (или вообще не оставляют) избежать оттока денежных средств.
62. The settlement of a present obligation usually involves the enterprise giving up resources embodying economic benefits in order to satisfy the claim of the other party. Settlement of a present obligation may occur in a number of ways, for example, by:
(a) payment of cash;
(b) transfer of other assets;
(c) provision of services;
(e) replacement of that obligation with another obligation; or
(d) conversion of the obligation to equity.
An obligation may also be extinguished by other means, such as a creditor waiving or forfeiting its rights.
62. Урегулирование существующего обязательства обычно вовлекает предприятие в потерю ресурсов, воплощающих экономическую выгоду, чтобы удовлетворить требование другой стороны. Урегулирование существующего обязательства может произойти различными путями, например:
(a) оплата наличными;
(b) передача других активов;
(c) оказание услуг;
(e) замена обязательства другим обязательством; или
(d) преобразование обязательства в акции.
Обязательство может также быть урегулировано иным путем, таким как, например, отказом от его выполнения кредитором, часто после потери им соответствующих прав.
63. Liabilities result from past transactions or other past events. Thus, for example, the acquisition of goods and the use of services give rise to trade payables (unless paid for in advance or on delivery) and the receipt of a bank loan results in an obligation to repay the loan. An enterprise may also recognize future rebates based on annual purchases by customers as liabilities; in this case, the sale of the goods in the past is the transaction that gives rise to the liability.
63. Обязательства обычно проистекают из прошлых сделок или других прошлых событий. Таким образом, например, приобретение товаров и использование услуг вызывают обязательства осуществить торговые платежи (если не заплачено заранее или во время поставки), и выписанный документ по банковскому кредиту приводит к обязательству возместить кредит. Предприятие может также признать будущие скидки, основанные на ежегодных закупках (товаров) покупателями как обязательства; в этом случае, продажа товаров в прошлом - сделка, которая дает начало обязательству.
64. Some liabilities can be measured only by using a substantial degree of estimation. Some enterprises describe these liabilities as provisions. In some countries, such provisions are not regarded as liabilities because the concept of a liability is defined narrowly so as to include only amounts that can be established without the need to make estimates. The definition of a liability in paragraph 49 follows a broader approach. Thus, when a provision involves a present obligation and satisfies the rest of the definition, it is a liability even if the amount has to be estimated. Examples include provisions for payments to be made under existing warranties and provisions to cover pension obligations.
64. Некоторые обязательства могут быть измерены только при использовании вероятностной степени оценки. Некоторые предприятия классифицируют эти обязательства как оценочные обязательства. В некоторых странах такие оценочные (условные) обязательства вообще не приравниваются к обычным обязательствам, потому что понятие обязательства определено так, чтобы включать только ту сумму, которая уже не требует производить оценку (оценена). Определение обязательства, приведенное в параграфе 49, предусматривает более широкий подход. Таким образом, когда условие влечет за собой обязанность и удовлетворяет остальной части определения, это - обязательство, даже если его сумма только еще должна быть оценена. Примеры включают оценочные обязательства на платежи, которые будут сделаны по существующим гарантиям и существующие гарантийные обязательства урегулирования пенсионных обязательств.
Equity (Капитал)
65. Although equity is defined in paragraph 49 as a residual, it may be sub-classified in the balance sheet. For example, in a corporate enterprise, funds contributed by shareholders, retained earnings, reserves representing appropriations of retained earnings and reserves representing capital maintenance adjustments may be shown separately. Such classifications can be relevant to the decision-making needs of the users of financial statements when they indicate legal or other restrictions on the ability of the enterprise to distribute or otherwise apply its equity. They may also reflect the fact that parties with ownership interests in an enterprise have differing rights in relation to the receipt of dividends or the repayment of capital.
65. Хотя в параграфе 49 капитал определяется остаточной величиной в активах после вычета обязательств, он может иметь подчиненную классификацию в балансе. Например, в корпорации фонды, образованные за счет вкладчиков, нераспределенная прибыль, резервы для операционного использования нераспределенной прибыли и резервы на капитальные вложения – все эти статьи должны быть показаны отдельно. Такая классификация капитала может оказаться достаточно уместной для принятия решения пользователем финансовой отчетности, когда пользователи анализируют юридические или прочие возможности распределения капитала. Они могут также отразить и тот факт, что стороны с долями в собственности предприятия имеют разные права относительно выплаты дивидендов или иных выплат из капитала.

Да, если касаться именно МСФО, то основными принципами явлюятся только два - принцип непрерывности деятельности и принцип начислений.

Underlying Assumptions (Основные Положения)
Accrual Basis (Принцип начисления)
22. In order to meet their objectives, financial statements are prepared on the accrual basis of accounting. Under this basis, the effects of transactions and other events are recognized when they occur (and not as cash or its equivalent is received or paid) and they are recorded in the accounting records and reported in the financial statements of the periods to which they relate. Financial statements prepared on the accrual basis inform users not only of past transactions involving the payment and receipt of cash but also of obligations to pay cash in the future and of resources that represent cash to be received in the future. Hence, they provide the type of information about past transactions and other events that is most useful to users in making economic decisions.
22. Чтобы отвечать этим целям, финансовые отчеты подготовлены на основе принципа начисления бухгалтерского учета. Под этим принципом понимается признание результатов сделок и других событий в тот момент, когда они происходят (а не когда деньги, или денежные эквиваленты получены или заплачены), и они зарегистрированы в бухгалтерских записях и обобщены в финансовых отчетах периодов, к которым они имеют отношение. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, сообщают пользователям не только о прошлых сделках, вызывающих движение денег, но также и об обязательствах оплатить что-либо денежными средствами в будущем и ресурсах, которые представляют денежные средства, которые будут получены в будущем. Следовательно, они обеспечивают тип информации о прошлых сделках и других событиях, который является самым полезным для пользователей в принятии экономических решений.
Going Concern (Принцип Непрерывности)
23. The financial statements are normally prepared on the assumption that an enterprise is a going concern and will continue in operation for the foreseeable future. Hence, it is assumed that the enterprise has neither the intention nor the need to liquidate or curtail materially the scale of its operations; if such an intention or need exists, the financial statements may have to be prepared on a different basis and, if so, the basis used is disclosed.
23. Финансовые отчеты обычно готовятся при условии, что предприятие функционирует и продолжит функционировать в обозримом будущем. Следовательно, предполагается, что у предприятия нет ни намерения, ни потребности ликвидировать или сократить существенно масштаб его операций; если такое намерение или потребность существуют, финансовые отчеты, вероятно, придется готовить на иной основе и, эта основа подлежит раскрытию.

Выделенная концовка не просто отличается от локальных трактовок, она просто может уничтожить бизнес.


Вот, пожалуй, и нарисовалась общая картина. Так?

