МСБУ (IAS) 02 "Запасы" Тема 001

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСБУ (IAS) 02 "Запасы" Тема 001

Новое сообщение SME » Ср апр 07, 2010 10:08 am

Тема 001 МСБУ (IAS) 02 "Запасы" Текст стандарта на русском в официально утвержденном переводе http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... 9/ias2.pdf

Некоторые пояснения к структуре стандарта

Цель

1 Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт дает указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов.

Цель стандарта, как правило, предписывает работу с его объектом - правила учета и отражения информации об объекте в отчетности.

Сфера
2. Настоящий стандарт применяется ко всем запасам, за исключением:

(a) незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг (см. Международный стандарт IAS 11 «Договоры на строительство);

(b) финансовых инструментов;
и
(c) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (см. IAS 41 «Сельское хозяйство»).

"За исключением" означает полное исключение применения стандарта. Как правило, исключения из сферы действия основного стандарта обусловлены наличием специальных стандартов. Например, запасами кредитной организации являются ценные бумаги, что совершенно не свойственно обычной коммерческой (например, торговой) организации. Учет биологических активов тоже весьма своеобразен. После сбора урожая он (урожай)переходит в категорию "Запасы", но в оценке, связанной, например с фьючерсами.

3. Настоящий Стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

(a) производители продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях промышленности. Когда такие запасы оцениваются по возможной чистой стоимости реализации, изменения в этой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли.

(b) те товарные брокеры и трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли.

"не применяется" - частичное исключение

4. Запасы, упомянутые в параграфе 3(a), на определенных этапах производства оцениваются по возможной чистой стоимости реализации. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или государственные гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы исключаются только из требований по оценке настоящего Стандарта.

5. Брокеры и трейдеры - это лица, которые покупают и продают товары для других или на свой собственный счет. Запасы, упомянутые в параграфе 3(b), в основном приобретаются с целью продажи в недалеком будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или марже брокеров и трейдеров. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, они исключаются только из требований по оценке настоящего Стандарта.


ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Определения - это однозначное прочтение терминов

6. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:


Запасы - это активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

(b) в процессе производства для такой продажи;
или
(c) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.


Возможная чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.


Справедливая стоимость - это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

7. Возможная чистая стоимость реализации связана с чистой суммой, которую организация ожидает выручить от продажи запасов в ходе нормальной деятельности. Справедливая стоимость отражает ту сумму, на которую можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку покупателями и продавцами на рынке. Первое является стоимостью, специфичной для конкретной организации; последнее таковой не является. Возможная чистая стоимость реализации запасов может и не быть равной справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

8. Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную организацией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. В случае с организацией сферы услуг запасы включают стоимость услуг, как это описано в параграфе 19, для которой организация еще не признала соответствующую величину выручки (см. Международный стандарт IAS 18 «Выручка»).
...

Комментарии

На первый взгляд учет запасов по стандарту мало отличается от учета по ПБУ. Так ли это? Попробуем разобраться. Начнем с того, что запасы могут быть материальными (основной вариант) - например, сырье и материалы, товары, готовая продукция, и, как ни странно, нематериальными - например, часы сотрудников архитектурной фирмы, оказывающей услуги, амортизация компьютера при оказании тех же услуг, арендная плата и т.д.

Начнем с покупных материальных запасов, предназначенных специально для продажи. То есть, товара. Во-первых, надо смотреть на такие запасы с позиции реализации или отсутствия таковой. Запас на складе и проданный запас вещи совершенно разные. Так запас на складе оцениваем первоначально по себестоимости, затем по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой цене продаж. Реализуемый запас оценивается как расход типа "себестоимость продаж". Не надо забывать и о том, что запас - это актив, который д.б. признан как объект учета. То есть, соответствовать определению актива, приведенному в "Концепции..." (результат прошлых событий, контроль - риски и возможные выгоды - у покупателя) и два основных критерия - будущие экономические выгоды и надежная оценка. Надо сразу понять, что купленный актив (причем любой - запас, ОС, НМА) всегда отвечает критериям признания. Возьмем основные критерии. Будущие экономические выгоды. Трудно представить фирму, закупающие никому не нужные активы. Так? Оценка при покупке основана на документировании операции. И здесь с документами не поспоришь. Есть, конечно, неотфактурованный товар, но его и в локальном учете не признают. С признанием покупного актива все пока ясно. А как насчет формирования себестоимости при первоначальном признании?

