МСБУ (IAS) 40 "Инвестиционная собственность" Тема 005

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСБУ (IAS) 40 "Инвестиционная собственность" Тема 005

Новое сообщение tch » Пн апр 12, 2010 6:40 pm

МСБУ (IAS) 40 "Инвестиционная собственность" Ссылка на стандарт http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /ias40.pdf

Важная информация

В 2008 году стандарт был изменен. Изменения введены с отчетности за 2009 год. Ранее строительство инвестиционной собственности находилось в сфере ведения стандарта МСБУ (IAS) 16. Аналогично, реконструкция объекта, который ранее не был инвестиционной собственностью, также до ее окончания находилась в сфере действия МСБУ (IAS) 16. С 01.01.2009 (то есть, с отчетности за 2009 год) данное положение отменено. Если объект обозначен как инвестиционная собственность, то в любом случае он находится в сфере действия МСБУ (IAS) 40. Параграф 9 (d) стандарта:
(d) property that is being constructed or developed for future use as investment property. IAS 16 applies to such property until construction or development is complete, at which time the property becomes investment property and this Standard applies. However, this Standard applies to existing investment property that is being redeveloped for continued future use as investment property (see paragraph 58) удален.


Расмотрение структуры стандарта

Цель

1 Цель настоящего стандарта состоит в предписании порядка учета инвестиционного имущества и соответствующих требований к раскрытию информации.

Сфера применения

2 Настоящий стандарт применяется при признании, измерении и раскрытии информации об инвестиционном имуществе.

3 Помимо прочего, настоящий стандарт применяется к измерению в финансовой отчетности арендатора инвестиционного имущества по договору аренды, учитываемой как финансовая аренда, и к измерению в финансовой отчетности арендодателя инвестиционного имущества, предоставленного арендатору по договору операционной аренды.

В настоящем стандарте не рассматриваются вопросы, регулируемые МСФО (IAS) 17 «Аренда», в том числе:
(a) классификация аренды как финансовой или операционной;
(b) признание доходов от сдачи объектов инвестиционного имущества в аренду (см. также МСФО (IAS) 18 «Выручка»);
(c) измерение в финансовой отчетности арендатора недвижимости, находящейся в его владении по договору аренды, учитываемой как операционная аренда;
(d) измерение в финансовой отчетности арендодателя его чистых инвестиций в финансовую аренду;
(e) учет операций продажи с обратной арендой; и
(f) раскрытие информации о финансовой и операционной аренде.

4 Настоящий стандарт не применяется:
(a) к биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»); и
(b) правам на полезные ископаемые и запасам полезных ископаемых, таких, как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.

5 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Балансовая стоимость – сумма, по которой актив признается в отчете о финансовом положении.

Себестоимость – сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».

Справедливая стоимость – сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Инвестиционное имущество – недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:
(a) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также
(b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Использование инвестиционного имущества в любых собственных целях запрещено. И еще важная вещь. Часто Земля и здание приобретаются в виде пакета. При первоначальном признании пакет должен быть поделен на составляющие - отдельно земля и отдельно здание.

Реальные примеры инвестиционной собственности:

Земля, удерживаемая в качестве долгосрочных капитальных вложений,
Земля удерживаемая без конкретизации дальнейшего использования,
Здание, находящееся в операционной аренде,
Здание свободное, но предназначенное для операционной аренды,
Здание, строящаеся или реконструируемое для будущей сдачи в аренду.

Вопрос: Почему объекты только в операционной аренде признаются инвестиционной собственностью?

Первоначальное признание объекта инвестиционной собственности
основано на:
будущих притоках денежных средств от объекта,
надежном измерении себестоимости.

Первоначально измерение объекта инвестиционной собственности происходит по себестоимости. Далее производится выбор одной из моделей - по себестоимости или по справедливой стоимости.