Для аудиторов:

1.Порядок разработки и утверждения МСФО.
В основе международных стандартов лежит обобщение мировой практики в области учета, отчетности и аудита, простота восприятия финансовой информации, четкая экономическая логика. МС это эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход к формированию финансовой информации.
Совет по МСФО: его цели и структура
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) был создан 29 июня 1973 года представителями профессиональных организация крупнейших развитых стран мира (Франции, Германии, Японии, Великобритании, США и др.). В состав членов КМСФО вошли все профессиональные бухгалтерские организации, состоящие членами Международной Федерации бухгалтеров. В 2001 году КМСФО (IASC) был реорганизован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) это неправительственная профессиональная организация. Ее деятельность преследует следующие цели: 1) разработка единой системы бух.стандартов, предусматривающих формирование в финансовой отчетности качественной, прозрачной и сопоставимой информации с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и др. пользователям информации в принятии экономических решений; 2) распространение стандартов и обеспечение их единообразной интерпретации; 3)активная работа в направлении конвергенции национальных стандартов с МСФО. СМСФО имеет определенную иерархическую структуру. Он состоит из четырех органов: Попечительского совета (орг.упр. не принимает участия в разр.станд), Правления (отв.за разр.станд.), Консультативного совета (обесп.возм.участия в обсужд.станд ЮЛ и ФЛ) и Комитета по интерпретациям (разработка интерпретаций МСФО).
Этапы разработки и принятия стандарта: 1)Опред.вопросов, 2) изуч.треб.нац.станд,3)консультац. с СМСФО,4) формир.консульт.группы,5)публикац.дискуссионного док-та для публ.обсужд., 6)публикац.для публичн.коммент. проекта полож-я,7)публикац.в проекте положения,8) рассм.всех коммент, пришедших в уст.время,9)Рассм.необх. провед. публичных слушаний и опытных тестирований,10) утвержд. станд,11)публикац.стандарта.

1. Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности в соответствии с международными стандартами.
1) инвесторы, вкладывающие капитал, что имеет опред.риск, а также их консультанты, которых интересует риск и доходность инвестиций. 2) работники и их представители, заинтересованные в стабильности и рентабельности своих работодателей. 3) кредиторы и заимодавцы. В балансе им будет интересна суммарная краткосрочная задолженность и средства, которые могут использоваться для ее погашения. Заимодавцам необходимо знать будут ли предоставленные ими займы и % по ним выплачены в установленный срок. 4) правительство и его органы, заинтересованные в деят-ти компании, т.к. те предоставляют населению раб.места, выпускают на рынок определенный товар и пополняют гос. и муниц. казну налогами. 5) отчетностью пользуются общественные организации (профсоюзы, зеленые и т.д.), пресса.

5. Состав и содержание принципов составления финансовой отчетности и качественных характеристик информации в соответствии с МСФО.
Принципы (концепция) – лежит в основе стандартов. Фундаментальные принципы международных бухгалтерских стнадартов:
1.Прозрачность ФО характеризуется как создание среды, в которой информация о существующих условиях, принимаемых решениях и действиях делается доступной, видимой и понятной всем участникам рынка. 2.Принципы денежного измерения – все отчеты имеют одну общую единицу измерения. 3.Принципы обособленного автономного предприятия. Для каждой хозяйственной единицы учет ведется независимо от средств собственника. 4.Принцип учета по стоимости – в основе учета лежит первоначальная ст-ть объекта учета, которая не меняется в течение периода учета. 5.Принципы двойственности учета – сумма по Дт = сумме по Кт.; Акт. = Обяз-ва + Собственный Капитал. 6.Принципы учетного периода. БУ измеряет деят-ть предприятия за отдельный, определенный период времени, в МСФО отчетный период = год.
7.Принципы консерватизма (осторожность в оценках). 8.Принципы увязки доходов и расходов. 9.Принципы последовательности. 10.Принципы существенности (материальности).

3. Методы оценки для измерения элементов финансовой отчетности.
Оценка – это процесс определения денежных величин, в которых элементы ФО должны признаваться и отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о Прибылях и убытках.
1.Фактическая ст-ть приобретения или первоначальная ст-ть. 2. Текущая или восстановительная ст-ть. Для актива – средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретались в настоящий момент. Для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент. 3.Возможная ст-ть продажи или реализационная или ликвидационная ст-ть. Для актива – сумма денежных средств, которую можно было бы получить от продажи актива. Для обязательств – это ст-ть их погашения при нормальных условиях функционирующего предприятия. 4. Дисконтированная или приведенная ст-ть – это будущая ст-ть. 5. Рыночная ст-ть – сумма, которая м.б. получена в рез-те продажи активов на рынке. 7. Справедливая ст-ть – величина, по которой активы м.б. обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

??. Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Примеч. должны: представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной в соответствии с параграфами 108-115; раскрывать в соответствии с требованиями МСФО и давать такую информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств.
Примечание обычно представляется в след.порядке: заявление о соотв-ии МСФО, краткое описание значит. аспектов прим. учетн.политики; сопроводительная информация по статьям, представляемым в балансе, отч. о приб. и уб., отч. об изм. в СК и отчете о движ. ДС, в том же порядке, в котором строятся соответствующие отчеты и линейные статьи в этих отчетах; прочие, в т.ч. условные обязательства и непризнанные договорные обязанности, раскрытие нефинанс. информ;
Организац. обязана раскрывать в примеч. к фин.отч.:
- сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение владельцам собственного капитала в течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию;
- сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям;
А также: постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна ее происхождения и адрес зарегистрированной конторы (или основное место ведения дел, если оно отличается от места размещения зарегистрированной конторы); описание характера операций и основных видов деятельности организации; наименование материнской компании и основной материнской компании группы.



Введение в учет.zip


Конспект основ МСФО

Глава 1. Классификация моделей бухгалтерского учёта

Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют много общего. Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. В странах общего или прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую систему права. Учётные стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.
В других странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права - закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели бухгалтерского учёта.
Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle). Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.
Британско-американская концепция учёта была впоследствии "экспортирована" в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США. В настоящее время её используют: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.
Континентальная модель. Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция.
Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д'Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.
Южноамериканская модель. Ключевое воздействие на становление бухучёта в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.
Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.
Помимо перечисленных моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, специалисты выделяют исламскую модель, которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии.
Следует подчеркнуть, что деление на модели учёта весьма условно - не существует и двух стран с полностью идентичными системами учёта. С другой стороны, в силу объективных процессов в мировой экономике очевидна необходимость международной стандартизации бухучёта. Проблемами унификации стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций.