Стандарт

Себестоимость запасов
10 Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.
Затраты на приобретение
11 Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.
...
Прочие затраты
15 Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов.
16 Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются:
(a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
(b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;
(c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;
(d) затраты на продажу.
17 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» определяет те редкие случаи, когда затраты по займам включаются в себестоимость запасов.
18 Предприятие может приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Если соглашение фактически содержит элемент финансирования, такой элемент, например, как разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования.

ПБУ 5/01

6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Прочитали? Сравнили? Думаем! Основная мысль на протяжении всего курса "капитализировать" (относить) затраты на объект (на его себестоимость) или оставить на расходах. Первая мысль, которая приходит в голову - складское хранение. С позиции нормального хода бизнеса (а эта позиция является основной) хранение товара - вещь противоестественная. Товар должен уходить "на улёт". Затоваривание неизбежно ведет к убыткам. Значит расходы на хранение, если они не связаны с технологическим процесом, МСФО в составе себестоимости не признает, ПБУ - пожалуйста. Место использования (ПБУ) - что это такое? Первый склад покупателя и первое размещение на складе без всяких передислокаций и т.д. по МСФО без вопросов ложится на себестоимость товара. Ну а "золотые" пункты 12 и 13 ПБУ вообще не вяжутся с МСФО. Если транспортные документы поставщика (перевозчика) придут после оприходования, то только на счет 44. В МСФО в любом случае на себестоимость. Скидки срочные и валовые. В локальном учете - валовая скидка по итогам года - премия. Иначе "уточненка". В МСФО принцип - "то, что сработало, то не трогаем". Продали товар. Получили валовую прибыль. Все, успокоились! Остаток товара уменьшим на скидку. Остальная часть скидки на прочие доходы. Подработка товара тоже вещь в себе. Например, переупаковка в фирменную тару розничного продавца. Если он оплатил - пожалуйста, на себестоимость. А если нет? Наш убыток. Отметим, что убыток и расход в МСФО понятия равнозначные (карман один).

Последующая оценка по МСФО согласно принципу консерватизма (доход по факту, убыток по предположению)производится по наименьшей из двух сумм - себестоимости (СС) и (возможной) чистой цене продаж (ЧЦП) еще до реализации. Здесь тоже все не так просто. Например, имеем товар "А" (СС 100 ЧЦП 200) и товар "Б" (СС=200 ЧЦП 100). Если сделать последующую оценку дифференцированно по товарам, то по товару "А" учетная цена 100, по товару "Б" учетная цена 100. Итого 200. А если просуммировать оценки? Товар "А"+"Б" (СС 300 ЧЦП 300). Итого 300. Вывод-только раздельный учет товара!

Товары специфические и взаимозаменяемые (мелочевка) в МСФО. Специфические учитываются индивидуально (шубы, драгоценности и т.д.). Мелочевка - методом розничных цен. То есть, для учета в розничной торговой точке используется отпускная цена, которая легко превращается в себестоимость путем вычета торговой наценки. Кстати, этот метод используется ненкоторыми скандинавскими фирмами. Закладывается единая торговая наценка и применяется метод периодической инвентаризации. Легко выявляются любые хищения. Как? Подумайте сами.

Теперь пару слов о цене поставщика. Любую сделку можно классифицировать как спекулятивную или как договорную. Спекулятивная сделка - купил заранее дешево и сижу "в засаде", жду подорожания. Как только наступил час "Х" (подорожало) - продаю. Как правило, покупка производится на активном рынке, что означает "Себестоимость = Справедливой (Рыночной) стоимости.

Характеристики активного рынка:
• Рынок однородных с нашими товаров.
• Существует и будет существовать, как минимум, определенное время.
• Цены официально публикуются.
• Покупатель и продавец могут быть найдены в любое разумное время.
• Покупатель и продавец являются независимыми сторонами.
• Покупатель хорошо осведомлен о свойствах товара.
• Сделка сугубо добровольная.

