МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы" Тема 003

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы" Тема 003

Новое сообщение tch » Чт апр 08, 2010 6:08 pm

Тема 003 МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы" Ссылка на стандарт http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /ias38.pdf

Пояснения к структуре стандарта

Цель

1 Цель настоящего стандарта — определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в других стандартах. Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив тогда и только тогда, когда имеет место соответствие определенным критериям. Стандарт также устанавливает порядок измерения балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.

Из пункта 1 следует, что если порядок учета НМА определен иным стандартом, то применяется данный стандарт. НМА - довольно специфическая категория активов. Поэтому их использование часто оговаривается специальными стандартами. Тем не менее, НМА достаточно часто представляют собой многоцелевые активы. Например, процесс (технология) поддержания температуры может использоваться в медицине, космических аппаратах, сельском хозяйстве и т.д. Для многоцелевых НМА данный стандарт является основным.

Сфера применения

2 Настоящий стандарт должен применяться при учете нематериальных активов, за исключением:
(a) нематериальных активов, подпадающих под требования другого стандарта МСФО;
(b) финансовых активов в значении, определенном в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;
(c) признания и измерения активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»); и
(d) затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

Здесь полное исключение применения, связанное с основной деятельностью, носящей специфический характер. Например, деятельность кредитных организаций, требует особого учета НМА.

3 Если какой-либо другой стандарт регламентирует порядок учета конкретного вида нематериальных активов, предприятие применяет такой стандарт вместо настоящего стандарта. Например, настоящий стандарт не применяется к:
(a) нематериальным активам предприятия, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).
(b) отложенным налоговым активам (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).
(c) договорам аренды, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 17 «Аренда».
(d) активам, возникающим в связи с вознаграждениями работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»).
(e) финансовым активам в значении, определенном в МСФО (IAS) 32. Признание и измерение некоторых финансовых активов рассматривается в МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве».
(f) гудвилу, приобретенному в рамках сделки по объединению бизнеса (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»).
(g) отложенным затратам на приобретение и нематериальным активам, возникающим из основанных на договоре прав страховщика по договорам страхования, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». МСФО (IFRS) 4 устанавливает конкретные требования к раскрытию информации о таких отложенных затратах на приобретение, но они не относятся к указанным нематериальным активам. Следовательно, в отношении таких нематериальных активов применяются требования к раскрытию информации, определенные настоящим стандартом.
(h) долгосрочным нематериальным активам, классифицированным как предназначенные для продажи (или включенным в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Отметим, что гудвил выведен из сферы действия МСБУ (IAS) 38. Надо сказать, что по смысловому содержанию гудвил собирает все НМА, которые невозможно идентифицировать.

4 Некоторые нематериальные активы могут содержаться в или помещаться на физическом носителе, например, на компакт-диске (в случае компьютерного программного обеспечения), в юридической документации (в случае лицензии или патента) или на пленке. При определении того, должен ли актив, включающий как нематериальные, так и материальные элементы, учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или как нематериальный актив в соответствии с настоящим стандартом, предприятие использует профессиональное суждение для оценки того, какой из элементов является более значимым. Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может функционировать без данного специального программного обеспечения, является неотъемлемой частью соответствующего оборудования и учитывается в порядке, предусмотренном для основных средств. То же самое справедливо и по отношению к операционной системе компьютера. Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью оборудования, к которому оно относится, то оно учитывается как нематериальный актив.

Наиболее характерен пример компьютера с преустановленной программой Windows. Переговоры с сотрудниками Microsoft показали, что предустановленная программа может использоваться только на данном компьютере. Но не это самое интересное. Подумайте о раритетном средневековом издании, содержащем секрет философского камня. Само издание - немыслимая ценность. А если заложенное в издании знание (НМА) то же "сработает"? Как определить в этом случае превалирующую часть? Немного пофантазируем. Ученые создали систему, преодолевающую силу тяжести. Вещественная часть - диск диаметром 100 метров и весом более тонны приподнимается на 1 сантиметр. Вещественный носитель ну очень серьезный. А знание преодоления силы тяжести?

