МСБУ (IAS) 16 "Основные средства" Тема 002

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСБУ (IAS) 16 "Основные средства" Тема 002

Новое сообщение tch » Ср апр 07, 2010 7:27 pm

Тема 002 МСБУ (IAS) 16 "Основные средства" Ссылка на стандарт http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /ias16.pdf

Структура стандарта

Цель

1 Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

Сфера применения
2 Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.
3 Настоящий стандарт не применяется:
(a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;

Комментарий к 3 (a) Прежде всего надо понять, что ОС классифицируются по назначению и способу использования. Возьмем, например, станок. Его назначение - производство деталей. Если же Вы производите станки или являетесь торговой фирмой, которая реализует станки, то для вас основной способ использования станка - продажа готовой продукции (товара). С какими категориями активов мы сталкиваемся. Если станок используется в производстве - необоротные активы, если станок - товар, оборотные активы. Обычное производственное предприятие покупает станки с целью их использования. Продажа станка не относится к нормальному ходу бизнеса ( в данном случае к производству). Значит станок становится товаром? Да. Значит он переводится в категорию Оборотные активы? И опять ответ Да. Для того, чтобы не смешивать нормальный ход бизнеса (производство) с торговлей и выпущен стандарт МСФО (IFRS) 5. Задача стандарта всячески ограничить операции по продаже ОС. Например, предприятие должно иметь план продажи, предпринимать активные усилия по продаже, продать в течение года... А если не продаст? "Откат" назад из Оборотных активов в Необоротные активы со всеми ретроспективными последствиями. Еще задумаешься - продавать или нет.

(b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

Комментарий к 3 (b) Существует понятие (жаргонное) "родной стандарт". Например, для всех ОС "родным" является стандарт 16. Иногда ОС попадают в сферу действия специализированного стандарта. Например, МСБУ (IAS) 40 "Инвестиционная собственность". Но есть ОС, которые могут использоваться для совершенно разных целей - многоцелевые ОС. Например, земля используется в сельском хозяйстве, под застройку, под свалки, каменоломни, шахты. Так вот, многоцелевой актив ОС земля всегда находится в сфере действия "родного" стандарта МСБУ (IAS) 16. То есть, утверждение о неприменении МСБУ 16 при сфере деятельности "сельское хозяйство" относится к иным (немногоцелевым) ОС. Например имеем пакет "Лес+Земля". Во-первых, при признании пакет обязательно "бьется" на состалющие отдельно лес и отдельно земля. Лес - ОС немногоцелевое (Стандарт МСБУ (IAS) 41), земля - ОС многоцелевое (МСБУ (IAS) 16).

(c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
(d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.
Тем не менее, настоящий стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или эксплуатации активов, описанных в подпунктах (b)– (d).

Комментарий к 3 (c-d) Аналогичен предыдущему.

Далее идет неполное применение стандарта
4 Другие стандарты могут требовать признания того или иного объекта основных средств с использованием подхода, отличного от подхода, предусмотренного настоящим стандартом. Например, МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует от предприятия применять в качестве критерия признания арендованного объекта в составе основных средств передачу рисков и выгод. Однако в подобных случаях остальные аспекты порядка бухгалтерского учета основных средств, включая амортизацию, определяются требованиями настоящего стандарта.
5 Предприятие, применяющее модель учета инвестиционного имущества по фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», должно использовать модель учета по фактическим затратам, предусмотренную настоящим стандартом.

Определения


6 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Балансовая стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Комментарий термину Балансовая стоимость
Похоже на стоимость ОС на локальном балансе? Да, но только похоже. Вот если бы не накопленные убытки от обесценения... Опять мы уперлись в сравнение балансовой стоимости и суммы возмещения. Рассмотрим для начала ситуацию Балансовая стоимость равна исторической стоимости (Первоначальной балансовой) или суррогатной стоимости (переоцененной=восстановительной) за вычетом накопленной амортизации. Все просто и как в локальном учете. А что же с возмещаемой суммой? Опять рынок? Да мы только что говорили, что продажа ОС для производственного предприятия нарушает нормальный ход бизнеса. Тем не менее, может быть и рынок. Например, станок морально или физически устарел и мы решили его продать. Сумма возмещения в этом случае равна рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу (справедливой стоимости). При нормальном ходе бизнеса станок эксплуатируется и приносит экономические выгоды в виде генерируемых притоков денежных средств. Это не рыночная, а эксплуатационная сумма возмещения. Теперь оценочных сумм две. Причем если с первой все понятно, то о второй надо хорошо подумать. Из двух сумм нам предстоит выбрать одну. Сумма возмещения - наибольшая из двух сумм - рыночной оценки и эксплуатационной оценки. На практике балансовую стоимость сравнивают сначала с рыночной оценкой и, если балансовая стоимость больше, сравнивают с эксплуатационной оценкой. До последней дело почти никогда не доходит.



Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях».

Комментарий к себестоимости
Надо сказать, что формирование себестоимости покупного ОС мало чем отличается на момент признания от формирования себестоимости покупного запаса. Единственное отличие - возможность положить на себестоимость предполагаемую стоимость демонтажа и подготовки площадки при ликвидации отработавшего ОС. Об оплате акциями разговор особый. Вариантв принципе возможный, но это предмет отдельного разговора.



Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости на момент окончания СПИ.

Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Специфическая для предприятия стоимость — приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.

Комментарий к специфической стоимости
Не что иное как эксплуатационная ценность.



Справедливая стоимость – сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Основные средства — это материальные активы, которые:
(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Возмещаемая стоимость — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

По вышеизложенной терминологии комментировать практически нечего.

Остаточная стоимость актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Остаточная стоимость = ликвидационная стоимость.


Срок полезного использования — это:
(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или
(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Комментарий к сроку полезного использования.
Срок полезного использования ОС представляет собой оценочную величину, основанную на профессиональном суждении и характерную для конкретной организации. В стандарте проведено деление на временнОй срок и количественный срок. Нельзя путать срок полезного использования и эксплуатационный срок. Последний представляет собой паспортную величину, ограничивающую эксплуатацию ОС. Кстати, о третьем сроке - сроке аренды. Величина, зависящая от многих причин, основной из которых является переход права собственности. Более подробно рассмотрим срок ареды при изучении МСБУ (IAS) 17. Теперь о полезном использовании или экономической выгоде. В привычном понимании - это прибыль. Но если рассматривать компьютер секретаря с позиции экономических выгод (если большую часть времени секретарь раскладывает на компьютере пасьянс), то где же эти выгоды? Еще более странная ситуация с очитными сооружениями. Какая от них прибыль? Да на первый взгляд никакой. Вот тут-то и появляется понятие косвенной выгоды. Секретарь не напечатает приказ - предприятие лихорадит. Нет очистных сооружений - общественность добьется закрытия предприятия. Какая уж тут рентабельность? То есть, косвенная выгода обеспечивае работоспособность предприятия.


Практические комментарии

Деление ОС на поразному амортизируемые составляющие

Достаточно часто ОС состоит из соствляющих, находящихся в различных условиях эксплуатации. Более "нагруженные" части изнашиваются (амортизируются) быстрее. Менее нагруженные части - медленнее.

43 Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно.
44 Предприятие распределяет сумму, первоначально учтённую в составе объекта основных средств, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности...

Значит, сложный объект ОС необходимо поделить на особо важные составляющие и можно поделить на все амортизируемые составляющие.

Объединение инветаря (оборудования) в один объект ОС

9 Настоящий стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е., что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости

То есть, желательно объединять инветарь и оборудование единого целевого назначения в ОС.

Учет запчастей и сервисного оборудования

8 Запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учёте в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования. Тем не менее, крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного периода. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства.

Здесь надо отметить следующие вещи. Основной порядок учета запчачтей - списание при замене на расходы. Альтернативный порядок лучше пояснить на примере. Допустим Вы как юридическое лицо приобретаете компьютер. Продавец советует Вам приобрести запасной процессор. Вы приобретаете и компьютер и процессор и признаете их как два отдельных объекта ОС. Вариант 1. Процессор требует замены. Новая балансовая стоимость компьютера=Старая балансовая стоимость компьютера - остаточная стоимость заменяемого процессора+стоимость нового процессора. Аналогичные операции делаются с объектами повышенной опасности - например, замена несущих перегородок зданий. Еще более интересно проведение техосмотров погвышенной опасности - например, авиатехники. Техосмотр - объект ОС, на который начисляется амортизация. Если произведен внеочередно техосмотр, то остаточная стоимость старого техосмотра списывается, а стоимость нового техосмотра добавляется к балансовой стоимости основного объекта - например, самолета. Вариант 2. До конца срока полезного использования компьютера замена процессора не потребовалась. Прекращаем признание компьютера и процесора. Некоторые источники рекомендуют одновременное начисление амортизации на процессор и компьютер. В этом случае при замене процессора балансовая стоимость компьютера не меняется. А при отсуствии признания компьютера и процессора проблем тоже не возникает (100% износ на оба объекта). С сервисным оборудованием ситуация аналогична.