Договорная цена связана с отраслевыми (договорными) сделками и очень часто приводит к обременительным договорам (обременительный = заведомо убыточный). Договорная цена не позволяет уценить товар ниже этой цены, независимо от рыночной оценки. Например, у меня есть договор на поставку 100 единиц товара по фиксированной цене 100 за единицу. На складе товара нет (не затовариваемся). На момент исполнения сделки покупаю товар по 110 за единицу в количестве 110 единиц (запас на брак 10 единиц).

Покупка
Запасы (товар) 12 100
Денежные средства 12 100

Уценка (до реализации)

Расходы на уценку 1 000 (100 ед. х 10)
Запасы (товар) 1 000

Остаток не уцененного товара 10 ед. х 110 = 1 100

Конверсия (переработка) запасов в готовую продукцию

Стандарт

ЗАТРАТЫ НА ПЕРЕРАБОТКУ
12. Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы. Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

13. Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность - ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

ПБУ

7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В чем разница? По МСФО все сверхнормативное представляет собой убыток (расход). Кроме того, в себестоимость входят прямые затраты и распределяемые постоянные и переменные накладные расходы. Распределение постоянных накладных расходов производится на основе статистики производственных мощностей за несколько лет при нормальном ходе бизнеса. Например, за три года выпущено 300 единиц продукции. Стоимость постоянных накладных расходов 300 000. Среднестатистическое распределение на единицу 300 000 : 300 = 1 000. В условиях чрезвычайно высокого уровня производства распределение производится по фактическим расходам на единицу. Аналогичное распределение применяется для переменных накладных расходов (по факту на единицу). Следует отметить, что в себестоимость переработки (готовой продукции) не входит побочная продукция. Используется принцип "Наварил - покажи отдельно". Например, по технологическому процессу в себестоимость входит металлическая стружка в пределах установленных норм. Стружку удалось продать. Изымаем ее из себестоимости продукции и операцию продажи стружки показываем отдельно. Следует отметить, что компоненты готовой продукции не уцениваются, не смотря на падение рыночных цен на эти компоненты, при условии, что готовая продукция продается с прибылью.

Себестоимость услуг

Стандарт

СЕБЕСТОИМОСТЬ ЗАПАСОВ ОРГАНИЗАЦИИ СФЕРЫ УСЛУГ
19. В той степени, в которой организации сферы услуг имеют запасы, они оценивают их по затратам на их производство. Эти затраты главным образом включают заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал, а также соответствующие накладные расходы. Заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запаса не включаются, а учитываются как расходы в периоде их возникновения. Себестоимость запасов организации сферы услуг не включает те нормы прибыли или неотносимые накладные расходы, которые часто включаются в цены на оказываемые организацией услуги.

ПБУ

23. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Мы уже говорили о нематериальности некоторых затрат, относимых на себестоимость работ/услуг (в МСФО единый термин "услуга"). Запасы могут существовать в виде НЗП до момента выставления счета.

Применение уценки запасов в локальном учете

В РСБУ используется счет 14 Резерв под снижение стоимости материальных ценностей .

ПБУ

25. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

На самом деле продать что-то ниже себестоимости из-за претензий налоргов практически невозможно. Реально счетом 14 не пользуются.

Применение уценки запасов в МСФО

Задача заключается в прогнозировании продаж. Перекладка делается с самого раннего периода и мы видим продажи следующего периода. Если продаж ниже себестоимости не было, то и уценивать нечего.

Приобретение запасов по бартеру

Бартер по МСФО считается бартером только при наличии коммерческого содержания в операции. То есть, он должен повлиять на рентабельность и т.д. Поэтому простая замена молока в одной упаковке ("А") на молоко в другой упаковке ("Б") отражается списанием молока "А" с одновременным оприходованием молока "Б".

Молоко "Б" 10 000
Молоко "А" 10 000

Учет выбытия запасов ведется по методу ФИФО или СВЦ как при локальном учете, так и в МСФО. Для специфических товаров применяется метод сплошной идентификаци (штих-коды).

Это не бартер.Операция не имеет коммерческого содержания.

ИЛЛЮСТРАЦИИ К МСБУ 2 «ЗАПАСЫ»
Источник: Аверчев И.В. «МСФО в примерах и задачах» Справочник Книга 1 ЭКСМО Москва 2007

Примеры не воспроизводят авторский материал. Из справочника берутся только тематические разделы.