5 Настоящий стандарт применяется, помимо прочего, к затратам на рекламу, обучение, начальным затратам, затратам на исследования и разработки. Целью исследований и разработок является получение новых знаний. Таким образом, несмотря на то, что эта деятельность может привести к созданию актива, имеющего физическую форму (например, прототип), материальный элемент этого актива является вторичным по отношению к его нематериальному компоненту, то есть заключенным в активе знаниям.

6 В случае финансовой аренды являющийся ее предметом актив может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив, полученный им по договору финансовой аренды, в соответствии с настоящим стандартом. Права по лицензионным соглашениям, относящиеся к таким статьям, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права, исключаются из сферы применения МСФО (IAS) 17 и входят в сферу применения настоящего стандарта.

Да, здесь очень паонятный пример получения права на прокат фильма. Оговорено количество показов и количество носителей, которое можно использовать.

7 Исключения из сферы применения какого-либо стандарта могут иметь место, если деятельность или операции являются настолько специализированными, что это приводит к вопросам при отражении их в бухгалтерском учете, которые могут требовать особенного подхода. Такие вопросы возникают при учете затрат на разведку или разработку и добычу нефти, природного газа и минеральных ресурсов в добывающих отраслях, а также применительно к договорам страхования. Поэтому настоящий стандарт не применяется к затратам на осуществление такой деятельности и к таким договорам. Однако настоящий стандарт применяется к другим, используемым в добывающих отраслях или страховом бизнесе, нематериальным активам (таким, как компьютерное программное обеспечение) и к другим, понесенным в этих отраслях, затратам (таким, как начальные затраты).

Определения

8 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Активный рынок — рынок, где выполняются все перечисленные ниже условия:
(a) обращающиеся на рынке объекты имеют однородный характер;
(b) как правило, в любое время можно найти покупателей и продавцов, желающих совершить сделку;
(c) информация о ценах является общедоступной.

Определение активного рынка здесь усеченное. его лучше просмотреть в Теме 001 МСБУ (IAS) 02 "Запасы"

Амортизация — систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на весь срок его полезного использования.

Актив — это ресурс:
(a) который контролируется предприятием в результате прошлых событий;
(b) от которого предприятие ожидает получить будущие экономические выгоды.

В определении отсутствует надежность измерения, без которой нельзя признать ни один актив, в том числе и НМА.

Балансовая стоимость — сумма, в которой актив признается в отчете о финансовом положении после вычета любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения такого актива.

Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива на момент его приобретения или создания, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».

Амортизируемая величина — себестоимость актива или другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Разработка — применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Сначала получаем знания (исследуем, покупаем или получаем иным путем), затем внедряем их путем разработки

Стоимость, специфичная для предприятия — приведенная стоимость потоков денежных средств, возникновения которых предприятие ожидает от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока его полезного использования или, которые оно ожидает понести при погашении обязательства.

Эксплуатационная ценность актива

Справедливая стоимость актива — сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.

Рыночная оценка актива

Убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

О возмещаемой величине много говорилось в комментариях Темы 002 МСБУ (IAS) 16

Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Монетарные активы — имеющиеся денежные средства и активы, подлежащие получению в виде фиксированных или определяемых сумм денежных средств.

Исследования — оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.

Остаточная стоимость нематериального актива — расчетная сумма, которую предприятие получило бы в настоящий момент времени от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, которые ожидаются к концу срока его полезного использования.

Срок полезного использования — это:
(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или
(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Практические рекомендации

Идентифицируемость актива - лучше всего характеризуется безболезненным отделением генерируемых активом денежных потоков. Для НМА введен (кроме выделяемых денежных потоков) еще один критерий идентифицирумости - получение актива на основании права. В параграфе 12 (a) о денежных потоках ничего не говорится, все привязано к отделяемости.


12 Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
(a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; или
(b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

Контроль над активом

Если просто, то получить все экономические выгоды и ни с кем не поделиться :D

Персонал, клиентские базы, лояльность покупателей и прочая экзотика

Персонал может быть очень квалифицированным (и наоборот). Но персонал не является собственностью предприятия за редким исключением (футбольные и хоккейные клубы и т.д., там где больше ценятся ноги, чем голова). То есть, персонал свободен при решении вопроса работать далее или уйти вместе со своей квалификацией, со своими ноу-хау и т.д. Да, персонал - носитель НМА, но не принадлежащих предприятию.

