МСБУ (IAS) 36 "Обесценение активов" Тема 004

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСБУ (IAS) 36 "Обесценение активов" Тема 004

Новое сообщение tch » Пт апр 09, 2010 10:43 am

Тема 004 МСБУ (IAS) 36 "Обесценение активов" Ссылка на стандарт http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /ias36.pdf

Введение

Мы уже рассматривали учет одного из типов активов "Запасы", связанный с двумя оценками - себестоимостью (СС) и чистой ценой продаж (ЧЦП). Учет проводился по наименьшей оценке. Ситуация касалась оборотных активов, получаемых путем закупки, путем конверсии и при оказании услуг. Совершенно очевидно, что такая методика оценки, не приемлима для необоротных активов. Необоротный актив, будь он Основным средством или Нематериальным активом, имеет совершенно определенное назначение, которое коротко можно сформулировать как "длительная (более 12 месяцев) эксплуатация". (Стоит попытаться продать необоротный актив, как он тут же перейдет в категорию оборотных активов "Запасы", оценка которых уже рассмотрена).

Отметим, что в отличие от оборотного актива, который за один производственный цикл навсегда покидает предприятие (списывается на расходы - себестоимость продаж или капитализируется на другой объект - конверсия сырья и материалов в готовую продукцию с последующим списанием на ту же статью расходов "себестоимость продаж") необоротный актив уходит с предприятия за несколько производственных циклов, путем ежегодного начисления амортизации и переноса ежегодной суммы износа опять же на "себестоимость продаж". Перенос производится на пропорционально-временной основе (при линейном методе начисления амортизации равными долями за равные периоды) прямо при оказании услуг/выполнении работ или косвенно как часть себестоимости готовой продукции, образованной капитализацией износа необоротного актива на объект готовой продукции.

Обсуждение структуры стандарта

Некоторые положения не требуют комментариев. Поэтому иногда приводится только название раздела с вполне понятными параграфами. Разбор примеров приведен во вложенном файле.

Цель
1 Настоящий стандарт предписывает порядок, который предприятие должно применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую стоимость. Актив числится на балансе по стоимости, превышающей его возмещаемую стоимость, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива. В случае, если это имеет место, считается, что актив обесценился, и стандарт предписывает, чтобы предприятие отразило убыток от обесценения. Стандарт также определяет, когда предприятие должно восстанавливать убыток от обесценения и предписывает порядок раскрытия информации.

В вводной части данного материала мы уже говорили об основном назначении необоротного актива - эксплуатации. Эксплуатация приводит к генерированию денежных потоков (притоков) и, как следствие, расчету эксплуатационной ценности актива или эксплатационной сумме возмещения.

Сфера применения

2 Настоящий стандарт применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:
(a) запасов (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы»);
(b) активов, возникающих из договоров на строительство (см. МСФО (IAS)) 11 «Договоры на строительство»);
(c) отложенных налоговых активов (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
(d) активов, возникающих из вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
(e) финансовых активов, на которые распространяется МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;
(f) инвестиционного имущества, измеряемого по справедливой стоимости (см. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»);
(g) относящихся к сельскохозяйственной деятельности биологических активов, которые измеряются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
(h) отложенных издержек по приобретению, а также нематериальных активов, возникающих из обусловленных договорами страхования прав страховщика в соответствии МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»; и
(i) долгосрочных активов (или выбывающих групп), классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность».

Специализированные стандарты имеют и специализированные методы оценки

3 Настоящий стандарт не действует в отношении запасов, активов, возникающих из договоров на строительство, отложенных налоговых активов, активов, возникающих из вознаграждений работникам или активов, классифицируемых как предназначенные для продажи (или включенные в выбывающую группу, которая классифицируется как предназначенная для продажи), поскольку существующие стандарты, действующие в отношении данных активов, уже содержат требования для признания и измерения данных активов.

4 Настоящий стандарт действует в отношении финансовых активов, классифицируемых как:
(a) дочерние предприятия в соответствии с определением, приведенным в МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;
(b) ассоциированные предприятия в соответствии с определением, приведенным в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»; и
(c) совместная деятельность в соответствии с определением, приведенным в МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности».
В отношении убытков от обесценения других активов обращайтесь к МСФО (IAS) 39.

5 Настоящий стандарт не относится к финансовым активам, подпадающим под действие МСФО (IAS) 39, инвестиционному имуществу, измеренному по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40, а также к относящимся к сельскохозяйственной деятельности биологическим активам, измеряемым по справедливой стоимости за вычетом издержек в момент реализации в соответствии с МСФО (IAS) 41.

Однако настоящий стандарт действует в отношении активов, которые учитываются по переоцененной стоимости (то есть справедливой стоимости) в соответствии с другими стандартами, такими как модель переоценки, приведенная в МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Определение того, не является ли переоцененный актив обесцененным, зависит от основы, принятой для определения справедливой стоимости:

(a) если справедливая стоимость актива равна рыночной стоимости, то единственной разницей между справедливой стоимостью актива и его справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу являются прямые приростные издержки, связанные с выбытием актива:

(i) если затраты на выбытие пренебрежимо малы, то возмещаемая стоимость переоцененного актива обязательно будет почти равна или чуть больше суммы переоценки (то есть справедливой стоимости). В таком случае, после применения требований в отношении переоценки переоцененный актив вряд ли будет обесцененным, и возмещаемую стоимость определять не нужно.
(ii) если затраты на выбытие не являются пренебрежимо малыми, то справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу переоцененного актива обязательно меньше его справедливой стоимости. Следовательно, переоцененный актив будет обесцененным, если ценность его использования меньше суммы его переоценки (то есть справедливой стоимости). В данном случае после применения требований переоценки предприятие должно применить настоящий стандарт, чтобы определить, не является ли актив переоцененным.

Иногда разница (превышение) суммы возмещения очень невелика. Чтобы сохранить (увеличить) эту разницу можно увеличить нормы амортизации (уменьшить СПИ, изменить метод начисления амортизации). То есть, попытаться "Убежать" от обесценения.


(b) если справедливая стоимость актива определяется на основе, отличной от его рыночной стоимости, сумма его переоценки (то есть справедливая стоимость) может быть больше или меньше возмещаемой стоимости. Следовательно, после применения требований переоценки предприятие должно применить настоящий стандарт, чтобы определить, не является ли актив переоцененным.