1. Внутригрупповая реализация и реализация за пределы группы

Дочерняя компания «Б» закупила товар у компании, которая не входит в группу (себестоимость всего товара 2 000), который тут же полностью реализовала материнской компании «А» в рамках спекулятивной внутригрупповой операции по отпускной цене всего товара 3 000.

В свою очередь материнская компания «А»:
• перепродала 40% товара за пределы группы по отпускной цене всего перепроданного товара 1 600 (себестоимость 40%*2 000 = 800),
• 20% товара реализовала дочерней компании «В» в рамках спекулятивной внутригрупповой операции за 1 000 (себестоимость 20%*2 000 = 400) и
• 40% осталось на складе в учете по себестоимости приобретения (40%*2 000) = 800.

Задача: Определить финансовый результат группы и себестоимость остатка товара группы для отражения в консолидированной отчетности.

Примечание: Коммерческие расходы не учитываются. НДС в суммы не входит.

Пояснения: Для группы компаний интересны только внешние операции - закупка товара и его реализация за пределы группы. Первая операция определяет себестоимость, вторая - выручку. Выручка 1 600, себестоимость 800. Валовая прибыль 1 600 - 800 = 800. Себестоимость остатка товара для группы 800. Эти данные войдут в консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность иная. Так для материнской компании остаток товара (40%*3 000) = 1 200.
2. Переход рисков и вознаграждений и переход титула (права собственности)

Российская фирма является генеральным дилером (посредником, агентом, консигнатором) компании «Ford» и поставляет тяжелые грузовики в транспортные компании различных регионов России. Стоимость партии грузовиков 10 000 000. Риски и вознаграждения перешли к российской фирме, но, так как она является посредником в операциях между компанией «Ford» и конечными собственниками, право собственности к ней не переходит.

Вопрос: Как партия грузовиков должна быть отражена в российской отчетности ? Аналогично, как партия грузовиков должна быть отражена в отчетности МСФО?

Пояснения: В российском учете за балансом - право собственности не перешло к посреднику. В МСФО на балансе - риски и возможные выгоды у посредника.
3. Оценка запасов в рамках спекулятивной операции

Компания «А» приобрела два товара.

Товар ХХХ

Себестоимость партии 1 000
Рыночная стоимость 1 500
Коммерческие расходы
или
Затраты на реализацию 800

Пояснения: Чистая цена реализации (ЧЦР) 1 500 - 800 = 700 меньше себестоимости. Учетная цена 700

Товар УУУ

Себестоимость партии 1 000
Рыночная стоимость 1 500
Коммерческие расходы
или
Затраты на реализацию 300

Пояснения: Чистая цена реализации (ЧЦР) 1 500 - 300 = 1 200 больше себестоимости. Учетная цена 1 000


Задача: Определить учетную цену товаров для каждого товара и сумму, отражаемую в балансе МСФО по статье ЗАПАСЫ с учетом того, что других запасов нет.
4. Оценка запасов в рамках договора

Вариант А

Вы приобретаете 10 000 единиц товара по цене $30 за единицу. У Вас заключен договор на продажу 3 000 единиц товара по фиксированной цене $29 за единицу. Рыночная цена товара за вычетом коммерческих расходов на дату последующего признания составляет $27 за единицу.

Задача: Определить учетную цену товара.


Пояснения: Уцениваем 3 000 до цены $29*3 000 и 7 000 единиц до цены $27*7 000


Вариант Б

Вы приобретаете 10 000 единиц товара по цене $30 за единицу. У Вас заключен договор на продажу 3 000 единиц товара по фиксированной цене $25 за единицу. Рыночная цена товара за вычетом коммерческих расходов на дату последующего признания составляет $27 за единицу.

Задача: Определить учетную цену товара.



Пояснения: Уцениваем 3 000 до цены $25*3 000 и 7 000 единиц до цены $27*7 000

5. Первоначальное признание запасов. Покупка.

Ваша компания импортирует товар.

Импортные поставки текущего отчетного периода составили 800 000. Импортная пошлина 150 000.

Расходы на доставку до первого склада и на первоначальное размещение товара 20 000.

Расходы на передислокацию товара на основной склад и размещение товара на этом складе 1 500. Стоимость хранения товара на складе 800. Товар не является квалифицируемым активом.

Скидка поставщика валовая 8 000.

Скидка поставщика срочная 16 000.

Задача: Признать товар и рассчитать его учетную цену (себестоимость).