Учет обесценения ОС

После первоначального признания ОС необходимо выбрать модель учета.

29 В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам согласно пункту 30, либо модель учета по переоцененной стоимости согласно пункту 31 и применять эту политику ко всему классу основных средств.
Модель учета по фактическим затратам
30 После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.Модель учета по переоцененной стоимости
31 После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.

Первая модель учета по фактическим затратам (по исторической стоимости или себестоимости) предполагает достаточно редкую периодичность проверки объекта ОС на обесценение – раз в несколько лет. Естественно данное утверждение относится к нормальному ходу бизнеса (как минимум к отсутствию кризиса). Как правило, объекты, относимые к этой модели, представляют собой недвижимость. Вторая модель учета по переоцененной (суррогатной восстановительной стоимости) требует проведения ежегодной проверки на обесценение. К ней обычно относят все объекты ОС, за исключением недвижимости. На практике обычно применяют первую модель вообще ко всем объектам ОС. Менять модель не рекомендуется, т.к. это требует изменения учетной политики и ретроспективного применения этой политики с начала существования фирмы (группы компаний).
В основе начисления убытков от обесценения лежит следующий алгоритм:
1. Проверяем внутренние и внешние признаки обесценения.
2. Если признаков обесценения нет – ничего не делаем.
3. Если признаки обесценения есть сравниваем балансовую стоимость ОС с рыночной стоимостью.
4. Если рыночная стоимость выше балансовой – ничего не делаем.
5. Если рыночная стоимость ниже балансовой – вычисляем эксплуатационную ценность ОС через дисконтированные денежные потоки (притоки) и сравниваем ее с балансовой стоимостью.
6. Если балансовая стоимость выше эксплуатационной стоимости – проводим обесценение

Убыток от обесценения
Накопленная амортизация и убытки от обесценения


При следующей проверке на обесценение может оказаться, что балансовая стоимость ниже возмещаемой суммы(наибольшей из двух сумм – рыночной и эксплуатационной оценок). Тогда используем реверсивную запись на сумму, не позволяющую превысить балансовую стоимость, существовавшую до обесценения.


Накопленная амортизация и убытки от обесценения
Убыток от обесценения

Если и в этом случае возмещаемая сумма намного больше балансовой стоимости, то можно применить дооценку (не реверс, а именно дооценку).


ОС
Резерв переоценки


Учет переоценок

Отличие в применение метода Историческая стоимость (Восстановительная стоимость) VS накопленная амортизация. То есть, сначала вычитается накопленная амортизация, затем производится индексирование. Полученный результат берется в качестве новой стоимости, от которой НАЧИНАЕТ начисляться новая амортизация. Таким образом мы уходим от «дутой» суммы амортизации, полученной за счет индексирования реальной амортизации. Если все-таки используется стандартный метод индексирования (пересчет амортизации), то при сохранении норм амортизации после дооценки начисляемая амортизация превышает аморизацию, начисляемую до переоценки. Разность сумм амортизации переносится на нераспределенную прибыль.