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Committee, КМСФО) - это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. Именно стандарты КМСФО были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов.
Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН была создана в 1982 г. и занимается изучением проблем учёта в международном аспекте, содействием стандартизации учёта на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными организациями (ООН, ОЭСР, КМСФО).
Европейская Комиссия занимается гармонизацией учёта в рамках Европейского Союза. Этот процесс осложняется наличием существенных различий в бухгалтерской практике стран - членов Союза: в Голландии, Великобритании и Ирландии - бухгалтерский учёт ориентирован, прежде всего, на кредиторов и собственников, в Германии, Бельгии и Люксембурга - на банки, во Франции бухучёт сильно зависит от макроэкономического планирования. Основой европейского законодательства в области бухучёта являются 4-я и 7-я Директивы Совета Министров (соответственно от 25 июля 1978 г. и 13 июня 1983 г.). Первая затрагивает проблемы составления годовой отчётности акционерными компаниями, вторая посвящена вопросам составления консолидированной (сводной) отчётности. 8 декабря 1986 г. была принята Директива по годовой и консолидированной отчётности банков и других финансовых институтов, а 19 декабря 1991 г. - аналогичная Директива для страховых компаний.
В ноябре 1995 г. Европейская Комиссия одобрила новый подход к гармонизации бухучёта. Признавалось, что "европейские Директивы не соответствуют международным стандартам, необходимым для целей рынка капиталов.
Транснациональные компании вынуждены готовить два комплекта финансовой отчётности, что весьма дорого, и может приводить в замешательство инвесторов". В связи с этим, учитывая заключенное в июле1995 г. соглашение между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам по признанию МСФО как обязательного условия для получения котировки на международных фондовых рынках, Европейский Союз принял решение о постепенном переходе на МСФО. Данный процесс будет осуществляться путём последовательного устранения различий между Директивами и МСФО. Например, исследование, проведённое в 1996 г. Европейским Союзом, показало, что Директивы ЕС и международные стандарты по консолидированной отчётности в целом совместимы, за исключением 2 небольших различий.
В мае 1999 г. Европейская Комиссия одобрила пятилетний План действий по улучшению единого рынка финансовых услуг. Касательно бухгалтерского учета, в Плане подчеркивалась роль МСФО как основы для выхода компаний на международные рынки капитала. Поэтому План предусматривал возможность подготовки компаниями отчетности по МСФО после того, как будет проведен анализ соответствия МСФО с Европейскими Директивами по бухгалтерскому учету. В результате обсуждения всеми заинтересованными сторонами 11 сентября 2002 г. вступила в силу Резолюция Совета Министров ЕС, которая предусматривает, что компании, чьи акции торгуются на биржах (включая банки и страховые компании), должны будут предоставлять отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, начиная с 2005 года. Ключевая роль в этом процессе отводится Европейской совещательной группе по финансовой отчетности (EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup), созданной в июне 2001 года. Основными функциями Группы будут: содействие работе КМСФО, внесение изменение в Европейские Директивы по бухгалтерскому учету, анализ международных стандартов и интерпретаций для использования в ЕС, разработка руководств по применению стандартов.
29 сентября 2003 г. Европейская Комиссия приняла Постановление (опубликованное и вступившее в силу 13 октября), в котором были официально одобрены и приняты все существующие международные стандарты (за исключением МСФО 32 и 39) и интерпретации (за исключением интерпретаций 5, 6 и 17). Указанные стандарты и интерпретации не были одобрены, поскольку в настоящее время КМСФО работает над их пересмотром, и Комиссия рассмотрит возможность принятия уже пересмотренных стандартов до марта 2004 г.
Как ожидается, переход на МСФО затронет около 7 тысяч европейских компаний, акции которых торгуются на биржах. Данный шаг, по мнению Европейской Комиссии, "положит конец Вавилонской башни в сфере финансовой отчетности, улучшит конкуренцию и прозрачность, а также облегчит свободное движение капитала на европейских рынках". Решение по переходу на МСФО было положительно воспринято бизнесом - согласно исследованию PricewaterhouseCoopers 79% финансовых директоров европейских компаний поддержали решение ЕС, а 75% рассмотрят возможность перехода на МСФО на год ранее положенного срока.
Комиссия по ценным бумагам и биржам США(Securities and Exchange Commission) - правительственная организация США, чья юрисдикция распространяется на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому Комиссия может оказывать определённое влияние на методику бухгалтерской отчётности.
В апреле 1996 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила о поддержке КМСФО в качестве разработчика унифицированных стандартов финансовой отчетности. В январе 2000 г. Комиссия опубликовала концепцию по использованию МСФО для обсуждения. В нем Комиссия предлагает всем заинтересованным сторонам высказать свое мнение о принятии МСФО, о том, к каким последствиям может привести принятие МСФО, а также об опыте использования международных стандартов при подготовке финансовой отчетности. Основная цель опубликованного Комиссией документа - определить условия, при которых иностранные компании-участники финансового рынка США смогли бы представлять свою финансовую отчетность, составленную по МСФО, без приведения ее в соответствие с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP). В настоящее время Комиссия подводит итоги обсуждения концепции.
Совет по разработке финансовых учётных стандартов(Financial Accounting Standards Board) занимается разработкой американских учётных принципов. Как правило, стандарты этой неправительственной организации получают распространение в странах англо-американской модели, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент КМСФО в разработке международных стандартов финансовой отчётности.
Одной из целей Совета является обеспечение международной сравнимости и качества американских стандартов. На встрече в американском городе Норволк в сентябре 2002 г. КМСФО и Совет договорились о том, что сотрудничать для того, чтобы обеспечить полную совместимость стандартов в ближайшем будущем и координировать свою работу по разработке стандартов финансовой отчетности.
В настоящее время используются следующие формы сотрудничества:
• совместные проекты в области разработки стандартов (например, признание выручки и объединение компаний);
• проект по сближению стандартов в краткосрочной перспективе (направлен на устранение незначительных технических различий в стандартах);
• постоянное присутствие члена КМСФО в составе Совета;
• мониторинг текущих проектов КМСФО со стороны Совета;
• проект по анализу всех существенных различий МСФО и US GAAP;
• рассмотрение всех текущих и перспективных проектов Совета с точки зрения их потенциального вклада в сближение с МСФО.

Глава 2. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности
2.1. Структура Комитета

2010-05-11_094442.jpg


Комитет по международным стандартам финансовой отчётности был основан в 1973 г. в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. В 1983-2000 г. членами КМСФО являлись все члены Международной Федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants (IFAC)). В 2001 г. структура Комитета была реформирована, и теперь он называется Правление КМСФО (в дальнейшем также именуемое как КМСФО).
Работа КМСФО финансируется за счёт взносов профессиональных объединений бухгалтеров, различных компаний, финансовых организаций, а также за счёт прибыли от публикаций стандартов. В 2002 г. бюджет КМСФО составил около 15 млн. долларов.
В настоящее время структура Комитета выглядит следующим образом:
1.Попечительский совет "Комитет по международным стандартам финансовой отчетности" (International Accounting Standards Committee Foundation);
2.ПравлениеКМСФО(International Financial Standards Board);
3.Консультативный Совет по стандартам (Standards Advisory Council);
4.Комитет поинтерпретациямМСФО(International Financial Reporting Interpretations Committee).

Попечительский совет "Комитет по международным стандартам финансовой отчетности". Попечительский совет - это некоммерческая организация, которая была зарегистрирована по законам американского штата Делавэр 6 февраля 2001 г. Попечительский совет является правопреемником прежнего Комитета по международным стандартам, отвечавшим за разработку МСФО до реформирования структуры Комитета в 1997-2000 гг.
Учредителями Попечительского совета являются 19 доверенных лиц (Trustees), имеющих богатый опыт работы в различных сферах деятельности и обладающих необходимыми знаниями для разработки высококачественных стандартов финансовой отчетности для их использования на международных рынках капитала. Основные цели совета это:
1. формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов, высококачественные, понятные и осуществимые глобальные стандарты финансовой отчётности, предусматривающие представление высококачественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли принимать экономические решения;
2. проводить работу по более широкому использованию и точному применению стандартов;
3. способствовать сближению МСФО и национальных стандартов финансовой отчетности.
Попечительский совет выполняет следующие функции:
• назначение членов Правления КМСФО, Консультативного Совета по стандартам, Комитета по интерпретациям МСФО;
• ежегодный анализ эффективности стратегии Правления КМСФО;
• одобрение бюджета Правления;
• рассмотрение стратегических вопросов, затрагивающих международные стандарты финансовой отчетности, повсеместное продвижение целей КМСФО;
• утверждение оперативных процедур Правления КМСФО, Консультативного Совета по стандартам, Комитета по интерпретациям МСФО;
• утверждение поправок к Конституции в соответствии с установленными процедурами.
Следует отметить, что Попечительский совет не занимается вопросами разработки международных стандартов, это является исключительной прерогативой Правления КМСФО.
В настоящее время Председателем Попечительского совета является Пол Волкер, в прошлом Председатель Федеральной резервной системы США (1979-1987 гг.). В состав Доверенных лиц входят представители следующих регионов: 6 представителей из Северной Америки, 6 - из Европы, 4 - из Тихоокеанского региона и 3 - из других регионов.