6. Переработка запасов

При производстве готовой продукции типа "А" в количестве 100 единиц компания понесла следующие затраты:

сырье и материалы 200 000 (из них сверхнормативные затраты соствили 10 000)
при производстве образовалась металлическая стружка, реализованная в качестве металлолома за 100

затраты труда основного персонала 100 000 (из них сверхнормативные затраты соствили 5 000)

прямые накладные расходы составили 50 000 (по статистике прошлых лет 30 000)

косвенные накладные расходы составили 5.0 на единицу

Задача: Учесть готовую продукцию. Рассчитать себестоимость.

7. Оценка запасов в розничной торговле

Компания «Б» приобрела два товара.
Товар ХХХ
Себестоимость партии 1 000
Отпускная цена 1 500
Продано товара по отпусным ценам на 700


Товар УУУ
Себестоимость партии 2 000
Отпускная цена 3 500
Продано товара по отпускным ценам на 3 000

Задача: Определить остатки товаров, отражаемые в балансе

8. Производство готовой продукции. Учетная стоимость материалов.

Производимая готовая продукция включает в себя одну единицу материала ХХХ, себестоимость которого составляет 100. Чистая цена продаж (ЧЦП)материала составляет 50. Себестоимость продукции без уценки материала до ЧЦП материала составляет 1000. В незавершенном производстве 50 единиц готовой продукции, в каждую из которых входит одна единица материала. На складе готовой продукции 100 единиц. Реализовано 20 единиц по цене 1200. Материала на складе сырья и материалов 1000 единиц.

Задача: Определить себестоимость готовой продукции на складе и реализованной готовой продукции, если все остальные затраты составляют 900.
Определить учетную цену материалов в производстве и на складе, если рыночная цена готовой продукции упала ниже ее себестоимости.

9. Уценка товара

Розничное торговое предприятие имеет в запасе два товара:

Товар ХХХ
1000 единиц, учтенные по отпускной цене 100. Торговая наценка 10%.
За отчетный период (текущий год) продана одна единица товара. Дальнейший спрос на товар не прогнозируется из-за низкого качества и морального старения.

Товар УУУ
100 единиц, учтенные по отпускной цене 200. Торговая наценке 25%.
За отчетный период (текущий год) продано 2000 единиц. Прогнозируется падение спроса на 50%.

Предприятие приняло решение создать оценочное обязательство (резерв) под уценку неходовых товаров.

Задача: Создать резерв в случае необходимости или списать товар. Возможно, не надо производить никаких действий?


Тесты к стандарту IAS 2

1. Запасы определяются:

1) Исключительно как продукция, имеющая физическую форму, предназначенная для продажи, прошедшая предпродажную подготовку, или материалы, используемые в процессе производства.
2) Товары, которые находятся на складе, и продажа которых в настоящее время не осуществляется.
3) Активы, предназначенные для продажи, прошедшие предпродажную подготовку или материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.

2. Чистая стоимость продажи определяется как:

1) Предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса, включая затраты по укомплектованию, но за вычетом расходов на продажу.
2) Предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса за вычетом затрат по укомплектованию и расходов на продажу.

3. Справедливая стоимость определяется как сумма, за которую:

1) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
2) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между независимыми сторонами, вынужденными совершить такую операцию.


4. Различие между чистой стоимостью продажи и справедливой стоимостью заключается в следующем:

1) Чистая стоимость продажи определяется применительно к особенностям конкретного бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется в большей степени на основе рыночных цен, чем на основе договорных цен.
2) Справедливая стоимость определяется по конкретному бизнесу компании. Чистая стоимость продажи определяется на основе рыночных цен, а не установленных в договоре цен.

5. Стоимость запасов:

1) Включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
2) Включает только производственные затраты и не включает затраты по обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

6. Налоги и импортные пошлины являются примерами:

1) Затрат по обработке
2) Затрат по приобретению
3) 2 и 3
4) Не подходит ни один из вариантов

7. Переменные накладные производственные расходы – это:

1) Такие прямые и косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от уровня производства, например, прямые и косвенные расходы на оплату труда.
2) Переменные накладные производственные расходы – это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например, косвенные расходы на оплату труда и материалов.

8. Как признаются нераспределенные накладные расходы?

1) Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.
2) Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.