Тесты к стандарту 16

1. Ликвидационная стоимость – это:
(i) Стоимость утильсырья/лома.
(ii) Чистая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.
(iii) Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.
п. 16.6
2. Срок полезной службы актива относится:
(i) Ко всему периоду, на протяжении которого актив доступен для использования любым количеством собственников.
(ii) К периоду, на протяжении которого актив доступен для использования компанией.
(iii) Среднее между 1 и 2.
п. 16.6
3. Запасные части и оборудование для обслуживания обычно учитываются как:
(i) Расходы, которые признаются в отчете о прибылях и убытках на момент покупки.
(ii) Запасы
(iii) Отдельный класс основных средств.
п. 16.8
4. Основные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если:
(i) Ожидается, что они будут использоваться компанией в течение более чем одного периода.
(ii) Компания ведет бизнес в нефтяной промышленности.
(iii) Стоимость этих запасных частей составляет более 20% стоимости оборудования, для обслуживания которого они предназначены.
п. 16.8
5. Незначительные по отдельности активы, такие как шаблоны, инструменты и штампы, могут:
(i) Не учитываться.
(ii) Относиться на текущие расходы.
(iii) Объединяться для учета в качестве одного актива.
п. 16.10
6. Затраты на текущий ремонт и обслуживание обычно:
(i) Капитализируются.
(ii) Признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения.
(iii) Учитываются как расходы будущих периодов.
п. 16.12
7. Когда затраты на проведение основных технических осмотров (например, самолетов) капитализируются:
(i) Они должны отражаться в отчетности в качестве отдельного актива.
(ii) Остаточная стоимость предыдущего техосмотра должна списываться.
(iii) Требуется незамедлительно уведомить об этом совет директоров компании.
п. 16.14
8. Когда затраты на проведение основных технических осмотров (например, самолетов) капитализируются, а данных о стоимости первого техосмотра не существует:
(i) Никакие вычеты из балансовой стоимости актива не производятся.
(ii) Необходимо использовать оценочные данные для стоимости первого техосмотра.
(iii) Надо вычесть из балансовой стоимости актива стоимость нового техосмотра.
п. 16.14
9. Элементами затрат являются:
(i) покупная цена;
(ii) любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место его предполагаемого использования;
(iii) первоначальная оценка стоимости демонтажа и удаления актива;
(iv) накладные расходы отдела закупок, связанные с приобретением актива.
п. 16.16

10. Затраты, напрямую связанные с приобретением актива, включают:
(i) затраты на содержание персонала, работа которого напрямую связана со строительством или приобретением объекта основных средств;
(ii) затраты на подготовку площадки;
(iii) первичные затраты на доставку и разгрузку;
(iv) затраты на установку и монтаж ;
(v) затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара, или иных доходов;
(vi) затраты на профессиональные услуги;
(vii) затраты на открытие нового производственного объекта;
(viii) затраты на запуск нового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой и продвижением продукта/услуги на рынок);
(ix) затраты на ведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая затраты на обучение персонала);
(x) административные и другие накладные расходы.
п. 16.17
11. Признание затрат (которые должны капитализироваться) прекращается:
(i) С окончанием отчетного периода.
(ii) Когда объект находится на месте и используется (готов к использованию) по назначению.
(iii) После выхода на полную производственную мощность.
п. 16.20
12. Следующие затраты
(i) затраты, связанные с вводом в эксплуатацию готового для использования по назначению объекта основных средств, или затраты, связанные с выходом на полную мощность;
(ii) операционные убытки на начальном этапе, связанные с недостаточным спросом на новую продукцию; и
(iii) затраты на перемещение или реорганизацию производственного направления, или всей деятельности, компании.

должны учитываться как:
1. непредвиденные или чрезвычайные расходы;
2. (капитализироваться как) основные средства;
3. расходы текущего периода.
п. 16.20

13. Сопутствующие доходы и расходы (такие как использование строительной площадки в качестве временной автомобильной стоянки) должны:
(i) Капитализироваться в балансовой стоимости актива.
(ii) Признаваться в отчете о прибылях и убытках.
(iii) Игнорироваться.
п. 16.21

14. Внутренняя прибыль, полученная компанией при самостоятельном производстве актива, должна:
(i) Исключаться из балансовой стоимости актива.
(ii) Амортизироваться в течение срока полезной службы актива.
(iii) Включаться в балансовую стоимость актива.
п. 16.22