Определения

6 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Активный рынок — рынок, где выполняются все перечисленные ниже условия:
(a) обращающиеся на рынке товары являются однородными;
(b) как правило, в любое время можно найти покупателей и продавцов, желающих совершить сделку;
(c) информация о ценах является общедоступной.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой учитывается актив после вычета начисленных амортизационных отчислений (амортизации) и начисленных убытков от обесценения.

С вышеизложенными определениями мы уже встречались.

Единица, генерирующая денежные средства (генерирующая единица) - наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов.

Можно говорить уверенно (начиная с этого стандарта) о принципе идентификации актива на основе генерируемых независимых денежных притоков (см. Тему 003 МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы", где мы впервые попытались применить этот критерий). Однако такая идентификация может оказаться просто невозможной или экономически нецелесообразной для отдельного актива. Например, рассмотрим отдельный станок и цех, состоящий из ряда станков. Конечно, можно идентифицировать на основе денежных притоков каждый станок. Но нужно ли это? Рассмотрим пример шахты, которая рентабельна, но ее активы не имеют рыночно ценности, а эксплуатационная оценка справедлива только для всей шахты в целом. Конечно, генерирующая единица - вся шахта.

Корпоративные активы - активы, помимо гудвила, которые способствуют поступлению денежных средств в будущем как от рассматриваемой генерирующей единицы, так и от других генерирующих единиц.

Если проще, то базы для распределения денежных притоков, генерируемых корпоративными активами, практически никогда не существует.

Затраты на выбытие - приростные издержки, напрямую связанные с выбытием актива или генерирующей единицы, за вычетом финансовых издержек и расходов по налогу на прибыль.

Амортизируемая величина - стоимость актива или иная сумма, принимаемая за стоимость в финансовой отчетности, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация (списание) — систематическое распределение амортизируемой величины актива на срок его полезного использования.

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу - сумма, которую можно выручить от продажи актива или генерирующей единицы, в результате сделки между независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку сторонами, минус затраты на выбытие.

Убытки от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы, превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость актива или генерирующей единицы — справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше.

Здесь мы должны понять, что вовсе не обязательно вычислять (определять) обе составляющие возмещаемой суммы. Например, нам легче получить рыночную оценку. Сравним ее с балансовой стоимостью. Пусть балансовая стоимость окажется меньше. Тогда эксплуатационная оценка не нужна. Ну уж если ситуация обратная - просчитаем эксплуатационную ценность и сравним ее с балансовой стоимостью. Кстати, в дальнейшем нет смысла говорить отдельно об активе и генерирующей единице. С позиции сравнения это равнозначные понятия. Единственное, что надо отметить, это то, что в балансовую стоимость генерирующей единицы входят балансовые стоимости только тех активов, которые генерируют денежные притоки.

Срок службы - это либо:
(a) предполагаемый период использования актива предприятием; либо
(b) число единиц продукции или аналогичных единиц, которое предприятие ожидает получить в результате использования актива.

Ценность использования — приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива или генерирующей единицы.

Идентификация актива, который может быть обесценен

9 Предприятие должно на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. В случае наличия любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую стоимость актива.

Естественно при отсутствии признаков ничего не делаем за исключением следующего пункта

10 Независимо от того, существуют или какие-либо признаки обесценения, предприятие также:
(a) проверяет нематериальный актив с неопределенным сроком службы или нематериальный актив, который еще не имеется в наличии для использования, на предмет обесценения ежегодно путем сравнения его балансовой стоимости с возмещаемой стоимостью. Данная проверка на обесценение может проводиться в любое время в течение годового периода, при том условии, что она проводится каждый год в одно и то же время. Разные нематериальные активы могут проверяться на обесценение в разное время. Однако если такой нематериальный актив первоначально признан в течение текущего годового периода, такой нематериальный актив должен быть проверен на обесценение до конца текущего годового периода.
(b) проверяет приобретенный в результате объединения бизнеса гудвил на обесценение ежегодно...

Эту особенность подчеркивали при рассмотрении Темы 003 МСБУ (IAS) 38

11 Способность нематериального актива производить в будущем экономические выгоды в объеме, достаточном для возмещения его балансовой стоимости, обычно подвержено большей неопределенности до, чем после начала использования актива. Поэтому данный стандарт предписывает, что предприятие должно не реже, чем раз в год, проводить проверку на обесценение балансовой стоимости нематериального актива, который еще не имеется в наличии для использования.

12 При оценке наличия признаков возможного обесценения активов, предприятие должно рассмотреть, как минимум, следующие признаки:

Внешние источники информации
(a) в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании.
(b) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив.
(c) рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение периода, и данный рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива.
(d) балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию.

Внутренние источники информации
(e) существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива.
(f) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или предположительно могут иметь место в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования (или предположительного использования) актива. Данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, а также реклассификация срока службы актива с неопределенного на определенный.
(g) из внутренней отчетности явствует, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.

Дивиденды от дочернего предприятия, совместно контролируемого предприятия или ассоциированного предприятия
(h) в отношении инвестиций в дочернее предприятие, совместно контролируемое предприятие или ассоциированное предприятие, инвестор признает дивиденды от инвестиций, и присутствует доказательство того, что:
(i) балансовая стоимость инвестиций в отдельной финансовой отчетности превышает балансовую стоимость чистых активов инвестора в консолидированной финансовой отчетности, включая соответствующий гудвил; или
(ii) дивиденды превышают общую совокупную прибыль дочернего предприятия, совместно контролируемого предприятия или ассоциированного предприятия в периоде, в котором объявлены дивиденды.

14 Показатели внутренней отчетности, которые указывают на возможное обесценение актива, включают факт того, что:
(a) денежные потоки для приобретения актива или последующие потребности в денежных средствах для его эксплуатации или содержания значительно превышают первоначально запланированную в бюджете сумму;
(b) фактические чистые потоки денежных средств или операционная прибыль или убыток, исходящие от актива, значительно хуже, чем запланированные цифры;
(c) имеется значительное уменьшение чистых потоков денежных средств или операционной прибыли по сравнению с бюджетом, либо значительное увеличение убытков, исходящих от актива по сравнению с бюджетом; или
(d) при сложении сумм текущего периода с бюджетными суммами для будущих периодов, в отношении актива регистрируются операционные убытки или чистое выбытие денежных средств.