Варианты использования недвижимости

1. Для собственных нужд (производство, торговля, административные цели).
2. Инвестиционная собственность (для сдачи в аренду).
3. Удерживаемая для продажи (запасы).
4. Многоцелевая недвижимость (один этаж для собственных нужд, другой в аренде...).

Процитируем стандарт

8 Ниже приведены примеры инвестиционного имущества:

(a) земля, предназначенная для получения прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;
(b) земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено. (В случае, если предприятие не определило, будет ли оно использовать землю в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, или для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для получения прироста стоимости капитала);
(c) здание, принадлежащее предприятию (или находящееся во владении предприятия по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
(d) здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
(е) недвижимость, строящаяся или реконструируемая для будущего использования в качестве инвестиционного имущества.

9 Далее приведены примеры статей, не являющихся инвестиционным имуществом, поэтому находящихся вне сферы применения настоящего стандарта:
(a) недвижимость, предназначенная для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности или находящаяся в процессе строительства или реконструкции с целью такой продажи (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы»); например, недвижимость, приобретенная исключительно для последующей продажи в краткосрочной перспективе или для реконструкции и перепродажи;
(b) недвижимость, строящаяся или реконструируемая по поручению третьих лиц (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
(c) недвижимость, занимаемая владельцем (см. МСФО (IAS) 16), в том числе (помимо прочего) недвижимость, предназначенная для дальнейшего использования в качестве недвижимости, занимаемой владельцем; недвижимость, предназначенная для будущей реконструкции и последующего использования в качестве недвижимости, занимаемой владельцем; недвижимость, занимаемая сотрудниками предприятия (независимо от того, платят ли сотрудники арендную плату по рыночным ставкам или нет), а также недвижимость, занимаемая владельцем и предназначенная для выбытия;
(d) [удален]
(e) недвижимость, сданная в аренду другому предприятию по договору финансовой аренды.

10 В отдельных случаях часть объекта недвижимости может использоваться для получения арендной платы или прироста стоимости капитала, а другая часть – для производства или поставки товаров, оказания услуг или в административных целях. Если такие части объекта могут быть проданы независимо друг от друга (или независимо друг от друга сданы в финансовую аренду), то предприятие учитывает эти части объекта по отдельности. Если же части объекта нельзя продать по отдельности, то объект классифицируется в качестве инвестиционного имущества только тогда, когда лишь незначительная часть этого объекта предназначена для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях. Многофункциональность.

Дополнительные услуги, оказываемые арендатору, могут свести "на нет" договор аренды

11 В некоторых случаях предприятие предоставляет дополнительные услуги арендаторам принадлежащей ему недвижимости. Предприятие рассматривает такую недвижимость как инвестиционное имущество, если эти услуги составляют незначительную часть соглашения в целом. Примером является случай, когда собственник офисного здания предоставляет арендаторам, занимающим это здание, услуги по охране и текущей эксплуатации.

12 В некоторых случаях предоставляемые услуги являются более значительными. Например, если предприятие имеет в собственности гостиницу и управляет ею, то услуги, предоставляемые постояльцам, являются существенными для соглашения в целом. Следовательно, гостиница, управляемая владельцем, представляет собой не инвестиционное имущество, а недвижимость, занимаемую владельцем.

Основной вид деятельности - гостиничный бизнес

13 Иногда трудно определить, являются ли дополнительные услуги настолько существенными, что недвижимость не может быть классифицирована как инвестиционное имущество. Например, собственник гостиницы иногда передает выполнение некоторых функций третьей стороне по договору управления. Условия подобных договоров бывают самыми различными. С одной стороны, собственник может, по существу, занимать положение пассивного инвестора. С другой стороны, собственник может просто передать сторонней организации ежедневные функции, при этом сохраняя подверженность риск изменений потоков денежных средств от деятельности гостиницы.

14 Для определения того, соответствует ли объект определению инвестиционного имущества, необходимо опираться на профессиональное суждение. Предприятие разрабатывает критерии для последовательного использования профессионального суждения в соответствии с определением инвестиционного имущества и соответствующими указаниями, изложенными в пунктах 7–13.