15. Сверхнормативные затраты сырья, заработной платы или других ресурсов, возникшие при производстве актива, должны:
(i) Капитализироваться.
(ii) Признаваться в качестве расходов отчетного периода.
(iii) Учитываться в качестве расходов будущих периодов.
п. 16.22
16. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, любая дополнительная оплата сверх цены актива учитывается как:
(i) Стоимость основных средств.
(ii) Затраты по займам. (если только она не учитывается в качестве затрат по займам в балансовой стоимости актива в соответствии с МСФО (IAS) 23).
(iii) Затраты на ремонт и техническое обслуживание.
п. 16.23
17. Когда один или несколько активов обмениваются на новый актив, новый актив оценивается по:
(i) Стоимости замещения имущества.
(ii) Справедливой стоимости.
(iii) Остаточной стоимости.
п. 16.24
18. Если при обмене активами, приобретаемый актив не может быть оценен по справедливой стоимости:
i. Он оценивается по стоимости обмениваемого актива
ii. Он оценивается по ликвидационной стоимости.
iii. Актив не может капитализироваться.
п. 16.24
19. Компания может выбрать в своей учетной политики либо метод учета по фактической стоимости либо по переоцененной стоимости. Выбранный метод учета должен применяться к:
(i) Всем основным средствам.
(ii) Целому классу основных средств.
(iii) Большинству объектов основных средств.
п. 16.29
20. При учете по фактической стоимости актив учитывается по:
(i) Фактической стоимости.
(ii) Фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации.
(iii) Фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
п. 16.30
21. Можно ли оценить справедливую стоимость актива при учете по переоцененной стоимости, если подтвержденные данные о рыночной стоимости аналогичного актива отсутствуют?
(i) Нет.
(ii) Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается по текущей стоимости будущих доходов или по восстановительной стоимости за вычетом амортизации.
(iii) Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается путем индексации.
п. 16.33
22. Переоценки должны проводиться:
(i) Ежегодно.
(ii) Каждые 3-5 лет.
(iii) В зависимости от изменений в справедливой стоимости активов.
п. 16.34
23. Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленная на дату переоценки амортизация:
(i) Переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива с тем, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.
(ii) Списывается против валовой балансовой стоимости актива, при этом чистая величина переоценивается до переоцененной стоимости актива.
(iii) Либо (1), либо (2).
п. 16.35
24. Примерами разных классов основных средств являются:
(i) земля;
(ii) земля и здания;
(iii) оборудование;
(iv) суда;
(v) самолеты;
(vi) автотранспортные средства;
(vii) офисная мебель;
(viii) оргтехника;
(ix ) канцтовары.
п. 16.37
25. Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что:
(i) Переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.
(ii) Переоценивается только один класс активов.
(iii) Это отражается в бухгалтерском балансе.
п. 16.38
26. Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение:
(i) Признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.
(ii) Относится на счет капитала в качестве резерва на переоценку путем отражения в отчете о прибылях и убытках.
(iii) Кредитуется прямо на счет капитала в качестве резерва на переоценку, без отражения в отчете о прибылях и убытках. (при условии, что актив ранее не переоценивался в сторону уменьшения балансовой стоимости)
п. 16.39
27. Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки и до этого не был создан резерв переоценки данного актива, это уменьшение:
(i) Капитализируется.
(ii) Признается в качестве расходов текущего периода.
(iii) Признается в качестве чрезвычайных или непредвиденных расходов.
п. 16.40
28. Перенос средств со счета резерва переоценки в Капитале на счет
нераспределенной прибыли разрешается:
(i) Только при выбытии актива.
(ii) При выбытии актива, и в каждом периоде, является разницей между амортизационными начислениями на сумму, полученную в результате переоценки и амортизацией на сумму фактической стоимости.
(iii) При наличии чистого убытка.
п. 16.41
29. Амортизационные начисления за период учитываются:
(i) Только в отчете о прибылях и убытках.
(ii) Как исключительные статьи.
(iii) В отчете о прибылях и убытках, или в качестве части стоимости другого актива (такого как запасы).
п. 16.48

30. Изменения в сроках полезной службы актива должны:
(i) Учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 8.
(ii) Немедленно признаваться в качестве расхода.
(iii) Отражаться в бухгалтерском балансе.
п. 16.50
31. Балансовая стоимость актива составляет $10. Его справедливая стоимость составляет $12 .
Продолжается ли амортизация?
(i) Нет.
(ii) Да, до окончания срока полезной службы актива.
(iii) Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
п. 16.52
32. Балансовая стоимость актива равна ликвидационной стоимости.
Продолжается ли амортизация?
(i) Нет.
(ii) Да, до окончания срока полезной службы актива.
(iii) Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
п. 16.54
33. Регулярное техническое обслуживание и ремонт поддерживают стоимость вашего отеля.
Продолжается ли амортизация?
(i) Нет.
(ii) Да, до окончания срока полезной службы актива.
(iii) Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
п. 16.55
34. Ликвидационная стоимость актива больше нуля.
Продолжается ли амортизация?
(i) Нет.
(ii) Да, до окончания срока полезной службы, но из суммы амортизации вычитается величина ликвидационной стоимости.
(iii) Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
п. 16.54
35. Амортизация может прекратиться, когда актив не используется.
(i) Неверно.
(ii) Только при закрытии завода.
(iii) Только при применении метода объема производства.
п. 16.55