Правление КМСФО. Правление КМСФО - это основной орган, занимающийся разработкой международных стандартов финансовой отчётности (в некоторых источниках International Accounting Standards Board переводится как Совет по международным стандартам финансовой отчетности). Правление состоит из 14 представителей, 12 из которых работают на основе полной занятости, 2 - на основе неполной занятости. Представители Правления должны обладать отвечать жестким критериям, таким как высокий уровень знаний и практического опыта в сфере бухгалтерского учета, приверженность целям КМСФО и общественным целям, знание общеэкономической конъюнктуры и т.п. Минимум 5 членов должны обладать профессиональным опытом в сфере аудита, минимум 3 - опытом подготовки финансовой отчетности, минимум 3 должны являться опытными пользователями финансовой отчетности и минимум один член должен иметь академический опыт. Члены Правления избираются на 5 лет.
Правление выполняет следующие основные функции:
• Разработка международных стандартов финансовой отчетности, Проектов МСФО, утверждение Интерпретаций, разработанных Комитетом по интерпретациям МСФО;
• Публикация всех Проектов МСФО, Проектов изложения принципов и прочих документов для публичного осуждения;
• Решение всех технических вопросов, включая их совместное обсуждение с национальными организациями по разработке стандартов;
• Разработке процедур по анализу комментариев по вопросам, вынесенным на публичное обсуждение;
• Создание групп специалистов для технических консультаций по крупным проектам;
• Совместная работа с Консультативным Советом по стандартам по основным проектам.

Консультативный Совет по стандартам. Совет состоит приблизительно из 45 членов, избираемых на 3 года, и включает специалистов с различным опытом и представляющих различные географические регионы. Совет проводит встречи с Правлением КМСФО минимум три раза в год. Совет может вносить в повестку работы Правления актуальные проекты, а также проводить совместные консультации по текущим проектам КМСФО.
Комитет по интерпретациям МСФО. В задачи Комитета входит рассмотрение вопросов бухгалтерского учёта, которые не получили отражения в существующих стандартах или могут иметь неоднозначное толкование. Работа Комитета осуществляется в тесном взаимодействии с аналогичными национальными комитетами. Комитет занимается неудовлетворительной практикой учёта в рамках международных стандартов и возникновением новых обстоятельств, не учтённых при разработке существующих стандартов. Интерпретации утверждаются Правлением КМСФО. Постоянный Комитет по интерпретациям состоит из 12 голосующих членов, избираемых на 3 года. Представители Европейской комиссии и Международной организации комиссий по ценным бумагам являются наблюдателями Комитета без права голоса.

2. 2. Процесс разработки МСФО
Для того чтобы обеспечить самое высокое качество стандартов, а, следовательно, их широкое применение в мире, Комитет выработал многоступенчатую процедуру их разработки и принятия. Разработка международных стандартов осуществляется в несколько этапов.
1. Создание Подготовительного комитета (AdvisoryCommittee) из широкого круга специалистов различных сфер для осуждения вопросов, внесенных в повестку Правления. Правление также проводит консультации с Консультативным Советом по стандартам.
2. Разработка и публикация документа для публичного обсуждения (срок для обсуждения - 90 дней).
3. Подготовка рабочего проекта положений стандарта с учетом комментариев, полученных от всех заинтересованных сторон на втором этапе. На основе этого анализа Правление готовит Проект международного стандарта финансовой отчётности (Exposure Draft), а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. В течение 90 дней все заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект. В определённых случаях ещё до Проекта изложения принципов Правление может предложить вопрос на обсуждение.
4. Выпуск окончательного международного стандарта финансовой отчетности, который готовится в результате обсуждения Проекта МСФО.
Интерпретация МСФО, Проект стандарта и непосредственно сам стандарт должен быть утвержден как минимум 8 членами Правления из 14. Для прочих решений достаточно простого большинства голосов членов Правления, при этом требуется присутствие 7 членов на заседании.
Заседания Правления, Консультативного совета и Комитета по консультациям являются открытыми, хотя некоторые процедурные вопросы (в основном касающиеся персонала) могут решаться в закрытом режиме. Повестка заседаний также публикуется заранее.
Помимо стандарта Правление публикует Основу для выводов (Basisfor Conslusions), где объясняется, каким образом Правление пришло к тем или иным выводам для того, чтобы помочь пользователям использовать стандарты. Правление также публикует альтернативные мнения, в которых высказываются мнения оппонентов предложенного правила учета.

Глава 3. Общие принципы международных стандартов

3. 1. Цели финансовой отчётности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.
В соответствии с Принципами "цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений". К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.
Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.
3. 2. Основополагающие допущения международных стандартов
Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:
Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.
3. 3. Качественные характеристики информации
Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:
Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
o Правдивое представление (faithful representation) - информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
o Приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
o Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
o Осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
o Полнота (completeness) - в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.
Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.
Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:
Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.
В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.
3. 4. Элементы финансовой отчётности
Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.
Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.
Обязательства - это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.
Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.
Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.
Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) - расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.
Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.
Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов - это стоимость их приобретения, а для обязательств - сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.
Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов - это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств - сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.
Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов - это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств - это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.
Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств - дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.
Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или "честная" стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