Клиентские базы, лояльность покупателей, рецепты выпечки, настоек, формулы - это потенциальные НМА, которые становятся реальными активами (впрочем, как и гудвил, созданный внутри компании) при продаже компании в виде бизнеса, но только если они юридически (или по-иному) защищены.

Отличие от ПБУ 14/2007 в расширении спектра НМА. ПБУ 14/2007 п. 4 "к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду."


Будущие экономические выгоды

17 К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться:
- выручка от продажи продуктов или услуг,

Скорее увеличение выручки за счет рекламы, применения оригинального решения (патента, лицензии, ноу-хау)

- снижение затрат или другие выгоды, возникающие от использования актива предприятием. Например, использование интеллектуальной собственности в процессе производства может способствовать сокращению будущих производственных затрат, а не увеличению будущей выручки.

Признание НМА

Признание и измерение
18 Для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:
(a) определению нематериального актива;
(b) критериям признания.

Критерии признания

21 Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:
(a) существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;
(b) себестоимость актива можно надежно измерить.

Обычное признание любого актива

22 Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.
23 Предприятие использует профессиональное суждение для оценки степени определенности, относящейся к потоку будущих экономических выгод от использования актива, на основе данных, имеющихся на момент первоначального признания, придавая большее значение данным, полученным из внешних источников.

Профессиональное суждение

57 Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать все перечисленное ниже:
(a) Техническую осуществимость завершения создания нематериального актива так, чтобы его можно было использовать или продать.
(b) Намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его.
(c) Способность использовать или продать нематериальный актив.
(d) То, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для продукции нематериального актива, или самого нематериального актива, либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, полезность такого нематериального актива.
(e) Наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи нематериального актива.
(f) Способность надежно измерить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

А здесь вообще куча требований по признанию

Из прочих особенностей следует отметить НМА с неопределенным (что не означает с бесконечным) сроком полезного использования и незавершенные (частично) НМА. Особенность в их тестировании на обесценение, которое в обязательном порядке должно проводиться ежегодно.

Подробно материал по НМА изложен во вложенных файлах (белое поле внизу).

Задачи по теме НМА

Задача 1. Основное средство или нематериальный актив

С позиции МСФО определите принадлежность к НМА следующих объектов:
1. Программа Windows 7, купленная отдельно.
2. Программа Windows 7, купленная в пакете "Компьютер+программа".
3. Программа антивирусной защиты, купленная отдельно.
4. Программа антивирусной защиты, купленная в пакете "Компьютер+набор программ"
5. Антикварное издание, содержащее уникальный рецепт.
6. Программа 1С в подарочном оформлении.
7. Радиостанция с неотделимым правом вещания.
8. Исключительное право на производство изделия.
9. Доля рынка для товара компании.
10. Портфель клиентов компании.
11. Know how компании.
Задача 2. Дебиторская задолженность

Предприятие имеет дебиторскую задолженность 10 000. Можно ли в случае продажи этой задолженности признать право на ее востребование нематериальным активом?
Задача 3. "Ноу-хау"

В процесе работы на предприятии сотрудник использует собственное "ноу-хау". Можно ли признать в учете МСФО "ноу-хау" как НМА?
Задача 4. Первоначальное признание НМА при отдельной покупке

Предприятие приобрело лицензию на производство новой модели автомобиля с условием рассрочки платежа на 4 года. Первоначальная оплата 10 000. 40 000 необходимо выплатить в течение 4 лет. Кроме того, в течение первого года выпуска автомобиля предприятие обязуется перечислить бывшему собственнику лицензии 5% выручки.

Какая сумма будет отражена на балансе МСФО по данной лицензии?

Задача 5. Первоначальное признание при приобретении бизнеса

При приобретении компании на балансе приобретаемой компании имеется идентифицируемый НМА стоимостью 100 000. Компания приобретена полностью. Покупатель оценил справедливую стоимость актива в 80 000. Оценка произведена при отсутствии активного рынка.