Измерение возмещаемой стоимости

20 Существует возможность определения справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, даже если актив не торгуется на активном рынке. Однако иногда невозможно определить справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу ввиду отсутствия основы для надежной оценки суммы, которая может быть получена от продажи актива в результате сделки между независимыми, осведомленными сторонами, желающими заключить сделку. В данном случае предприятие может использовать ценность использования актива в качестве его возмещаемой стоимости.

Измерение возмещаемой стоимости нематериального актива с неопределенным сроком службы

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу

Ценность использования

30 При расчете ценности использования актива отражаются следующие элементы:
(a) оценка будущих потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от использования актива;
(b) ожидания относительно возможных отклонений в суммах и распределении во времени таких будущих потоков денежных средств;
(c) временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой процентной ставкой;
(d) цена, связанная с неопределенностью, свойственной данному активу; а также
(e) прочие факторы, такие как ликвидность, которые участники рынка будут отражать при определении цены потоков денежных средств, поступления которых предприятие ожидает от актива в будущем.
31 Оценка ценности использования актива включает следующие этапы:
(a) оценка будущего поступления и выбытия денежных средств, связанного с продолжением использования актива и его последующим выбытием; и
(b) применение соответствующей ставки дисконтирования по отношению к таким потокам денежных средств в будущем.
32 Элементы, определенные в пункте 30(b), (d) и (e), могут быть отражены либо как корректировка будущих поступлений денежных средств либо как корректировка ставки дисконтирования. Какой бы метод предприятие не приняло для отражения ожиданий в отношении возможных отклонений в сумме или распределении во времени потоков денежных средств в будущем, результат должен отражать ожидаемую приведенную стоимость будущих потоков денежных средств, то есть средневзвешенное значение всех возможных исходов. В Приложении А представлены дополнительные указания по использованию методов приведенной стоимости при измерении ценности использования актива.

Основа для оценки будущих потоков денежных средств

33 При измерении ценности использования актива предприятие:
(a) основывает оценку потоков денежных средств в будущем на разумных и обоснованных предположениях, которые представляют наилучшую расчетную оценку руководством экономической конъюнктуры, которая будет существовать на протяжении оставшегося срока службы актива. Большее значение придается внешним показателям.
(b) основывает оценку потоков денежных средств в будущем на данных последних финансовых бюджетов / прогнозов, утвержденных руководством, но исключает любую расчетную оценку будущего поступления или выбытия денежных средств, ожидаемого в связи с реструктуризацией или улучшением или повышением эффективности использования актива в будущем. Перспективные оценки, основанные на таких бюджетных показателях/прогнозах должны охватывать не более пяти лет, если только не может быть обосновано использование более длительного периода.
(c) составляет перспективную оценку движения денежных средств по окончании отраженного в последних бюджетах / прогнозах периода путем экстраполяции основанных на бюджетах / прогнозах перспективных оценок, с применением для последующих лет постоянного или убывающего показателя темпов роста, если только не может быть обосновано применение увеличивающегося показателя темпов роста. Эти темпы роста не должны превышать средние долгосрочные показатели темпов роста для продуктов, отраслей или страны либо стран, в которых предприятие осуществляет деятельность, или для рынков, на которых используется актив, если только не может быть обосновано использование более высоких показателей темпов роста.
34 Руководство оценивает обоснованность предположений, из которых исходит его текущая оценка потоков денежных средств в будущем, путем анализа причин расхождения между прошлыми перспективными оценками потоков денежных средств и фактическими показателями. Руководство должно обеспечить, чтобы предположения, из которых исходит текущая оценка потоков денежных средств в будущем, соответствовали прошлым фактическим результатам, при том условии, что влияние последующих событий или обстоятельств, которые не существовали на момент образования этих фактических потоков денежных средств, не противоречит этому.
35 Подробных, явных и надежных финансовых бюджетов/прогнозов в отношении потоков денежных средств в будущем за период, превышающий пять лет, обычно не существует. По этой причине оценки руководством будущих потоков денежных средств основываются на данных последних бюджетов / прогнозов за максимальный период в пять лет. Руководство может использовать перспективные оценки потоков денежных средств, основанные на данных финансовых бюджетов/прогнозах за период, превышающий пять лет, если оно уверено, что эти перспективные оценки надежны, и может продемонстрировать свою способность точно спрогнозировать на основе прошлого опыта движение денежных средств за такой более длительный период.
36 Перспективная оценка движения денежных средств до конца срока службы актива производится путем экстраполяции перспективных оценок движения денежных средств, основанных на данных финансовых бюджетов/ прогнозах, с использованием показателя темпов роста за последующие годы. Используется постоянный или убывающий показатель, если только увеличивающиеся темпы роста не соответствуют объективной информации о характере жизненного цикла продукта или отрасли промышленности. При необходимости темпы роста принимаются равными нулю или считаются отрицательными.
37 При благоприятной рыночной конъюнктуре вероятен выход на рынок конкурентов, что станет сдерживающим фактором роста. Следовательно, предприятиям будет затруднительно превысить средние исторические темпы роста за долгосрочный период (например, двадцать лет) в отношении продуктов, отраслей, страны или стран, в которых предприятие осуществляет деятельность или в отношении рынка, на котором используется актив.
38 При использовании данных финансовых бюджетов/ прогнозов предприятие должно подумать о том, отражают ли эти данные разумные и обоснованные предположения и представляют ли они наилучшую расчетную оценку руководством экономической конъюнктуры, которая будет существовать на протяжении оставшегося срока службы актива.

Составляющие оценки будущих потоков денежных средств

39 В расчетной оценке будущих потоков денежных средств должны учитываться:
(a) перспективная оценка поступлений денежных средств от продолжения использования актива;
(b) оценка выбытия денежных средств, которое неминуемо происходит при обеспечении поступлений денежных средств от продолжения использования актива (включая выбытие денежных средств для подготовки актива к использованию) и которое может быть отнесено или распределено на разумной и последовательной основе на актив; и
(c) чистые потоки денежных средств, если таковые будут, которые должны быть получены (или выплачены) за выбытие актива в конце его срока службы.

Будущие потоки денежных средств в иностранной валюте

Ставка дисконтирования

55 Ставка (ставки) дисконтирования является ставкой (ставками) до налогообложения и отражает текущие рыночные оценки:
(a) временной стоимости денег; и
(b) рисков, характерных для данного актива, и по которым не производилась корректировка расчетных оценок будущих потоков денежных средств.