Глава 4. Краткая характеристика международных стандартов
4. 1. Применение МСФО

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:
• Применение МСФО в качестве национальных стандартов;
• Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
• Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;
• Наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);
• Сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.
По состоянию на 2003 год международные стандарты финансовой отчетности имели следующий статус в различных странах мира (табл. 1).
Табл. 1.Использование МСФО в различных странах мира
МСФО разрешены к использованию
Австрия, Аруба, Бельгия, Бермудские о-ва, Боливия, Ботсвана, Венгрия, Германия, Голландия, Гонконг, Дания, Доминика, Замбия, Зимбабве, Каймановы о-ва, Лаос, Латвия, Лесото, Литва, Люксембург, Мьянма, Намибия, Нидерландские Антильские о-ва, Россия, Сальвадор, Свазиленд, Турция, Уганда, Финляндия, Швейцария, Эстония, Южная Америка
МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках
Армения, Багамские о-ва, Бангладеш, Барбадос, Бруней, Гайана, Гаити, Гондурас, Грузия, Доминиканская республика, Египет, Иордания, Кения, Кипр, Коста-Рика, Кувейт, Ливан, Маврикий, Македония, Малави, Мальта, Непал, Оман, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Перу, Тринидад и Тобаго, Хорватия, Эквадор, Эстония, Югославия, Ямайка
МСФО обязательны для некоторых компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках
Бахрейн (для банков), Венгрия, Китай, ОАЭ (для банков), Румыния (для стратегических компаний, с 2005 для всех крупных компаний), Украина (для банков)
МСФО планируются с 2003 для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках
Болгария, Греция, Кыргызстан, Таджикистан, Украина
МСФО планируются с 2004 для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках
Россия, Танзания
МСФО планируются с 2005 для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках
Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Голландия, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Лихтенштейн, Люксембург, Норвегия, Португалия, Швеция, Финляндия, Франция
МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках, после вступления в ЕС
Венгрия, Латвия, Литва, Польша, Словакия, Словения, Чехия
МСФО планируются с 2007 для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках
Новая Зеландия
Источник: Deloitte ToucheTomatsu
Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития (вложивший в российскую экономику порядка 3 миллиардов долларов) требует:
• предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО;
• поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО;
• обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности.
Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.
В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.
В настоящее время отчетность по международным стандартам готовят крупнейшие российские компании: ОАО "Газпром", РАО "ЕЭС России", ОАО "ГМК Норильский никель", ОАО "ВАЗ", ОАО "Северсталь", ОАО "Ростелеком", ОАО "Российские железные дороги", ОАО "Аэрофлот" и многие другие.
Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это, прежде всего, США и Канада. Американская система учёта (US GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала. В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных транзакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP. Как показала практика, американские стандарты являются далеко не самыми совершенными - так, например, по информации The Wall Street Journal, в 2002 году 330 публичных компаний были вынуждены пересматривать свою отчетность (в 2001 году - 270). Такие громкие скандалы с фальсификацией отчетности, как Enron, WorldCom подтверждают необходимость пересмотра ряда американских стандартов. По мнению президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д. Даманта США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займёт три-четыре года.
4. 2. Международные стандарты финансовой отчётности
Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы:
• объект учёта - даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
• признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
• оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
• отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.
В таблице 2 приведен перечень действующих стандартов по состоянию на 31 декабря 2003 г.
Табл. 2.Международные стандарты финансовой отчетности (по состоянию на 31 декабря 2003 г.)
№ Название
IAS 1 Представление финансовой отчётности
IAS2 Запасы
IAS7 Отчёты о движении денежных средств
IAS8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике
IAS 10 Условные события и события, произошедшие после отчётной даты
IAS 11 Договоры подряда
IAS 12 Налоги на прибыль
IAS 14 Сегментная отчётность
IAS 15 Информация, отражающая влияние изменения цен
IAS 16 Основные средства
IAS 17 Аренда
IAS 18 Выручка
IAS 19 Вознаграждения работникам
IAS 20 Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи
IAS 21 Влияние изменений валютных курсов
IAS 22 Объединение компаний
IAS 23 Затраты по займам
IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах
IAS 26 Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)
IAS 27 Сводная отчётность
IAS 28 Учёт инвестиций в ассоциированные компании
IAS 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции
IAS 30 Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов
IAS 31 Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности
IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации
IAS 33 Прибыль на акцию
IAS 34 Промежуточная финансовая отчётность
IAS 35 Прекращаемая финансовая отчётность
IAS 36 Обесценение активов
IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
IAS 38 Нематериальные активы
IAS 39 Финансовые инструменты: признание и сила
IAS 40 Инвестиционная собственность
IAS 41 Сельское хозяйство
Необходимо отметить, что в настоящее время ряд существующих стандартов в ближайшее время будет пересмотрен в рамках проекта по улучшению МСФО (см. параграф 4).
4. 3. Интерпретации МСФО
Интерпретации Комитета по интерпретациям - это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств - членов КМСФО.
Комитет занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации можно разделить на две категории:
1. назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов)
2. новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке)
В настоящее время действуют 30 интерпретаций (см. табл. 3).
Табл. 3.Интерпретации МСФО (по состоянию на 31 декабря 2003 г.)
№ Название Интерпретируемый
стандарт
SIC 1 Последовательность - различные формулы себестоимости для запасов МСФО 2
SIC 2 Последовательность - капитализация затрат по займам МСФО 23
SIC 3 Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями МСФО 28
SIC 5 Классификация финансовых инструментов - резервы на условное погашение МСФО 32
SIC 6 Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения МСФО 16, МСФО 38
SIC 7 Введение евро МСФО 21
SIC 9 Объединения компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов МСФО 22
SIC 10 Правительственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью МСФО 20
SIC 11 Валютный обмен - капитализация убытков, возникающих в результате серьёзной девальвации валюты МСФО 21
SIC 12 Консолидация - специализированные компании МСФО 27
SIC 13 Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей МСФО 31
SIC 14 Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов МСФО 16
SIC 15 Операционная аренда - стимулы МСФО 17
SIC 16 Акционерный капитал - вновь приобретённые собственные долевые инструменты (казначейские акции) МСФО 32
SIC 17 Капитал - издержки сделок с капиталом МСФО 32
SIC 18 Последовательность - альтернативные методы МСФО 1
SIC 19 Валюта отчетности - оценка и представление показателей в финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29 МСФО 21, МСФО 29
SIC 20 Метод учета по долевому участию - признание убытков МСФО 28, МСФО 39
SIC 21 Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации МСФО 12, МСФО 16
SIC 22 Объединение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл МСФО 22
SIC 23 Основные средства - затраты на существенный технический осмотр или капитальный ремонт МСФО 16
SIC 24 Прибыль на акцию - финансовые инструменты и другие контракты, расчеты по которым могут осуществляться путем уступки акций МСФО 33
SIC 25 Налоги на прибыль - изменения налогового статуса компании или ее акционеров МСФО 12
SIC 27 Оценка экономической сущности операций по аренде МСФО 17
SIC 28 Объединения компаний - дата обмена и справедливая стоимость долевых инструментов МСФО 22
SIC 29 Раскрытие информации - договора концессии МСФО 1
SIC 30 Валюта отчетности - пересчет из валюты измерения в валюту отчетности МСФО 21, МСФО 29
SIC 31 Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги МСФО 18
SIC 32 Нематериальные активы - затраты на разработку Интернет-сайта МСФО 38
SIC 33 Консолидация и долевой метод - потенциальные права голосования и распределение долей владения МСФО 27, МСФО 28, МСФО 39
В июне 2002 г. КМСФО выпустил МСФО 1 (IFRS 1) "Первое применение МСФО", заменивший Интерпретацию 8. Этот стандарт является первым в новой редакции международных стандартов, которые будут действовать после осуществления проекта по улучшению стандартов. Данный стандарт вступит в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г., однако приветствуется досрочное применение этого стандарта. Стандарт по первому применению МСФО был принят для того, чтобы предприятия в ближайшем будущем переходящие на МСФО (прежде всего европейские) смогли уже сейчас подготовить все необходимые данные для подготовки начальных балансов и сравнительной информации за 2003 год, так чтобы отчетность полностью соответствовала МСФО.
4. 4. Текущие проекты КМСФО
Обычно на повестке дня Правления КМСФО находятся 6-10 проектов одновременно, включая как разработку стандартов и интерпретаций, так и пересмотр текущих стандартов. В настоящее время наиболее важным является проект по улучшению существующих стандартов. В мае 2002 г. Правление опубликовало Проект по улучшения ряда МСФО. Его целями является улучшение качества МСФО на основе передовых практик учета в мире и устранение альтернативных методов учета. Проект включает 12 стандартов: МСФО 1, МСФО 2, МСФО 8, МСФО 10, МСФО 16, МСФО 17, МСФО 21, МСФО 24, МСФО 27, МСФО 28, МСФО 33, МСФО 40.
Основные изменения, которые затронут МСФО:
• отказ от исторической стоимости и переход на учет по справедливой стоимости;
• устранение разрешенного альтернативного подхода к отражению операций в финансовой отчетности (allowed alternative treatment), например, отказ от метода ЛИФО для списания запасов в производство;
• отказ от учета оперативного лизинга, т.е. будет оставлена только схема учета финансового лизинга;
• расширение понятия связанных сторон, требование дополнительных раскрытий;
• раскрытие существенных допущений сделанных менеджментом.
Еще один проект касается изменений МСФО 32 и МСФО 39, пожалуй, наиболее сложных стандартов, посвященных учету финансовых инструментов. Предполагается, что данные стандарты будут существенно пересмотрены не позднее первого квартала 2004 г.
Другие текущие проекты КМСФО:
• Объединения компаний - касается пересмотра некоторых положений МСФО 22;
• Консолидация - изменения будут в основном посвящены методике консолидации специализированных компаний (Special Purpose Entities);
• Финансовые риски и раскрытие информации о финансовых инструментах;
• Выплаты, основанные на курсе акций;
• Разведка и оценка природных ресурсов;
• Страховые контракты;
• Выручка и связанные с ней обязательства;
• Учет для маленьких и средних компаний;
• Совокупный доход;
• Совместный проект с FASB по сближению стандартов в краткосрочной перспективе.
Анализ текущих проектов Комитета по международным стандартам очень важен, поскольку он позволяет осуществлять заблаговременную подготовку при разработке национальных стандартов. Не нужно также забывать и о возможности участия в разработке стандартов путём внесения предложений и комментариев.
Одним из ключевых направлений деятельности КМСФО в последние годы является сотрудничество с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ), которая объединяет более 100 регулирующих органов в данной сфере. В 1993 г. КМСФО и МОКЦБ заключили соглашение по созданию базового набора стандартов (core standarts), который будет использоваться при подготовке финансовой отчётности для нужд фондовых бирж. К тому времени МОКЦБ объявила об одобрении МСФО 7 "Отчёты о движении денежных средств", а также указала о том, что ещё 14 международных стандартов не требуют улучшения. В 1995 г. Технический комитет МОКЦБ заявил, что по завершении работы над всеми стандартами, включёнными в базовый набор, он будет рекомендовать МСФО к использованию для целей включения в листинги всех фондовых бирж и международного инвестирования. В мае 2000 г. Комитет Президентов МОКЦБ рекомендовал своим членов разрешить использовать МСФО для подготовки финансовой отчетности.