Существенность услуг - предмет профессионального суждения арендодателя.

Признание объекта

Пункт 16 относится к признанию любого актива - будущие экономические выгоды и надежность измерения

17 В соответствии с этим принципом признания предприятие оценивает все затраты на инвестиционное имущество на момент их возникновения. Такие затраты включают затраты, первоначально понесенные при приобретении объекта инвестиционного имущества, и затраты, понесенные впоследствии на дооборудование объекта, замену части или обслуживание объекта недвижимости.

18 В соответствии с принципом признания, изложенным в пункте 16, предприятие не признает затраты на повседневное обслуживание объекта такой недвижимости в балансовой стоимости инвестиционного имущества. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное обслуживание – это, в основном, стоимость труда и расходных материалов; кроме того, они могут включать стоимость мелких частей. Назначение данных расходов часто определяется как «расходы на ремонт и текущее обслуживание» недвижимости.

19 Части инвестиционного имущества могли быть приобретены путем замещения. Например, внутренние стены могут быть построены вместо существовавших первоначально стен. В соответствии с принципом признания предприятие признает затраты на заменяющую часть существующего объекта в балансовой стоимости объекта инвестиционного имущества в момент возникновения таких затрат, если соблюдаются критерии признания. Признание балансовой стоимости замененных частей прекращается в соответствии с положениями настоящего стандарта о прекращении признания.

Измерение при признании

20 Инвестиционное имущество первоначально должно измеряться по фактическим затратам. В первоначальное измерение следует включать затраты по операции. Только не понятно какой?

20. An investment property shall be measured initially at its cost. Transaction costs shall be included in the initial measurement.

При первоначальном измерении должны быть учтены (в составе сеьестоимости) все операционные затраты. Да, зря я нахваливал этот перевод :)

21 В состав фактических затрат на приобретение инвестиционного имущества входят цена покупки и все прямые затраты. Прямые затраты включают, например, стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и иные затраты по операции.

22 [Удален] 22. The cost of a self-constructed investment property is its cost at the date when the construction or development is complete. Until that date, an entity applies IAS 16. At that date, the property becomes investment property and this Standard applies (see paragraphs 57(e) and 65).

И опять удаление коснулось применения стандарта МСБУ (IAS) 16


23 В стоимость инвестиционного имущества не включаются:
(a) начальные затраты (за исключением случаев, когда они необходимы для приведения недвижимости в состояние, которое необходимо для того, чтобы она могла функционировать таким образом, как запланировано руководством предприятия);
(b) операционные убытки, возникающие до того, как объект инвестиционного имущества достигнет запланированного уровня использования; или
(c) сверхнормативные потери сырья, труда или прочих ресурсов, возникшие при строительстве или реконструкции недвижимости.

24 При отсрочке оплаты за инвестиционное имущество фактические затраты определяются как эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой оплаты признается в качестве расходов по процентам в течение срока отсрочки.

Содержание пунктов 23 и 24 полностью соответствует МСБУ (IAS) 16

25 Первоначальная стоимость доли недвижимости, находящейся во владении предприятия по договору аренды и классифицируемой как инвестиционное имущество, определяется так же, как для финансовой аренды в соответствии с пунктом 20 МСФО (IAS) 17, т.е. актив должен признаваться по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости недвижимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей. Эквивалентная сумма должна признаваться как обязательство в соответствии с указанным пунктом.

Здесь, по-моему, ни у кого и сомнений не было

26 Премии, уплаченные за аренду, для этих целей учитываются как часть минимальных арендных платежей и поэтому включаются в стоимость актива, но исключаются из суммы обязательства. Если доля недвижимости, находящаяся во владении предприятия по договору аренды, классифицируется как инвестиционное имущество, то объект, учтенный по справедливой стоимости, является такой долей, а не лежащая в ее основе недвижимость. Руководство по определению справедливой стоимости доли недвижимости изложено для модели учета по справедливой стоимости в пунктах 33-52. Данное руководство также применяется при определении справедливой стоимости, когда эта стоимость используется в качестве фактических затрат для целей первоначального признания.