Признание и измерение убытков от обесценения

59 Если и только если возмещаемая стоимость актива меньше его балансовой стоимости, балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости. Такое уменьшение является убытком от обесценения.
60 Убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16). Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.
61 Убытки от обесценения непереоцененного актива признаются в прибыли и убытках. Однако, в отношении переоцененного актива убытки от обесценения признаются в составе прочей совокупной прибыли, в той мере, в которой убытки от обесценения не превышают сумму такого положительного сальдо для того же актива. Такие убытки от обесценения переоцененного актива уменьшают положительное сальдо для того же актива.
62 В том случае, если сумма оценки убытков от обесценения больше балансовой стоимости актива, к которому они относятся, предприятие должно признать обязательство, если, и только если, это требуется другим стандартом.
63 После признания убытков от обесценения амортизационные отчисления в отношении актива корректируются в будущих периодах с учетом пересмотра балансовой стоимости актива, за вычетом его остаточной стоимости (при возникновении таковой), на регулярной основе в течение его оставшегося срока службы.
64 В случае признания убытков от обесценения любые соответствующие отложенные налоговые активы или обязательства определяются в соответствии с МСФО (IAS) 12 путем сравнения пересмотренной балансовой стоимости актива с его налоговой базой...

Единицы, генерирующие денежные средства, и гудвил

Идентификация генерирующей единицы, к которой относится актив

66 Если имеются какие-либо признаки возможного обесценения актива, возмещаемая стоимость должна оцениваться для отдельного актива. Если оценить возмещаемую стоимость отдельного актива невозможно, предприятие определяет возмещаемую стоимость генерирующей единицы, к которой относится актив (генерирующая единица актива).
67 Возмещаемая стоимость отдельного актива не может быть определена, если:
(a) ценность использования актива не может по оценкам приближаться к его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (например, если будущие потоки денежных средств от продолжающегося использования актива не могут по оценкам быть пренебрежимо малыми) и
(b) актив не создает поступлений денежных средств, которые в значительной степени независимы от поступлений от других активов.
В таких случаях ценность использования и, следовательно, возмещаемая стоимость может быть определена только для генерирующей единицы актива.
68 В соответствии с пунктом 6, генерирующая единица актива - это наименьшая группа активов, которая включает данный актив и генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов. Для идентификации генерирующей единицы актива используется суждение. Если возмещаемая стоимость не может быть определена для отдельного актива, предприятие выявляет наименьшую совокупность активов, которая создает в значительной степени независимые потоки денежных средств.

Гудвил

Отнесение гудвила на генерирующую единицу

80 В контексте проверки на обесценение, гудвил, приобретенный в результате объединения бизнеса, должен с даты приобретения распределяться на все генерирующие единицы или группы генерирующих единиц приобретателя, которые, предположительно, выиграют от синергии в результате объединения, независимо от того, отнесены ли другие активы и обязательства приобретаемой стороны на данные единицы или группы единиц. Каждая единица или группа единиц, на которые таким образом распределен гудвил, должна:
(a) представлять самый низкий уровень предприятия, на котором гудвил может отслеживаться для целей внутреннего управления; и
(b) быть не крупнее операционного сегмента, определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

84 Если первоначальное отнесение гудвила, приобретенного в результате объединения бизнеса, не может быть завершено до конца годового периода, в котором имело место объединение бизнеса, такое первоначальное отнесение должно завершиться до конца первого годового периода, начинающегося после даты приобретения.

86 Если гудвил отнесен на генерирующую единицу и предприятие ликвидирует деятельность, осуществляемую данной единицей, гудвил, ассоциируемый с выбывающей деятельностью:
(a) включается в балансовую стоимость деятельности при определении прибыли или убытков от выбытия; и
(b) измеряется на основе относительной стоимости выбывшей деятельности и части сохраненной генерирующей единицы, если только предприятие не может показать, что какой-то другой метод лучше отражает гудвил, ассоциируемый с выбывшей деятельностью.
87 Если предприятие реорганизует свою отчетную структуру таким образом, что это изменит состав одной или нескольких генерирующих единиц, на которые был отнесен гудвил, должно быть произведено повторное отнесение гудвила на затронутые реорганизацией единицы. Такое повторное отнесение гудвила производится с использованием метода относительной стоимости, аналогичного методу, использованному при ликвидации предприятием деятельности, являющейся частью генерирующей единицы, если только предприятие не сможет показать, что иной метод лучше отражает гудвил, ассоциируемый с реорганизованными единицами.

Корпоративные активы
100 Корпоративные активы включают активы групп или подразделений, такие как здание головного офиса подразделения предприятия, оборудование для электронной обработки данных или научно-исследовательский центр. Структура предприятия определяет, соответствует ли актив приведенному в настоящем стандарте определению корпоративных активов для конкретной генерирующей единицы. Отличительными особенностями корпоративных активов является то, что они не создают движение денежных средств независимо от других активов или групп активов, и их балансовая стоимость не может быть полностью отнесена на рассматриваемую генерирующую единицу.
101 Поскольку корпоративные активы сами по себе не создают движение денежных средств, возмещаемая стоимость отдельных корпоративных активов не может быть определена, если только руководство не примет решение о выбытии актива. Вследствие этого, если существуют признаки возможного обесценения корпоративного актива, возмещаемая стоимость определяется для генерирующей единицы или группы генерирующих единиц, к которой принадлежит этот актив, и сравнивается с балансовой стоимостью этой генерирующей единицы или группы генерирующих единиц. Любые убытки от обесценения признаются в соответствии с пунктом 104.
102 При проверке генерирующей единицы на обесценение предприятие идентифицирует все корпоративные активы, которые относятся к рассматриваемой генерирующей единице. Если часть балансовой стоимости корпоративного актива:
(a) может быть обоснованно и последовательно отнесена на такую единицу, предприятие сравнивает балансовую стоимость единицы, включая часть балансовой стоимости корпоративного актива, отнесенного на генерирующую единицу, с ее возмещаемой стоимостью. Любые убытки от обесценения должны признаваться в соответствии с пунктом 104.
(b) не может быть обоснованно и последовательно отнесена на такую единицу, предприятие:
(i) сравнивает балансовую стоимость единицы, не включая корпоративный актив, с ее возмещаемой стоимостью и признает любой убыток от обесценения в соответствии с пунктом 104;
(ii) идентифицирует наименьшую группу генерирующих единиц, в которую входит рассматриваемая генерирующая единица и на которую может быть обоснованно и последовательно отнесена часть балансовой стоимости корпоративного актива; и
(iii) сравнивает балансовую стоимость такой группы генерирующих единиц, включая часть балансовой стоимости корпоративного актива, отнесенного на такую группу единиц, с возмещаемой стоимостью этой группы единиц. Любые убытки от обесценения должны признаваться в соответствии с пунктом 104