По какой сумме актив будет отражен на балансе покупателя?
Задача 6. Первоначальное признание при создании НМА

Нефтеперерабатывающее предприятие с 01.01.2001 проводит исследования в создании новых технологий очистки нефтепродуктов. На 01.01.2009 поставленная цель была достигнута. Получена косвенная выгода за счет экономии затрат на очистку, полученных при вводе нового оборудования, основанного на новых технологиях. Затраты с 2001 года по 2008 год включительно составили 10 000 000 рублей. Хотя НМА был признан 01.01.2009 вывод на производственную плановую мощность, отвечающую намерениям руководства, занял период в шесть месяцев. Понесенные затраты составили 200 000. Далее до конца года технология была еще улучшена. Существенных выгод улучшение не принесло. Затраты на улучшение составили еще 500 000.

По какой сумме и на какую дату актив будет отражен на балансе?

Задача 7. Последующее признание полученных прав

Предприятие получило право на ведение охранной деятельности, за которое заплатило 50 000 рублей. До конца года переоценило право, изменив модель учета с модели учета по себестоимости на модель учета по переоцененной стоимости, до суммы 500 000 рублей. По этой сумме отразило право как НМА на конец года.

Справедливы действия предприятия, основанные на решении руководства?
Задача 8. Начисление амортизации

Предприятие имеет лицензию на ведение определенного вида деятельности сроком на 5 лет и стоимостью 100 000. Ежегодно предприятие платит взнос на поддержание лицензии 10 000.

Как предприятие должно отразить лицензию и расходы по ее поддержанию в РСБУ и в МСФО? Имеет ли оно право отразить начисленную амортизацию?
Задача 9. Отсутствие признания

Предприятие имеет "ноу-хау" на производство оригинального изделия, оцененное в 1 000 000. Изделие давно не пользуется спросом и предприятие отказалось от его производства. Продать "ноу-хау" невозможно из-за специфичности изделия и отсутствия предложений.

Как отразить отсутствие признания "ноу-хау"?

Тесты к стандарту IAS 38

1. Ликвидационная стоимость – это:
Стоимость утильсырья/лома.
Оценочная сумма, которую компания может получить при продаже актива на сегодняшний день за вычетом расходов на продажу. параграф 8
Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.

2. Срок полезной службы актива относится к периоду, на протяжении которого:
Актив доступен для использования любым количеством собственников.
Актив доступен для использования компанией. параграф 8
Среднее между 1 и 2.

3. Элементами затрат являются:
покупная цена;
импортные пошлины;
невозмещаемые налоги на покупку;
накладные расходы отдела закупок, связанные с приобретением актива.

i-iv
i-iii
i-ii
i

4. Затраты, напрямую связанные с приобретением актива, включают:
затраты на профессиональные услуги;
затраты на юридические услуги;
административные и другие накладные расходы.
5. Следующие затраты
(i) первоначальные издержки;
(ii) затраты на обучение персонала;
(iii) затраты на передислокацию или реорганизацию компании.

должны учитываться как:
Непредвиденные или чрезвычайные расходы.
Капитализироваться как основные средства.
Расходы текущего периода.

6. Когда актив приобретается на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, любая дополнительная оплата сверх цены актива учитывается как:
Стоимость основных средств.
Затраты по займам.
Затраты на ремонт и техническое обслуживание.

7. Когда один или несколько активов обмениваются на новый актив, новый актив оценивается по:
1. Стоимости замещения имущества.
2. Справедливой стоимости.
3. Ликвидационной стоимости.

8. Если при обмене активами, приобретаемый актив не может быть оценен по справедливой стоимости:
1. Он оценивается по балансовой стоимости обмениваемого актива.
2. Он оценивается по ликвидационной стоимости.
3. Актив не может капитализироваться.
9. Компания может выбрать в своей учетной политике либо метод учета по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости. Выбранный метод учета должен применяться к:
1. Всем нематериальным активам.
2. Целому классу нематериальных активов.
3. Большинству объектов нематериальных активов.

10. При учете по методу первоначальной стоимости актив учитывается по:
1. Первоначальной стоимости.
2. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
3. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
11. Можно ли оценить справедливую стоимость нематериального актива при учете по методу переоцененной стоимости, если подтвержденные данные о рыночной стоимости аналогичного актива отсутствуют?
Нет.
Да.
12. Переоценки должны проводиться:
Ежегодно.
Каждые 3-5 лет.
В зависимости от изменений в справедливой стоимости активов.