9. В отличие от постоянных накладных производственных расходов переменные накладные производственные расходы:

1) Относятся на все производственные единицы без распределения между ними.
2) Относятся на каждую произведенную единицу продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.

10. Прочие затраты:

1) Не должны включаться в стоимость запасов вне зависимости от того, что они могут быть понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
2) Могут включаться в стоимость запасов, если они были понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

11. Примерами затрат, учитываемых в качестве расходов отчетного периода, в котором они были понесены, являются:

1) Затраты по продаже, затраты по хранению готовой продукции и административные расходы.
2) Затраты по приобретению и обработке.
3) Чрезмерный уровень отходов, расходов на оплату труда и прочих производственных расходов.
4) 2 и 3
5) 1 и 3
6) 1, 2 и 3

12. Стандартные затраты или «метод розничных цен» используется в качестве инструмента оценки стоимости. Метод розничных цен заключается в следующем:

1) Продажная цена за вычетом доли прибыли в цене
2) Чистой цены продаж

13. Причинами продажи запасов ниже их себестоимости могут быть:

1) Общее падение рыночной цены, физическое повреждение товаров и их моральное устаревание.
2) Дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.
3) Снижение производственных расходов.
4) только 2 и 3
5) только 3
6) только 1 и 2
14. Если цена, по которой будут продаваться запасы, ниже текущей рыночной стоимости с учетом затрат по укомплектованию, то стоимость запасов будет понижена до их:

1) Справедливой стоимости
2) Чистой стоимости продажи

15. При продаже запасов их балансовая стоимость признается в качестве:

1) Расхода в периоде, когда была признана выручка.
2) Дохода в периоде, когда была признана выручка.

16. Запасы, которые были переведены в другие группы активов, относятся на расходы:

1) Немедленно в целях понижения стоимости активов.
2) В течение срока полезной службы данного актива.

16. Исключением из сферы применения стандарта 2 является следующие запасы:

1) Незавершенное производство по договорам подряда
2) Финансовые инструменты
3) Биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью
4) Товарных брокеров
5) Товары в розничной торговле

18. Учет выбытия запасов может производиться одним из следующих методов:

1) ФИФО
2) ЛИФО
3) СВЦ

4) Иным методом

19. Заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запасов поставщика услуг не включаются:
Да,
Только общего административного персонала.
Только торгового персонала.

20. Определение себестоимости запасов путем уменьшения продажной стоимости запаса на величину соответствующего процента валовой маржи соответствует методу:
1) Учета запасов в розничной торговле,
2) Методу нормирования валовой прибыли,
3) Иному методу.

21. Различные способы расчета себестоимости по запасам с разными основными свойствами или использованием могут применяться:

1) К разным классам запасов,
2) К одинаковым запасам, хранящимся в разных регионах,
3) Не могут применяться.

21. Когда Вы примените метод расчета стоимости запасов по розничным ценам?
1. когда нет объективных сведений для расчета;
2. когда использовать метод фактических издержек нецелесообразно;
3. когда имеется большой разброс цен по регионам.

22. Аудитор не закончил свою работу в отчетном периоде. Затраты на его деятельность в компании, оказывающей услуги, Вы отнесете к:
1. текущим расходам за период;
2. себестоимости запасов по данной номенклатуре;
3. убыткам отчетного периода.

23. Куда Вы включите затраты по займам, использованным на доставку и переработку запасов?:
1. в текущие расходы за период;
2. в расходы будущих периодов;
3. в составе себестоимости запасов по данной номенклатуре;
4. как убытки отчетного периода.

Для аудиторов

35-36. Критерии признания, оценка запасов, ст-ть в качестве расхода в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Запасы – это активы: предназн. для продажи в ходе норм.деят-ти; в процессе произв-ва для такой продажи; в форме сырья или материалов, предназн. для исп. в произв.процессе или при предост.услуг.
Должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости (все затраты на приобр., переработку и пр.) и возможной чистой стоимости реализации (ниже с/ст-ти).
После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.




Кто владеет английским скачайте учебный материал по стандарту от Deloitte. Очень познавательно. http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... as2_v9.zip Распакуйте архив в отдельный каталог. Запускающий файл htm.

Обязательно проработайте вложенный файл 2PWC (Проработка).
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
SME
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1

cron