36. При определении срока полезной службы актива учитывается:
(i) Ожидаемое использование актива исходя из количества
производимых изделий.
(ii) Ожидаемый физический износ.
(iii) Техническое и моральное устаревание.
(iv) Юридические и другие подобные ограничения использования актива.
(v) Процентные ставки.
п. 16.56-16.57

37. Земля и здания в качестве отдельных активов:
(i) Могут продаваться отдельно.
(ii) Земля обычно имеет неограниченный срок полезной службы, а здания - нет.
(iii) Здания могут быть переоценены, а земля – нет.
п. 16.58-16.59
38. Вы покупаете земельный участок со зданием. В результате переоценки стоимость земли удваивается.
Продолжается ли амортизация здания?
(i) Нет.
(ii) Да, до окончания срока его полезной службы.
(iii) Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
п. 16.58-16.59

39. Если земля сдается в финансовый лизинг, происходит ли ее амортизация?

(i) Нет.
(ii) Да, до окончания срока полезной службы.(до окончания срока аренды, ликвидационная стоимость не определяется)
(iii) Только если имеется здание.
п. 16.58-16.59
40. Может применяться ряд методов амортизации. Данные методы включают прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.
Выбор метода амортизации определяется следующими факторами:
(i) Налоговое законодательство.
(ii) Самый низкий вариант стоимости.
(iii) Предполагаемая схема использования актива.
п. 16.60
41. Компенсация от третьих сторон за активы, которые были обесценены, потеряны или переданы, будет включена в состав доходов:
(i) При потере актива.
(ii) При появлении основания для получения компенсации
(iii) При получении денежных средств.
п. 16.65-16.66

42. Прекращается признание балансовой стоимости актива (списание):
(i) После выбытия.
(ii) Когда не ожидается получения экономических выгод от использования актива.
(iii) По любой из вышеперечисленных причин.
п. 16.67
43. Доход от продажи актива учитывается в качестве:
(i) Дохода в капитале.
(ii) Дохода в отчете о прибылях и убытках.
(iii) Выручки.
п. 16.68
44. Доход или убытки, возникающие при продаже актива, являются:
(i) Выручкой, полученной денежными средствами.
(ii) Чистой выручкой за минусом балансовой стоимости актива.
(iii) Чистой выручкой за минусом ликвидационной стоимости актива.
п. 16.71
45. Периодические пересмотры срока полезного использования объекта основных средств согласно МСФО 16 должны производиться:
(i) в зависимости от модели оценки
(ii) регулярно
(iii) нерегулярно
(iv) в разное время
(v) в одно время
(vi) чтобы обеспечить стоимость возмещения
п. 16.51


46. Согласно МСФО 16 по объектам основных средств периодически необходимо пересматривать их:
(i) балансовую стоимость
(ii) справедливую стоимость
(iii) эксплуатационную ценность
(iv) рыночную стоимость возмещения
(v) ликвидационную стоимость
(vi) себестоимость
(vii) чистую цену продаж
п. 16.34, 16.51

47. Ликвидационная стоимость основного средства представляет собой сумму, которая:
(i) является оценочной
(ii) является гарантированной третьей стороной
(iii) определена на основании профессионального суждения руководства
(iv) определена оценщиком
п. 16.6

48. Начисление амортизации согласно МСФО 16 по объекту
основных средств заканчивают:
(i) когда объект перестает приносить экономические выгоды
(ii) когда он списан с российского баланса
(iii) когда он списан с баланса МСФО
(iv) когда отсутствует признание
п. 16.55

49. Разницу между номинальной суммой вознаграждения от продажи основных средств с отсрочкой платежа и ценовым эквивалентом признают как:

(i) отсрочку платежа в пределах нормированных сроков
(ii) как проценты при превышении нормированных сроков
(iii) включают в себестоимость

п. 16.72

50. При определении покупной цены объекта основных средств торговые скидки:

(i) вычитаются
(ii) добавляются
(iii) включаются в проценты
п. 16.16(а)

51. Когда крупные запасные части классифицируются как основные средства?