13. Когда производится переоценка объекта нематериальных активов, то накопленная на дату переоценки амортизация:
1. Переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива с тем, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.
Списывается с валовой балансовой стоимости актива, при этом чистая величина переоценивается до переоцененной стоимости актива.
3. Либо (1), либо (2).

14. Примерами отдельных классов нематериальных активов являются:
(i) торговые марки;
(ii) фирменные девизы;
(iii) программное обеспечение;
(iv) лицензии и франшизы;
(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
(vi) рецепты, формулы, модели, проекты и макеты;
(vii) незавершенные нематериальные активы;параграфы 9-10

(viii) офисное оборудование;

(ix) оборудование для офисных столовых;

1. i-v
2. vi-ix
3. i-vii
4. i-ix

15. Может ли класс нематериальных активов переоцениваться по скользящему графику?
1. Только если переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.
2. Только если переоценивается один класс активов.
3. Нет.

16. Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение:
1. Признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.
2. Относится на счет капитала в качестве резерва переоценки путем отражения в отчете о прибылях и убытках.
3. Кредитуется прямо на счет капитала в качестве резерва переоценки, без отражения в отчете о прибылях и убытках. параграф 85

17. Если балансовая стоимость актива, который ранее не переоценивался, уменьшается в результате переоценки, это уменьшение:
Капитализируется.
Признается в качестве расходов текущего отчетного периода.
Признается в качестве чрезвычайных или непредвиденных расходов.

18. Перенос средств со счета резерва переоценки в капитале на счет
нераспределенной прибыли разрешается:
Только при выбытии актива.
При выбытии актива или постепенно в каждом периоде, на разницу между амортизационными начислениями на сумму, полученную в результате переоценки, и амортизацией на сумму первоначальной стоимости. При наличии чистого убытка.

19. Амортизационные начисления за период учитываются:
Только в отчете о прибылях и убытках.
Как чрезвычайные статьи.
В отчете о прибылях и убытках, или в качестве части стоимости другого актива (например, запасов).
20. Изменения в сроках полезной службы нематериального актива должны:
1. Учитываться в соответствии с МСФО 8.
2. Немедленно признаваться в качестве расхода.
3. Отражаться в бухгалтерском балансе.

21. Балансовая стоимость актива составляет $10 млн. Его справедливая стоимость составляет $12 млн. Продолжается ли амортизация?
1. Нет.
2. Да, до окончания срока полезной службы актива.
3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.

22. Балансовая стоимость актива равна ликвидационной стоимости.
Продолжается ли амортизация?
1. Нет.
2. Да, до окончания срока полезной службы актива.
3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.

23. Ликвидационная стоимость актива больше нуля. Продолжается ли амортизация?
1. Нет.
2. Да, до окончания срока полезной службы, но из суммы амортизации вычитается величина ликвидационной стоимости.
3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
Приведите определение амортизируемой суммы
24. При определении срока полезной службы актива учитывается:
Ожидаемое использование актива.
Общедоступная информация об аналогичных видах активов.
(iii) Техническое и моральное устаревание.
(iv) Юридические и другие ограничения использования актива.
(v) Уровень знаний персонала, эксплуатирующего актив.

i-ii
i-iii
i-iv
i-v

25. На практике может применяться ряд методов амортизации. Данные методы включают прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.
Выбор метода амортизации определяется следующими факторами:
Налоговое законодательство.
Самый низкий уровень чистой балансовой стоимости.
Предполагаемая схема использования актива.

26. Признание балансовой стоимости актива прекращается (списание актива):
1. После выбытия.
2. Когда больше не ожидается получения будущих экономических выгод от использования актива.
3. По любой из вышеперечисленных причин.

27. Затраты на исследования могут капитализироваться:
1. Никогда.
2. После начала стадия разработки.
3. После окончания стадии разработки.

28. Если существует сторона, желающая купить у компании нематериальный актив в конце срока его полезной службы, но нет активного рынка для такого вида активов:
Его ликвидационная стоимость считается равной нулю.
Его ликвидационная стоимость уменьшается наполовину.
Его ликвидационная стоимость оценивается по полной стоимости продажи.