Анализ. Материал в части состав стандартов устарел. Остальное читаемо.
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Re: Тема 000_2 Международный учет - вводная часть

Новое сообщение tch » Сб апр 10, 2010 11:19 am

Программа тестирования на квалификацию "бухгалтер менеджер" (МСБУ). Одновременно обучающая программа. Написана с юмором. Язык русский. К сожалению, старенькая, но учет не меняется.
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Re: Тема 000_2 Международный учет - вводная часть

Новое сообщение tch » Сб апр 10, 2010 11:36 am

Реальная программа международного учета категории free. Скачать по ссылке http://www.dbsonline.com/download/index.html

BS1 Accounting - Free Accounting Software
AP, AR, GL, Inventory, Sales Analysis
Download program (1.5MB)
Download source code for programmers

Язык английский.
tch
 

Re: Тема 000_2 Международный учет - вводная часть

Новое сообщение marina » Сб апр 24, 2010 11:14 am

Тесты к Framework и Структуре IASB с ответами и комментариями

Правильный ответ отмечен +

Тесты. Структура Совета и структура стандартов. Framework.
1.Дальнейшая гармонизация бухгалтерских стандартов наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой:
а) существующим инвесторам,
б) потенциальным инвесторам,
в) кредиторам торговым,
г) кредиторам прочим,
д) покупателям,
е) поставщикам,
ж) любым пользователям отчетности, +
з) внутренним пользователям отчетности,
и) только совету по стандартам.

FW9. Пользователи финансовой отчетности включают:
• Существующих и потенциальных инвесторов,
• Сотрудников,
• Кредиторов не торговых (Заимодавцев),
• Поставщиков и прочих торговых кредиторов,
• Покупателей, Правительство и правительственных агентов,
• Общественность.


Анализ. Список не является закрытым. Просто надо понимать потребности каждой категории пользователей.

2.Результат гармонизации различных стандартов подготовки финансовой отчетности проявился в:
а) совершенствовании национальных стандартов, +
б) совершенствовании стандартов МСФО, +
в) совершенствовании стандартов GAAP US, +

г) не проявился никак.

Предисловие к "Концепции формирования и представления отчетности" (Далее просто Концепции): Комитет стремится к сокращению этих различий, пытаясь согласовывать (гармонизировать) правила, стандарты финансового учета и процедуры, связанные с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Он считает, что дальнейшая гармонизация может наилучшим образом осуществляться путем сосредоточения внимания на финансовых отчетах, которые были подготовлены в целях предоставления информации, являющейся полезной при принятии экономических решений.

3.МСФО в процессе по разработке утверждаются:
а) попечительским советом,
б) правлением, +
в) комитетом по интерпретациям,
г) консультативным советом,
д) никем.

2010-05-11_094442.jpg


4.Представление концептуально выверенных и практически реализуемых интерпретаций МСФО осуществляется:
а) попечительским советом,
б) правлением,
в) комитетом по интерпретациям, +
г) консультативным советом,
д) никем.

5.МСФО могут использоваться организациями:
а) всех стран, + (где они не запрещены)*
б) всех стран, кроме США,
в) коммерческими организациями, +
г) некоммерческими организациями, + (с адаптацией или предоставлением дополнительной информации)
д) только странами ЕС.

Анализ. * Интересный комментарий. А есть такие страны?

6. Могут ли присутствовать отличия в отчетах МСФО, выполненных в разных странах?
а) да, +
б) нет,
в) с разрешения Совета

Предисловие к "Концепции формирования и представления отчетности" (Далее просто Концепции):Финансовые отчеты подготавливаются и представляются для внешних пользователей множеством предприятий по всему миру. Хотя такие отчеты могут казаться одинаковыми во всех странах, существует ряд различий, причиной которых явились разнообразие социальных, экономических и юридических условий. Кроме того, различные станы учитывали при введении национальных требований к отчетам потребности различных категорий пользователей.

Анализ. Формы отчетности по МСФО ограничены Стандартом IAS (МСБУ) 1: "Представление отчетности" только минимальным составом статей и не являются унифицированными по составу и названиям статей. Особенности могут быть.

7. Какие основные вопросы решают пользователи отчетности МСФО?
а) покупать, продавать или удерживать инвестиции? +
б) как оценить «мощность» менеджмента? +
в) выполняет ли предприятие свои обязательства перед сотрудниками? +
г) как оценить безопасность для предприятия заемных средств? +
д) какова налоговая политика предприятия? +
е) какова дивидендная политика предприятия? +
ж) какова рентабельность предприятия? +
з) какова ликвидность активов предприятия? +
и) как производится управление рисками предприятия? +

Предисловие к "Концепции формирования и представления отчетности" (Далее просто Концепции):Комитет считает, что финансовая отчетность, подготовленная для этой цели (в целях предоставления информации, являющейся полезной при принятии экономических решений), отвечает потребностям большинства пользователей. Это происходит потому, что почти всех пользователей интересуют идентичные вопросы, например:
(а) при каких условиях выгодно покупать, продавать или удерживать акции или прочие инвестиции в акционерный капитал;
(b) дать оценку управляемости или подотчетности менеджмента;
(c) оценить способность предприятия оплатить труд и предоставить другие льготы для своих работников;
(d) оценить безопасность имеющихся займов для дальнейшего существования предприятия;
(е) определить политику в области налогообложения;
(f) определить порядок распределения прибылей и выплаты дивидендов;
(g) подготовка и использование статистических данных, касающихся национального дохода, или
(h) управление видами деятельности предприятий.


FW9. Пользователи финансовой отчетности включают:
• Существующих и потенциальных инвесторов,
• Сотрудников,
• Кредиторов не торговых (Заимодавцев),
• Поставщиков и прочих торговых кредиторов,
• Покупателей, Правительство и правительственных агентов,
• Общественность.


Анализ. Проанализируйте связь между перечисленными категориями пользователей и перечисленными потребностями.