(i) Когда они являются важными
(ii) Когда они используются более одного отчетного периода
(iii) И первое и второе
(iv) Никогда
п. 16.8

52. Сервисное оборудование, используемое только для обслуживания определенного объекта основных средств:

(i) отдельное основное средство
(ii) входит в состав основного средства
(iii) является запасной частью
(iv) списывается сразу на расходы
п.16.8
53. Убытки от обесценения основных средств вы отнесете:
1. на счет капитала предприятия
2. на счет финансового результата
3. на счет прибылей и убытков (Однако, убыток от переоценки должен дебетоваться непосредственно на капитал под заголовком „прирост от переоценки" при наличии любого кредитового сальдо в приросте от переоценки в отношении того же самого актива.)
4. на счет текущих расходов
п.16.40
54. Автомобили, приобретенные для перепродажи, указываются в отчетности как:
1. основные средства
2. долгосрочные инвестиции
3. оборотные активы
4. необоротные активы
п.2.6 (IAS2 Запасы)

Задачи

ОС
1. Признание объекта

Предприятие имеет на балансе объект социальной сферы, стоимостью 100 000 000, который не приносит экономические выгоды (и не будет приносить их в будущем). Перепроофилировать или продать объект не удастся, так как он является муниципальной собственностью, переданной предприятию на 99 лет в качестве объекта финансовой аренды без передачи титула (например, школа, в которой учатся дети сотрудников).

На тех же условиях получен детский сад, стоимостью 50 000 000. В отличие от школы содержание детей платное.

Предприятие на тех же условиях имеет офис, стоимостью 30 000 000.

Задача: Определить какие из этих объектов являются основными средствами?
Вопрос к задаче, присланный на форум Викторией Поповой

2. Учет запасных частей и резервного оборудования

Предприятие приобрело несколько компьютеров. При покупке продавец предупредил предприятие, что процессор данного типа более выпускаться не будет. На основании профессионального суждения к каждому компьютеру был приобретен запасной процессор.

Задача: Каким образом необходимо учесть процессоры - как запасные части, или как объект основных средств? Надо ли начислять амортизацию, если процессоры учтены как объекты основных средств?

3. Реконструкция - модернизация или капитальный ремонт?

Купили старое здание под производственный цех. Срок эксплуатации здания 40 лет. На момент покупки осталось время эксплуатации 4 года. Здание привели в порядок за 1 год. Покупная стоимость 1 000 000, вложения в восстановление 1 500 000. Заменены несущие перегородки. Старые перегородки проданы за 300 000. Новые куплены за 700 000. 800 000 пошло на косметические доработки. Срок эксплуатации здания увеличился на 5 лет.

Задача: Как квалифицировать операцию восстановления - как модернизацию или как ремонт? Рассчитать балансовую стоимость.

4. Амортизация и ликвидационная стоимость

Предприятие приобрело новый автомобиль за 1 000 000 (НДС в сумму не входит и на решение задачи не влияет). При обычной эксплуатации принято менять автомобиль через 4 года, продавая старый за 30% от себестоимости приобретения.

Вариант "А"
Предприятие имеет договор с третьей стороной на приобретение автомобиля через четыре года.

Вариант "Б"
Предприятие ориентируется на цены активного рынка, который будет существовать и через 4 года.

Вариант "В"
Предприятие не имеет никаких гарантий продажи автомобиля.

Задача: Для каждого варианта определить ликвидационную стоимость, срок полезного использования и амортизируемую сумму.

5. Уменьшение ликвидационной стоимости

Используйте условия предыдущей задачи. Отличие в том, что ликвидационная стоимость, являющаяся оценочной величиной, изменилась с 30% до 20% через три года эксплуатации.

Задача: Изменится ли срок полезного использования и амортизируемая сумма? Если "Да" то как отразить амортизацию за последний год?