Убыток от обесценения генерирующей единицы

104 Убыток от обесценения признается для генерирующей единицы (наименьшей группы генерирующих единиц, на которую отнесен гудвил или корпоративный актив), если, и только если возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) меньше возмещаемой стоимости единицы (группы единиц). Убыток от обесценения направляется на уменьшение балансовой стоимости активов единицы (группы единиц) следующим образом:
(a) сначала на уменьшение балансовой стоимости любого гудвила, отнесенного на генерирующую единицу (группу единиц); и
(b) затем на другие активы единицы (группы единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице (группе единиц).
Эти уменьшения балансовой стоимости должны рассматриваться как убытки от обесценения по отдельным активам и признаваться в соответствии с пунктом 60.

105 При распределении убытков от обесценения в соответствии с пунктом 104 предприятие не должно уменьшать балансовую стоимость актива ниже самого высокого из перечисленного ниже:
(a) его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (если их можно определить);
(b) его ценность использования (если ее можно определить); и
(c) ноля.

Сумма убытка от обесценения, которая в противном случае была бы отнесена на актив, должна быть пропорционально отнесена на другие активы единицы (группы единиц).
106 Если оценка возмещаемой стоимости каждого отдельного актива генерирующей единицы нецелесообразна, настоящий стандарт предписывает произвольное распределение убытка от обесценения среди активов этой единицы, за исключением гудвила, поскольку все активы генерирующей единицы работают вместе.
107 Если возмещаемая стоимость отдельного актива не может быть определена (см. пункт 67):
(a) убыток от обесценения актива признается, если его балансовая стоимость выше, чем наибольшая из величин: его справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или результаты процедуры распределения, описанной в пунктах 104 и 105; и
(b) никаких убытков от обесценения актива не признается, если соответствующая генерирующая единица не обесценена. Это применимо даже, если справедливая стоимость актива за вычетом расходов на продажу меньше чем его балансовая стоимость.

--------------------------------------------------------------------
Пример

Механизму причинен физический ущерб, но он все еще работает, хотя и не настолько хорошо, как до того как он был поврежден. Справедливая стоимость механизма за вычетом расходов на продажу меньше ее балансовой стоимости. Механизм не обеспечивает независимых поступлений денежных средств. Наименьшая идентифицируемая группа активов, в которую входит механизм и которая обеспечивает поступления денежных средств, являющиеся в значительной степени независимыми от других активов, это производственная линия, к которой относится механизм. Возмещаемая стоимость производственной линии показывает, что такая линия, взятая в целом, не обесценилась.
Допущение 1: Бюджеты/прогнозы, утвержденные руководством, свидетельствуют об отсутствии у руководства намерения заменить механизм.
Возмещаемая стоимость одного только механизма не может быть оценена, поскольку его ценность использования:
(a)
может отличаться от его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу; и
(b)
может определяться только для генерирующей единицы, к которой относится механизм (производственная линия).
Производственная линия не обесценилась. Следовательно, никаких убытков от обесценения для механизма не отражается. Тем не менее, предприятию, возможно, понадобится переоценить срок или метод амортизации данного механизма. Возможно, необходим более короткий срок амортизации или ускоренный метод амортизации, чтобы отразить ожидаемый остаточный срок службы механизма или то, каким образом предприятие предполагает распорядиться экономическими выгодами.
Допущение 2: Бюджеты/прогнозы, утвержденные руководством, отражают намерение руководства заменить механизм и продать его в ближайшем будущем. Потоки денежных средств, возникающие в результате продолжения эксплуатации механизма до его выбытия, оцениваются как пренебрежимо малые.
Ценность использования механизма может быть оценена как приблизительно равная его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Следовательно, можно определить возмещаемую стоимость самого механизма без учета генерирующей единицы, к которой он принадлежит (то есть производственной линии). Поскольку справедливая стоимость механизма за вычетом расходов на продажу меньше его балансовой стоимости, в отношении механизма признается убыток от обесценения
---------------------------------------------------------------------------

Восстановление убытка от обесценения

Внешние источники информации
(a) рыночная стоимость актива за период значительно выросла:
(b) значительные изменения, имеющие благоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив.
(c) рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции понизились в течение периода, и данное снижение, вероятно, будет иметь существенные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива.
Внутренние источники информации
(d) значительные изменения, имеющие благоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или предположительно могут иметь место в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования (или предположительного использования) актива. Данные изменения включают затраты, понесенные в течение периода при улучшении или повышении эффективности использования актива либо при реструктуризации деятельности, в которой используется актив.
(e) из внутренней отчетности явствует, что экономическая эффективность актива лучше или будет лучше, чем ожидалось.

Помним - гудвил, распределенный на генерирующую единицу, и обесцененный, восстановлению не подлежит.

114 Убытки от обесценения, признанные в предыдущих периодах для актива, отличного от гудвила, должны восстанавливаться, если и только если с момента последнего признания убытка от обесценения произошли изменения в расчетных оценках, использованных для определения возмещаемой стоимости актива. В данном случае балансовая стоимость актива, за исключением того, что указано в пункте 117, увеличивается до его возмещаемой стоимости. Данное увеличение является восстановлением убытка от обесценения.

Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива
117 Возросшая балансовая стоимость актива, отличного от гудвила, приходящаяся на восстановление убытка от обесценения, не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом амортизационных отчислений), если бы не признавалось никакого убытка от обесценения для данного актива за предыдущие годы.
118 Любое увеличение балансовой стоимости актива, отличного от гудвила, свыше суммы балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизационных отчислений), если бы не признавалось никакого убытка от обесценения для данного актива за предыдущие годы, является переоценкой. При учете такой переоценки предприятие применяет стандарт, действующий в отношении актива.

Восстановления убытка от обесценения генерирующей единицы
122 Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы должно относиться на активы единицы, за исключением гудвила, пропорционально балансовой стоимости этих активов. Эти увеличения балансовой стоимости должны рассматриваться как восстановление убытков от обесценения по отдельным активам...
123 При распределении восстановления убытка от обесценения в отношении генерирующей единицы в соответствии с пунктом 122 балансовая стоимость актива не должна увеличиваться свыше меньшего из следующих значений:
(a) его возмещаемой стоимости (если ее можно определить); и
(b) балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизационных отчислений), если бы в предшествующие периоды не признавалось никакого убытка от обесценения для этого актива.