27 Один или более объектов инвестиционного имущества могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив или активы, или сочетание монетарного и немонетарного активов. Приведенные ниже рассуждения относятся к обмену одного немонетарного актива на другой, но они также применяются ко всем обменам, описанным в предыдущем предложении. Стоимость такого инвестиционного имущества измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда: (а) операция обмена лишена коммерческого содержания, или (b) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть надежно измерена. Приобретаемый актив измеряется таким способом, даже если предприятие не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретаемый актив не измеряется по справедливой стоимости, то его стоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива.

О коммерческом содержании бартера говорили

28 Предприятие определяет, имеет ли операция обмена коммерческое содержание, принимая во внимание то, в какой степени будущие денежные потоки, как ожидается, изменятся в результате операции. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:
(a) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков полученного актива отличается от структуры денежных потоков переданного актива или
(b) характерная для предприятия стоимость части его деятельности, затрагиваемой операцией, меняется в результате обмена и
(c) разница в (a) или (b) значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.
Для целей определения того, имеет ли операция обмена коммерческое содержание, характерная для предприятия стоимость части его деятельности, затрагиваемая операцией обмена, должна отражать денежные потоки после вычета налогов. Результат этого анализа может быть очевиден и без проведения предприятием подробных расчетов.

29 Справедливая стоимость актива, для которого не существует сопоставимых рыночных операций, надежно измерима, если (а) изменчивость пределов, в которых производятся обоснованные расчетные оценки справедливой стоимости варьируются в пределах незначительных отклонений для данного актива, или (b) можно обоснованно оценить вероятность разных расчетных оценок в рамках этих пределов и использовать ее в расчете справедливой стоимости. Если предприятие может надежно определить справедливую стоимость или полученного, или переданного актива, то, чтобы измерить стоимость, используется справедливая стоимость переданного актива, если только справедливая стоимость полученного актива не является более очевидной.

Аналогично стандарту МСБУ (IAS) 16

Учетная политика

30 За исключением случаев, указанных в пунктах 32А и 34, предприятие должно выбрать в качестве учетной политики или модель учета по справедливой стоимости, изложенную в пунктах 33-55, или модель учета по фактическим затратам, изложенную в пункте 56, и применять эту политику ко всем объектам инвестиционного имущества.

31 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливает, что добровольное изменение учетной политики должно быть сделано только в том случае, когда такое изменение приводит к более достоверному и уместному представлению информации о последствиях операций, других событий или условий для раскрытия финансового положения, финансовых результатов или движения денежных средств предприятия. Маловероятно, что переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по фактическим затратам обеспечит более уместное представление информации.

Значит, все-таки, как и для любой внешней операции применяем модель по справедливой стоимости :D

32 Настоящий стандарт требует, чтобы все предприятия определяли справедливую стоимость инвестиционного имущества в целях его измерения (если предприятие использует модель учета по справедливой стоимости), или раскрытия информации (если оно использует модель учета по фактическим затратам). Приветствуется, но не требуется, чтобы предприятия определяли справедливую стоимость инвестиционного имущества на основе оценки независимого оценщика, обладающего признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиционного имущества той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект.

Насчет оценщика ничего не изменилось. Он приветствуется, но не требуется :lol:

32A Предприятие может:
(a) выбрать или модель учета по справедливой стоимости, или модель учета по фактическим затратам для всех обязательств, поддерживающих инвестиционное имущество, которое приносит доход, напрямую связанный со справедливой стоимостью или доходностью определенных активов, включающих это инвестиционное имущество; и
(b) выбрать или модель учета по справедливой стоимости, или модель учета по фактическим затратам для всех прочих видов инвестиционного имущества независимо от выбора, сделанного в пункте (а).