8. Финансовая отчетность формируется исходя:
а) из возмещаемой исторической стоимости, +
б) из возмещаемой переоцененной стоимости,
в) из поддержания капитала, +
г) из нераспределенной прибыли,
д) из объявленных к выплате дивидендов.

Предисловие к "Концепции формирования и представления отчетности": Финансовые отчеты обычно подготовлены в соответствии с учетной моделью, основанной на восстанавливаемой первоначальной стоимости и концепции поддержания номинального финансового капитала. Другие модели и концепции могут оказаться более удобными, чтобы отвечать цели предоставления информации, которая полезна для принятия экономических решений, хотя на сегодня не найдено никакого консенсуса для внесения изменений. Эта Концепция была разработана так, чтобы она была применима к диапазону учетных моделей и способам поддержания капитала.

Анализ. Восстановление исторической стоимости за счет накопленной амортизации и восстановление покупательной способности капитала за счет его пополнения учредителями приводят к нормальному функционированию бизнеса.

9. Структура стандартов определяет:
а) цель финансовых отчетов,
б) качественные характеристики, придающие полноценность финансовым отчетам,+
в) методы определения, признания и измерения компонентов отчетности, +
г) концепции поддержания капитала,+

д) торговые отношения между предприятиями.

FW5. Концепция направлена на:
(a) Объекты финансовой отчетности;
(b) Качественные характеристики, определяющие полноценность информации, содержащейся в финансовых отчетах;
(c) Определение, признание и измерение элементов, из которых строится финансовая отчетность;
(d) Концепции капитала и его поддержания.


Анализ. Отвечаем строго по пунктам Концепции. В тестах Концепция часто называется Структурой, т.к. она закладывает структуру стандартов.

10. Предполагает ли структура консолидированную, индивидуальную и отдельную отчетность?
а) одну из трех обязательно,+ скорее одну из двух обязательно (tch)
б) все три отчетности обязательно,
в) структура не определяет виды обязательной отчетности.

FW6. Концепция направлена на финансовую отчетность общего назначения (ФООН) (далее просто "финансовая отчетность") включая консолидированную финансовую отчетность. Такие финансовые отчеты подготавливаются и представляются, по крайней мере, ежегодно и сориентированы на общие потребности широкого диапазона пользователей. Некоторые из этих пользователей могут потребовать, и иметь возможность получить некую информацию в дополнение к информации, содержащейся в финансовых отчетах. Большинство пользователей, однако, должны положиться на финансовые отчеты как на свой основной источник финансовой информации, и такие финансовые отчеты должны, поэтому, быть подготовлены и представлены с учетом удовлетворения их потребностей. Финансовые отчеты особого назначения, например, проспекты и вычисления, подготовленные в целях налогообложения, находятся вне сферы применения этой Концепции. Однако Концепция может быть применена в подготовке таких отчетов специального назначения, требования, по предоставлению которых не запрещены.

Анализ. Отчетностей три. Общего назначения - обычная отчетность МСФО для одного предприятия. Две специализированные или холдинговые отчетности - консолидированная (холдинг показан не как группа компаний, а как единая компания путем создания сводных показателей) отчетность, часто включающая кроме дочерних предприятий ассоциированные и совместные компании, и отдельная отчетность, создаваемая при условии отдельного от консолидированной отчетности отражения ассоциированных и совместных компаний. Первая отчетность обязательна для отдельной компании, применяющей МСФО. Вторая обязательна для холдинга. Третья не обязательна при полной консолидированной отчетности.

11. Структура предполагает обязательное представление специализированных отчетов?
а) да,
б) нет. +

FW6 ... Финансовые отчеты особого назначения, например, проспекты и вычисления, подготовленные в целях налогообложения, находятся вне сферы применения этой Концепции.

12. Комплект финансовых отчетов обычно включает:
а) Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку с учетной политикой. +
б) Достаточно баланса и отчета о прибылях и убытках,
в) перечень по пункту а) недостаточен,
г) перечень по пункту а) избыточен.

FW7. Финансовые отчеты являются только частью процесса создания финансовой отчетности. Комплект финансовых отчетов обычно включает:
• балансовый отчет,
• отчет о доходах и расходах,
• отчет об изменениях финансового положения (который может быть представлен в различных вариантах, например, как отчет о движении потоков наличности или отчет о движении денежных средств), а так же
• примечания и
• другие отчеты и
• пояснительные материалы, которые являются неотъемлемой частью финансовой отчетности.


Анализ. Терминология изменилась. Баланс=Отчет о финансовом положении, Отчет о доходах и расходах=Отчет о полной совокупной прибыли. Cash flows=Cash flow (Изменение англоязычного названия ОДДС). Отчет о капитале изменился по сути. В нем не осталось совокупной прибыли от переоценок, курсовых разниц и т.д. Есть только собственно капитал и его изменения. Примечания так и остались примечаниями. Перечисленное составляет минимальный комплект отчетности. Отметим, что вместе с терминологией изменился и состав некоторых отчетов (особенно о прибыли).

13. Пользователи финансовой отчетности:
а) потенциальные и настоящие инвесторы, служащие, торговые и неторговые кредиторы, покупатели и заказчики, менеджеры, профсоюзы, общественность, правительственные организации, фискальные органы,
б) список недостаточен, добавляем экологические организации.
в) список избыточен, убираем служащих, сотрудников, общественность,
г) список может быть продолжен до бесконечности.+

Анализ. По-моему, список можно продолжать. Отчетность официально публикуется и пользоваться отчетностью могут все.

14. Какая из категорий в основном определяет содержание отчетности:
а) инвесторы, +б) служащие,
в) кредиторы,
г) прочие.

FW10. В то время как все информационные потребности разных категорий пользователей не могут быть удовлетворены финансовыми отчетами, есть потребности в информации, которые являются общими для всех пользователей. Поскольку инвесторы - поставщики рискового капитала, содержание финансовых отчетов, которое удовлетворяет их потребности, также удовлетворит большинство потребностей других пользователей, а значит, их могут удовлетворить те же финансовые отчеты.

Анализ. Отчетность называется отчетностью общего назначения и не предполагает расширенного рассмотрения каких-то вопросов. Основная задача - инвестиции в бизнес. Основной потребитель - инвестор.

15. Кто несет ответственность за недостоверную официально представленную отчетность предприятия:
а) руководство, +б) исполнители,
в) аудиторы,
г) акционеры.

FW11. На администрации предприятия лежит основная ответственность за подготовку и представление финансовых отчетов предприятия...

Анализ. Руководство в преамбуле к отчетности прописывает именно эту ответственность.

16. Целью отчетности является:
а) отчет перед фискальными органами,
б) отчет перед учредителями,
в) обеспечение своевременной достоверной информацией пользователей для своевременного принятия экономических решений, +
г) обеспечение своевременной достоверной информацией только инвесторов для своевременного принятия экономических решений.

FW12. Цель финансовой отчетности - обеспечить широкий диапазон пользователей полезной для принятия экономических решений информацией о финансовом положении и изменениях в финансовом положении предприятия, а также результатах его деятельности.

17. Основная роль отчета о движении денежных средств:
а) обеспечить пользователей информацией, основанной на фактических платежах и поступлениях, +б) оценить несоответствие выручки и реальных поступлений денежных средств,
в) вовремя признать предприятие банкротом.

FW15. Экономические решения, которые принимаются пользователями финансовых отчетов, требуют оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты в определенное время и уверенности в их генерации. Эта способность, в конечном счете, определяет, например, возможности предприятия выплатить зарплату служащим и произвести оплату поставщикам, осуществить погашение процентов, вернуть ссуды и осуществить распределения (прибыли) в пользу собственников. Пользователям легче оценить эту способность, если они имеют информацию, о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия.