Тест к стандарту МСБУ (IAS) 36

1. Актив подлежит обесценению в случае, если:
1. Его балансовая стоимость равна сумме, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива;
2. Его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива;
3. Сумма, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива, превышает его балансовую стоимость.

2. После проведения переоценки актива:
Вероятность того, что переоцененный актив является обесцененным, невысока;
Существует вероятность того, что переоцененный актив является обесцененным;
Необходимо оценить возмещаемую сумму актива.

3. Корпоративные активы являются
активами(помимо гудвилла), которые вносят вклад в создание потоков денежных средств как рассматриваемой генерирующей единицы, так и других генерирующих единиц.
Включают гудвилл;
Вносят вклад в формирование потоков денежных средств только рассматриваемой генерирующей единицы;
Участвуют в формировании потоков денежных средств как рассматриваемой, так и прочих генерирующих единиц.

4. Затраты по выбытию - это:
Дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, исключая затраты на финансовые услуги и расходы по уплате налога на прибыль подоходного налога;
Дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива (или генерирующей единицы), включая затраты на финансовые услуги, но исключая расходы по уплате подоходного налога;
Дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива (или генерирующей единицы), включая затраты на финансовые услуги и расходы по уплате подоходного налога.

5. При отсутствии указания (признаков)? на существование убытка от обесценения:
МСФО 36, тем не менее, требует от компании проводить формальную оценку возмещаемой суммы;
МСФО 36 не требует от компании проводить формальную оценку возмещаемой суммы;
существуют исключения – НМА с негоранич. сроком испол., НМА, которые не могут быть использованы по назначению;гудвилл
МСФО 36 не требует от компании проводить оценку возможности обесценения актива.
6. Нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы или нематериальный актив, который пока не готов к использованию:
Не будет обесцениваться;
Должен тестироваться ежегодно, в различное время года;
Должен тестироваться ежегодно, в одно и то же время.
7. Внешние источники информации, указывающие на возможность обесценения, включают:

(i) Существенное снижение рыночной стоимости актива;

(ii) Существенные изменения в технологическом развитии;

(iii) Повышение процентных ставок или других рыночных ставок в течение данного периода;

(iv) Превышение балансовой стоимости чистых активов компании над рыночной капитализацией компании;

(v) Изменение в структуре группы «A».

(i) – (ii)
(i)-(iii)
(ii)-(iii)
(i)-(iv)
(i)-(v)

8. Внутренние источники информации включают:

(i) Потоки денежных средств существенно превышают те, которые заложены в бюджете;

(ii) Прибыль от производственной деятельности существенно ниже той, которая заложена в бюджете;

(iii) Значительное сокращение чистых потоков денежных средств;

(iv) Убытки от производственной деятельности;

(v) Факты, свидетельствующие об устаревании или повреждении актива;

(vi) Существенные изменения в использовании актива;

(vii) Факты, свидетельствующие о том, что производительность актива оказалась ниже ожидаемой;

(viii) Более низкая стоимость капитала.

(i)-(ii)
(i)-(iii)
(ii)-(iii)
(i)-(iv)
(i)-(v)
(i)-(vii)
(i)-(viii)

9. Если предыдущие расчеты показывают, что возмещаемая сумма актива существенно превышает его балансовую стоимость:
Следует осуществить расчет «эксплуатационной ценности» актива;
Компании необходимо переоценить возмещаемую сумму актива, если не происходили события, которые бы устранили эту разницу;
Следует провести тест на обесценение.

10. При повышении процентных ставок:
Ставка дисконта должна увеличиться;
Потоки денежных средств автоматически увеличиваются;
полезной
Возможно, что это не окажет значительного воздействия на актив с длительным сроком службы
11. «Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационная ценность» актива. Если какая-либо из указанных величин превышает балансовую стоимость актива, то:
1. Актив не обесценен, и нет необходимости в оценке его другой величины;
2. Должна быть рассчитана другая величина;
3. Актив обесценен.

12. «Эксплуатационная ценность» актива, предназначенного для выбытия, будет состоять в основном из:
Потоков денежных средств от использования актива;
Чистых поступлений от выбытия;
Амортизационных начислений.

13. Наилучшим количественным определением «справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу» является:
Недавно совершенная сделка;
Наличие активного рынка;
Наличие обязательного (для обеих сторон) договора купли-продажи.

14. Примерами затрат по выбытию актива являются:
Затраты по финансовым услугам;
Судебные издержки;
Гербовые сборы и аналогичные налоги на операции;
Расходы по демонтажу и транспортировке актива;
Прямые дополнительные расходы, связанные с предпродажной подготовкой актива.
1 (i)-(ii)
2. (i)-(iii)
3. (ii)-(iii)
4. (i)-(v)
5. (ii)-(v)

15. При расчете «эксплуатационной ценности» актива учитывается следующее:

(i) Будущие потоки денежных средств, которые ожидают получить в результате использования актива;

(ii) Колебания в размере или времени образования потоков денежных средств;

(iii) Стоимость денег с учетом дохода будущего периода, представленная устойчивой процентной ставкой;

(iv) Цена неопределенности, присущей активу;

(v) Сезонность;

(v) Прочие факторы.

(i)-(ii)
(i)-(iii)
(ii)-(iii)
(i)-(v)
(i)-(v)
(i)-(iii)+(v)

16. При невозможности обоснования более продолжительного периода прогнозы движения денежных средств, основанные на бюджетах/прогнозах, должны охватывать максимальный период в:
Три года.
Пять лет.
Десять лет.

17. Оценки потоков денежных средств должны включать:

(i) Прогнозы поступлений денежных средств от продолжающегося использования актива;
(ii) Прогнозы оттоков денежных средств, необходимых для создания притоков денежных средств от продолжающегося использования актива;
(iii) Чистые потоки денежных средств от выбытия актива;
(iv) Затраты по финансовым услугам;
(v) Налоги.

1. (i) – (iii)
2. (i)-(iv)
3. (ii)-(iii)
4. (i)-(v)
5.(i)-(v)

18. Если ставка дисконта учитывает влияние инфляции, потоки денежных средств отражаются:
Исключая инфляцию;
Включая инфляцию;
Исключая инфляцию (но включая повышение или снижение конкретных цен).