Пояснения:
Ликвидационная стоимость уменьшилась = амортизируемая сумма увеличилась.
Ликвидационная стоимость = 1 000 000*20% = 200 000. Узнали об этом в конце третьего года эксплуатации. Первоначально рассчитанная ликвидационная стоимость 1 000 000*30% = 300 000. Амортизируемая сумма первоначальная 1 000 000 - 300 000 = 700 000. Ежегодная амортизация за первые три года 700 000/4 =175 000. за три года начислили 175 000*3 = 525 000. Недоначисленная новая амортизируемая сумма за четвертый год 1 000 000 - 525 000 - 200 000 = 275 000. Так как это расчетная оценка, принимаем ее как сумму амортизационных начислений за четвертый год (оценка действует перспективно - на текущий четвертый год без "отката" назад).

6. Увеличение ликвидационной стоимости

Используйте условия предыдущей задачи. Отличие в том, что ликвидационная стоимость, являющаяся оценочной величиной, изменилась с 30% до 50% через три года эксплуатации.

Задача: Изменится ли срок полезного использования и амортизируемая сумма? Если "Да" то как отразить амортизацию за последний год?

Пояснения:
Ликвидационная стоимость увеличилась = амортизируемая сумма уменьшилась.
Ликвидационная стоимость = 1 000 000*50% = 500 000. Узнали об этом в конце третьего года эксплуатации. Первоначально рассчитанная ликвидационная стоимость 1 000 000*30% = 300 000. Амортизируемая сумма первоначальная 1 000 000 - 300 000 = 700 000. Ежегодная амортизация за первые три года 700 000/4 =175 000. за три года начислили 175 000*3 = 525 000. Уже за третий год мы превысили новую амортизируемую сумму на 25 000. Необходимо скорректировать начисления третьего года, если мы узнали об изменении ликвидационной стоимости в период после отчетной даты (МСБУ 10 "События после отчетной даты). За четвертый год амортизацию можно не начислять, так как начисление амортизации прекращается при равенстве балансовой (остаточной) и ликвидационной стоимости.

7. Балансовая стоимость здания

В здании офиса заменили капитальные (несущие) перегородки. До замены балансовая стоимость офисного здания составляла 5 000 000. Старые перегородки были реализованы за 25 000. Новые - приобретены за 75 000.

Задача: Рассчитать балансовую стоимость здания, если она изменилась.

Пояснения: Несущие перегородки обеспечивают безопасность здания.
Новая балансовая стоимость = Старая балансовая стоимость - стоимость старых перегородок + стоимость новых перегородок.

8. Балансовая стоимость здания

В здании офиса заменили декоративные стеклянные (съемные) перегородки. До замены балансовая стоимость офисного здания составляла 5 000 000. Старые перегородки были реализованы за 35 000. Новые - приобретены за 50 000.

Задача: Рассчитать балансовую стоимость здания, если она изменилась.

Пояснения:[/B] Декоративные перегородки не обеспечивают безопасность здания.
Новая балансовая стоимость = Старая балансовая стоимость. Запасные части (новые перегородки) относим на расходы в момент возникновения расходов. Старые перегородки относим на запасы и продаем.
9. Формирование себестоимости строящегося здания - объекта основных средств

Предприятие решило построить для себя новое здание офиса на месте, принадлежащего предприятию старого здания.

Стоимость демонтажа старого здания 100 000. Стоимость строительства нового здания 800 000. Строительство началось спустя год после сноса старого здания.

За этот год предприятие использовало площадку, образовавшуюся после сноса здания, в качестве платной автостоянки, что принесло доход 250 000 при понесенных расходах на создание автостоянки 50 000
Стоимость демонтажа автостоянки стоило 30 000

Задача: Рассчитать балансовую стоимость нового здания
10. Формирование себестоимости станка - объекта основных средств

Предприятие установило новый станок, который находится в стадии вывода на проектную мощность. Стоимость работ составила 100 000. Покупная стоимость составила 1 000 000. Импортная пошлина 150 000. Скидка поставщика 50 000. Готовая продукция, выпущенная на стадии вывода на проектную мощность, продана за 20 000. Расходы по выведению на проектную мощность составили 30 000. После того, как станок стал полностью отвечать требованиям руководства по его эксплуатации решено было перекрасить станок в иной цвет. Покраска стоила 10 000.

Задача: Рассчитать балансовую стоимость станка

Ссылка на материал от Deloitte http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... s16_v9.zip
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1