18. Баланс отражает:
а) финансовое состояние предприятия на отчетную дату, +
б) сальдо и свернутые обороты по счетам,+
в) статическое положение предприятия.+


FW16. Финансовое положение предприятия зависит от экономических ресурсов, которые оно контролирует, от его финансовой структуры, ликвидность и платежеспособности, и способности приспособиться к изменениям в окружающей среде, в которой предприятие работает. Информация об экономических ресурсах, управляемых предприятием, и его способностью изменять эти ресурсы, относящаяся к прошлым периодам, полезна для прогнозирования способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре полезна в прогнозировании будущих потребностей в заемных средствах и о том как будущая прибыль и потоки наличности будут распределены в соответствии с интересами предприятия; а также полезна в прогнозировании, насколько успешно предприятие сможет улучшать свое финансовое положение. Информация о ликвидности и платежеспособности предприятия полезна в прогнозировании способности предприятия урегулировать его финансовые обязательства, в момент их погашения. Ликвидность достаточность денежных средств для погашения обязательств текущего периода. Платежеспособность соотносит возможность генерации денежных средств и погашения обязательств в будущих периодах.

19. Отчет о прибылях и убытках отражает:
а) динамику прибыли (убытка), +
б) развернутые обороты по счетам,+
в) расходы.+


FW17. Информация о финансовых результатах деятельности предприятия, в особенности о его доходности, требуется для того, чтобы оценить потенциальные изменения в экономических ресурсах, которыми предприятие, вероятно, будет управлять в будущем. Информация о финансовых результатах деятельности предприятия имеет в этом отношении существенное значение. Информация о финансовых результатах деятельности полезна и в прогнозировании способности предприятия генерировать потоки денежных средств на основе существующих ресурсов. Это также полезно при формировании суждений об эффективности, с которой предприятие могло бы использовать дополнительные ресурсы.

20. Основные допущения (принципы) МСФО:
а) принцип непрерывности, +
б) принцип начислений, +

в) принцип материальности,
г) принцип денежного измерения.


FW22. Чтобы отвечать этим целям, финансовые отчеты подготовлены на основе принципа начисления бухгалтерского учета. Под этим принципом понимается признание результатов сделок и других событий в тот момент, когда они происходят (а не когда деньги, или денежные эквиваленты получены или заплачены), и они зарегистрированы в бухгалтерских записях и обобщены в финансовых отчетах периодов, к которым они имеют отношение. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, сообщают пользователям не только о прошлых сделках, вызывающих движение денег, но также и об обязательствах оплатить что-либо денежными средствами в будущем и ресурсах, которые представляют денежные средства, которые будут получены в будущем. Следовательно, они обеспечивают тип информации о прошлых сделках и других событиях, который является самым полезным для пользователей в принятии экономических решений.

Анализ. Есть принципы, относящиеся к любому учету - например, принцип денежного измерения. МСФО выделяет два основных принципа - начислений и непрерывности деятельности. Последний подразумевает не только отсутствие намерений прекратить деятельность, но и существенное снижение объемов производства и реализации.

21. Основные качественные характеристики финансовой отчетности включают:
а) понятность, +
б) надежность, +
в) уместность, +
г) сопоставимость, +
д) своевременность,
е) подписи руководства,
ж) материальность,
з) точность представления,
и) приоритет содержания над формой,
к) нейтральность,
л) консерватизм.


FW24 The four principal qualitative characteristics are understandability, relevance, reliability and comparability. (понятность, релевантность=уместность, надежность, сопоставимость).

Анализ. При тестировании отвечаем строго по документу.

22. Ограничения на уместную и надежную информацию:
а) своевременность, +
б) баланс между своевременностью и полнотой,+
в) баланс между затратами и выгодами. +


FW43. Если существует необоснованная задержка в представлении информации, она может повлиять на ее уместность. Менеджмент, возможно, должен сбалансировать относительные достоинства своевременного представления и условия надежности информации. Чтобы обеспечивать информацию относительно своевременно, может быть необходимо, представлять ее прежде, чем все аспекты транзакций или другие события известны, таким образом, нанося некий вред надежности. Наоборот, если сообщение отсрочено, пока все аспекты не известны, информация может быть очень надежна, но недостаточно времени на принятие решения пользователем. В достижении баланса между уместностью и надежностью необходимо принять решение как лучше всего удовлетворить экономические информационные потребности принятия решения пользователями.
FW44. Баланс между выгодой (от внедрения МСФО) и затратами (на это внедрение) - распространяющееся ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, полученные из финансовой информации должны превысить стоимость ее формирования. Оценка выгод и затрат представляет однако достаточно спорный вопрос. Кроме того, затраты не обязательно падают на тех пользователей, которые получают выгоды. Выгоды могут использоваться и другими пользователями кроме тех, кому информация адресована; например, условие представления дальнейшей информации кредиторам может уменьшить расходы по займам предприятия. По этим причинам, трудно применить расчет финансовой выгоды в специфическом случае. Однако необходимо знать об этом ограничении.
FW45. На практике балансирование (или выбор наиболее важной характеристики) между теми или иными качественными характеристиками необходимо. Вообще цель состоит в том, чтобы достигнуть соответствующего баланса среди характеристик, чтобы выполнить основную цель финансовых отчетов. Относительная важность характеристик в различных случаях - вопрос профессионального суждения.


23. Актив:
а) ресурс, +
б) полученный в результате прошлых событий, +
в) контролируемый предприятием, +
г) в будущем приносящий экономические выгоды, +

д) имеющий материальную форму.

FW49(а) Активы – ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатами прошлых событий и от которых предприятие ожидает приток будущих экономических выгод.

Анализ. Дебиторка - потенциальный актив, не имеющий материальной формы.

24. Обязательство:
а) результат прошлых событий, +
б) требует оттока денежных (иных) средств, +
в)контролируется предприятием, +

г) может быть взаимозачтено.

FW49(b) Обязательства – существующая обязанность предприятия, вытекающая из прошлых событий, урегулирование которой ожидается в результате оттока с предприятия ресурсов, уменьшающих экономические выгоды.

Анализ. Взаимозачет актива и обязательства, связанного с активом, в МСФО в целях невозможности фальсификации отчетности запрещен

25. Собственный капитал:
а) остаточный интерес в активах предприятия, +
б) активы за вычетом всех обязательств, +
в) активы за вычетом заемного капитала.

FW49(c) Капиталом является остаточный интерес в активах предприятия после вычета обязательств.

26. Согласно проекту усовершенствования (улучшения) МСФО предпринимаются следующие действия:
а) усовершенствование стандартов, +
б) разработка новых стандартов, +
в) публикация «Дискуссионного документа» для публичного обсуждения,+
г) предварительное тестирование новых стандартов+


Конспект по МСФО. Процедуры. Первый пост этой темы.

27. Доходы и расходы:
а) элементы, связанные с основной деятельностью, +
б) любые притоки и оттоки денежных средств.

FW70 70. Элементы дохода и расходов определены следующим образом:
(a) Доход - увеличения экономической выгоды во время отчетного периода в форме притоков или повышениях активов или уменьшениях обязательств, которые приводят к увеличениям капитала, кроме тех, которые касаются вкладов от участников.
(b) Расходы - уменьшения в экономической выгоде во время отчетного периода в форме оттоков или износа активов или сумм взятых обязательств, которые приводят к уменьшениям в капитале, кроме тех, которые касаются распределений в пользу участников.
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
marina
 


Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1

cron