19. «Эксплуатационная ценность» актива не отражает:
(i) оттоков денежных средств или обусловленной ими экономии затрат (например, сокращение затрат на персонал) или выгоды в результате предполагаемой, но еще не утвержденной реструктуризации компании; или
(ii) оттоков денежных средств, которые улучшат производительность актива.

«Эксплуатационная ценность» актива не отражает при оценке потоков денежных средств:

Использование чистой дисконтированной стоимости будущих поступлений;
Денежных потоков в реальном выражении;
Текущее состояние актива.

20. Оценка чистых денежных средств, получаемых или выплачиваемых за выбытие актива, аналогична «справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу» за исключением того, что при оценке указанных чистых потоков денежных средств:

(i) Вы используете цены на аналогичные активы (срок полезной службы которых подходит к концу);

(ii) Вы корректируете цены с учетом влияния инфляции;

(iii) Вы вычитаете затраты по финансовым услугам;

(iv) Вы вычитаете налоговые платежи.
(i)-(ii)
(i)-(iii)
(ii)-(iii)
(i)-(iv)



21. Ставка дисконта – это ставка, определяемая до вычета налогов, которая отражает текущую рыночную оценку:
(i) Обменных курсов иностранных валют;
(ii) Стоимость денег с учетом дохода будущего периода;
(iii) Специфических рисков для данного актива.
(i)-(ii)
(i)-(iii)
(ii)-(iii)

22. Если актив, учтенный по себестоимости, уменьшается в результате обесценения, то уменьшение следует:
Капитализировать;
Отнести на расходы;
Отразить в особой статье финансовой отчетности.

23. При признании убытка от обесценения:
Следует скорректировать амортизационные начисления для будущих периодов;
Следует пересмотреть ликвидационную стоимость;
1 и 2;
Ни 1, ни 2.

24. Для проведения теста на обесценение генерирующая единица - это:
Наименьшая возможная группа (объединение) активов, которая создает поступления денежных средств; требует профессионального суждения
Корпоративные активы;
Любой объект активов, который создает денежные средства

25. Возмещаемая сумма генерирующей единицы - это:
1. Наименьшая из двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива;
2. Большая из двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива;
3. Среднее значение двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива.

26. При проведении теста на обесценение гудвилл относится на каждую генерирующую единицу:
Которая получит выгоду от синергетического эффекта в результате объединения;
Если прочие приобретаемые активы относятся на данные единицы;
Если прочие приобретаемые обязательства относятся на данные единицы;
Если прочие чистые приобретаемые активы относятся на данные единицы.

27. Тест на обесценение гудвилла проводится:
На уровне группы;
На уровне отнесения гудвилла в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»;
На уровне, который отражает способ управления компанией своей деятельностью.

28. При отнесении гудвилла на единицу и прекращении компанией вида деятельности в рамках данной единицы, гудвилл, связанный с прекращаемым видом деятельности, должен:

(i) Включаться в балансовую стоимость вида деятельности при определении прибыли (или убытка от выбытия);

(ii) Оцениваться на основе относительной стоимости прекращаемого вида деятельности и сохраняемой части единицы;

(iii) Дисконтироваться с использованием текущей рыночной ставки.

(i) – (ii)
(i)-(iii)
(ii)-(iii)

29. При убытке от обесценения гудвилла, когда гудвилл имеется в доле меньшинства, убыток от обесценения следует:
Учитывать полностью и отнести его к материнской компании;
Учитывать полностью, разделив его между материнской компанией и долей меньшинства;
Ограничить убытком, который можно отнести к материнской компании.

30. Тест на обесценение компании проводится в следующей последовательности:
Сначала тестируется актив, и учитываются убытки от обесценения для данного актива, затем проводится тест на обесценение единицы, содержащей гудвилл;
Сначала тестируется генерирующая единица, содержащая гудвилл, и учитываются убытки от обесценения для данной единицы, затем проводится тест на обесценение актива;
Актив и генерирующая единица тестируются одновременно.

31. Корпоративные активы:
Не могут обесцениваться;
Не могут создавать отдельных потоков денежных средств; Балансовая стоимость может быть полностью отнесена к генерирующей единице.

32. Ваш актив обесценен:
(i) его «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» = убытку в размере $4 000;
(ii) его «эксплуатационная ценность» = $6 000;
Какую стоимость Вы будете использовать?
$6 000
Убыток в $4 000
$ 1000 (среднее значение двух величин)
4. Ноль

(i) его «справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу» (при возможности ее определения);

(ii) его «эксплуатационную ценность» (при возможности ее определения);

(iii) ноль

33. Балансовая стоимость шахты составляет $2 000.
«Эксплуатационная ценность» актива составляет $2 400.
Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет $1 600.
Обесценена ли она?
да
нет
34. Ваш актив обесценен:
(i) его «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» = убытку в $4 000;
(ii) его «эксплуатационная ценность» = убытку в $2 000;

Какую стоимость вы будете использовать?

1 Убыток в $2 000
2. Убыток в $4 000
3. Убыток в $3 000 (среднее значение двух величин).
4. Ноль.

(i) его «справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу» (при возможности ее определения);

(ii) его «эксплуатационная ценность» (при возможности ее определения);

(iii) ноль.

35. Балансовая стоимость генерирующей единицы = $ 13 млн. =
активы $10 млн. + гудвилл $3 млн.

«Эксплуатационная ценность» активов генерирующей единицы = $11млн.

Вам следует:

Не делать корректировки.
Снизить гудвилл до $1 млн.
Снизить гудвилл до $2 млн., а активы – до $9 млн.