29. Определение нематериального актива включает следующие критерии:
i Идентифицируемость.
ii Контроль над ресурсом.
Iii Наличие будущих экономических выгод.
Iv Ликвидационную стоимость.

i-ii
i-iii
i-iv
iii

30. Отделимость нематериального актива подразумевает:
1. Обособление от гудвилла.
2. Идентифицируемость.
3. Наличие права собственности на актив.

31. Контроль – это:
1. Способность получить будущие экономические выгоды от ресурса.
2. Способность ограничить доступ к ресурсу со стороны других компаний.
3. Оба из вышеперечисленных условий.

32. Будущие экономические выгоды от нематериального актива включают:
i Выручку.
ii Экономию на затратах.
iii Ликвидационную стоимость.

i-ii
i-iii
i

33. Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании, включает:
(i) затраты на материалы и услуги, использованные при создании нематериального актива;
(ii) затраты на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в создании нематериального актива;
(iii) любые затраты, имеющие непосредственное отношение к нематериальному активу, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий;
(iv) накладные расходы, связанные с созданием нематериального актива;

(v) величину прибыли.

i-ii
i-iii
i-iv
i-v

34. Затраты на нематериальный актив, которые были первоначально признаны в качестве расходов и включены в предыдущую промежуточную или годовую финансовую отчетность:
Не должны впоследствии включаться в стоимость нематериального актива.
Могут быть включены в ликвидационную стоимость.
Могут быть включены в балансовую стоимость нематериального актива при последующей переоценке.

35. Нематериальные активы первоначально признаются по:
Первоначальной стоимости.
Переоцененной стоимости.
По любой из двух стоимостей.

36. Нематериальные активы в какой-либо физической субстанции содержаться:
Могут,
Не могут,
Могут частично,
Могут полностью.
Пример на «могут полностью»?
37. Амортизация по нематериальному активу, у которого ликвидационная стоимость превышает балансовую стоимость:
Начисляется,
Не начисляется,
Начисляется после признания обесценения,
Начисляется по заниженным нормам.

38. Период и метод начисления амортизации для нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должны пересматриваться:
Да,
Нет,
В зависимости от учетной модели,
Ежемесячно,
Не реже одного раза за финансовый год
Только при наличии признаков обесценения,
104. Период и метод амортизации нематериального актива с определенным сроком полезной службы подлежат анализу, по крайней мере, в конце каждого финансового года.
Анализ и пересмотр – одно и тоже?
39. Все прочие нематериальные активы класса, в который входит нематериальный актив, учитываемый с использованием модели учета по переоцененной стоимости, должны учитываться:
По той же модели,
Допускается учет по себестоимости,
По переоцененной модели, но при наличии активного рынка,
По переоцененной модели при наличии отраслевых данных,
По переоцененной модели при появлении активного рынка.

40. Распространяется ли МСФО 38 "Нематериальные активы" на деловую репутацию, возникающую при объединении бизнеса:

Да, обязательно,
Только в некоторых случаях,
Нет никогда.

41. Нематериальный актив должен быть четко классифицирован:
С учетом его отношения к ОС,
С учетом идентификации,
С учетом существенности,
С учетом объединения бизнеса.

42. Внутренне созданный гудвил признается :
1. нематериальным активом
2. расходом
3. инвестицией
43. Нематериальный актив при обмене на неденежный актив, должен оцениваться:
1. по рыночной стоимости
2. по возмещаемой стоимости
3. по договорной стоимости
4. по справедливой стоимости
5. по чистой стоимости продаж
6. по эксплуатационной ценности
7. по стоимости встречного возмещения

44. Убытки от обесценения нематериальных активов вы отнесете:
1. на счет капитала предприятия
2. на счет финансового результата
3. на счет прибылей и убытков стандарт 36
4. на счет текущих расходов

45. Нематериальный актив с неопределенным сроком действия при составлении отчетности подлежит:
1. регулярной амортизации
2. проверке на обесценение
3. проверке на классификацию «с неопределенным сроком действия»
4. пункты 2 и 3 одновременно
5. он вообще не должен изменять стоимость.

46. Особенности расчета амортизации нематериальных активов отражаются в международных стандартах №:
1) МСФО 18 и МСФО 38
2) МСФО 16 и МСФО 38
3) МСФО 20 и МСФО 16.

Материалы от Deloitte http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... s38_v9.zip
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1

cron