36. Сфера стандарта не охватывает следующие компоненты отчетности
• Оборотные активы
• Необоротные активы
• Обязательства торговые
• Обязательства прочие
• Капитал
• Доходы
• Расходы

37. Стандарт не применяется к:
• запасам (МСФО 2 «Запасы»),
• активам, возникающим из контрактов на строительство (МСФО 11 «Договоры подряда»),
• отложенным налоговым активам (МСФО 12 «Налоги на прибыль»),
• активам, связанным с вознаграждением работникам (МСФО 19 «Вознаграждения работникам»),
• финансовым активам, которые включаются в сферу применения МСФО 39 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»,
• инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО 40),
• биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемым по справедливой стоимости за вычетом расходов, связанных с приобретением (МСФО 41),
• отложенным расходам на привлечение новых страхователей, а также нематериальным активам, связанным с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования, что включается в сферу применения МСФО 4 «Договоры страхования»,
• внеоборотным активам, классифицируемым как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности»
• к основным средствам с распределенным гудвилом
• к нематериальным активам неиспользуемым

38. Справедливая стоимость (рыночная цена) за вычетом затрат на продажу переоцененного актива, если затраты на выбытие существенны равна:
• рыночной цене
• рыночной цене за вычетом затрат на выбытие

39. Наличие признака обесценения актива при отсутствии признания убытка от обесценения приводит к необходимости пересмотра оставшегося срока полезного использования, метода амортизации, ликвидационной стоимости актива:
• Да,
• Нет.

40. Затраты, связанные с сокращением или реорганизацией бизнеса, следующие за выбытием актива, при проверке его на обесценение признаются?
• Да
• Нет

41. Убыток от обесценения – это:
1. Сумма, на которую балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость
2. Сумма, на которую балансовая стоимость превышает его дисконтируемую стоимость
3. Сумма, на которую балансовая стоимость превышает его справедливую стоимость
4. Сумма, на которую балансовая стоимость превышает его актуарную стоимость
5. Сумма, на которую балансовая стоимость превышает его оценочную (рыночную) стоимость

42. Убытки от обесценения финансовых инструментов необходимо отнести:
1. на счет капитала предприятия
2. на счет финансового результата
3. на счет прибылей и убытков
на счет текущих расходов

43. Убытки от обесценения основных средств вы отнесете:
1. на счет капитала предприятия
2. на счет финансового результата
3. на счет прибылей и убытков
4. на счет текущих расходов

44. Убытки от обесценения нематериальных активов вы отнесете:
1. на счет капитала предприятия
2. на счет финансового результата
3. на счет прибылей и убытков
на счет текущих расходов

45. Нематериальный актив с неопределенным сроком действия при составлении отчетности подлежит:
1. регулярной амортизации
2. проверке на обесценение
3. проверке на классификацию «с неопределенным сроком действия»
4. пункты 2 и 3 одновременно
5. он вообще не должен изменять стоимость.

46. Ценность использования актива – это:
1. годовая прибыль от его использования
2. дисконтированная сто будущиимостьх денежных потоков за год
3. дисконтированная стоимость будущих денежных потоков за весь срок полезного использования этого актива
4. сумма возможного обмена на другой актив

47. Операция проверки на обесценение активов должна проводиться:
1. всегда в одно и то же время финансового года для всех активов
2. в соответствии с учетной политикой
3. в зависимости от состояния активов и событий на предприятии
4. для каждого актива раздельно и в соответствии с обстоятельствами.
48. Операция проверки на обесценение активов проводится на основании :
1. внешних источников информации
2. внутренних событий на предприятии
3. рыночной конъюнктуры в данном сегменте рынка
по всем перечисленным показателям

49. Как учитываются расходы на продажу при оценке возмещаемой суммы при расчете обесценения?
1. они не влияют на эту оценку
2. расходы должны вычитаться из суммы справедливой стоимости
3. их нельзя учесть, так как они неизвестны заранее

Задачи на Обесценение активов

Задача 1
Предприятие имеет станок балансовой стоимостью 300 000. В результате аварии справедливая стоимость составляет 10 000. Станок не генерирует независимых денежных потоков. Наименьшая генерирующая единица, включающая станок и создающая притоки в кассу - цех. Возмещаемая стоимость генерирующей единицы является чисто эксплуатационной и после аварии равна 50 000 000. Балансовая стоимость оценивается 10 000 000. Руководство не имеет планов продажи станка и использует станок на менее сложных операциях.

Следует ли предприятию произвести обесценение станка? Необходим ли пересмотр срока полезного использования станка или метода/норм начисления амортизации?
Задача 2
Предприятие имеет станок балансовой стоимостью 300 000. В результате аварии справедливая стоимость составляет 10 000. Станок не генерирует независимых денежных потоков. Наименьшая генерирующая единица, включающая станок и создающая притоки в кассу - цех. Возмещаемая стоимость генерирующей единицы является чисто эксплуатационной и после аварии равна 50 000 000. Балансовая стоимость оценивается 10 000 000. Руководство решило продать станок и перевело его в категорию "Внеоборотные средства, предназначенные для продажи".

Следует ли предприятию произвести обесценение станка? Необходим ли пересмотр срока полезного использования станка или метода/норм начисления амортизации?
Задача 3
Предприятие в течение ряда лет меняло компьютерный парк. В результате на балансе РСБУ предприятия числятся компьютеры на общую сумму по остаточной стоимости 100 000 000. Сроки полезного использования совпадают со сроками эксплуатационной ценности и не истекли ни по одному из компьютеров. 10% компьютеров (остаточная стоимость 70 000 000) реально находятся в эксплуатации. 80% компьютеров - (остаточная стоимость 20 000 000) работоспособны, но не соответствуют современным требованиям и не эксплуатируются. 10% компьютеров разобраны на запчасти и неработоспособны - (остаточная стоимость 10 000 000). Справедливая стоимость компьютеров, находящихся в эксплуатации составляет 30 000 000. Эксплуатационная ценность определена быть не может. Работоспособные, но не используемые компьютеры, предполагается реализовать по цене 1 000 000 колледжу по подготовке секретарей референтов. Остальные компьютеры предназначены для полной утилизации.

Как отразить компьютерный парк на балансе МСФО?
Задача 4
Определить балансовую стоимость генерирующей единицы, если сумма балансовых стоимость ее составляющих 15 000 000. При этом 10% составляющих не создают притоков денежных средств.

Задача 5
После приобретения предприятия в группе компаний учтен гудвил 100 000.
Группа компаний имеет генерирующую единицу 1 балансовой стоимостью 50 000. Эксплуатационная ценность единицы 10 000. Справедливая стоимость 30 000.
Генерирующая единица 2 имеет балансовую стоимость 120 000. Эксплуатационная ценность единицы 200 000. Справедливая стоимость 80 000.
Генерирующая единица 3 имеет балансовую стоимость 430 000. Эксплуатационная ценность единицы 300 000. Справедливая стоимость 400 000.
Других единиц и отдельных ОС группа компаний не имеет.

Произвести при необходимости обесценение генерирующих единиц

Материалы от Deloitte http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... s36_v9.zip
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1

cron