32B Некоторые страховщики и другие предприятия управляют внутренним фондом недвижимости, который выпускает номинальные единицы, причем некоторыми единицами владеют инвесторы в связанных договорах, а некоторыми – владеет предприятие. Пункт 32А не разрешает предприятию измерять недвижимость, находящуюся во владении фонда, частично по фактическим затратам и частично по справедливой стоимости.

32C Если предприятие выбирает разные модели для двух категорий, описанных в пункте 32А, то продажа инвестиционного имущества между фондами активов, измеренных с использованием разных моделей, должна признаваться по справедливой стоимости, а накопительное изменение справедливой стоимости должно признаваться в прибыли или убытке. Соответственно, если объект инвестиционного имущества продается из фонда, в котором используется модель учета по справедливой стоимости, в фонд, в котором используется модель учета по фактическим затратам, то справедливая стоимость недвижимости на дату продажи становится ее предполагаемой стоимостью.

Возможны разные категории оценки для имущества и обязательств. Напоминаю, что взаимозачет в МСФО для активов и обязательств запрещен за единственным исключением, касащимся финансовых инструментов.

Модель учета по справедливой стоимости

Исключение из модели

Невозможность надежного определения справедливой стоимости

53 Существует опровержимое допущение о том, что предприятие может надежно определять справедливую стоимость инвестиционного имущества на любой момент времени. В исключительных случаях, когда предприятие впервые приобретает инвестиционное имущество (либо когда имеющаяся недвижимость впервые становится инвестиционным имуществом после изменения ее предназначения), может оказаться, что справедливая стоимость инвестиционного имущества не может быть надежно определена на любой момент времени. Это происходит лишь в тех случаях, когда сопоставимые операции на рынке осуществляются нечасто и отсутствуют альтернативные надежные оценки справедливой стоимости (например, на основе прогнозов дисконтированных потоков денежных средств). Если предприятие заключает, что справедливая стоимость объекта инвестиционного имущества, находящегося в процессе строительства, не может быть надежно измерена, но ожидает, что надежное измерение станет возможным по завершению строительства, предприятие должно измерять такой объект инвестиционного имущества, находящийся в процессе строительства, по себестоимости до тех пор, пока его справедливая стоимость не станет надежно измеримой или пока строительство не будет завершено (в зависимости от того, что наступит раньше). Если предприятие заключает, что справедливая стоимость инвестиционного имущества (кроме инвестиционного имущества, находящегося в процессе строительства) не может быть надежно измерена в любой момент времени, предприятие должно измерять данный объект инвестиционного имущества, используя модель учета по фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 16. Ликвидационная стоимость инвестиционного имущества должна приниматься равной нулю. Предприятию следует применять положения МСФО (IAS) 16 вплоть до выбытия объекта инвестиционного имущества.

Все-таки, осталась ситуация применения модели себестоимости в соответствии с МСБУ (IAS) 16.

55 В случае, если ранее предприятие измеряло объект инвестиционного имущества по справедливой стоимости, ему следует продолжать измерять данный объект по справедливой стоимости вплоть до его выбытия (или до момента, когда данный объект становится недвижимостью, занимаемой владельцем, или когда предприятие начнет реконструкцию объекта в целях последующей продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности), даже если сопоставимые рыночные операции станут менее частыми или рыночные цены станут менее доступными.

Модель учета по фактическим затратам

56 После первоначального признания предприятие, которое выбирает модель учета по фактическим затратам, должно измерять все объекты инвестиционного имущества в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 для этой модели, за исключением тех объектов, которые отвечают критериям классификации в качестве недвижимости, предназначенной для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Объекты инвестиционного имущества, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи), должны измеряться в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Переводы в иные категории и из иных категорий

57 Перевод в категорию инвестиционного имущества или исключение из данной категории производится только при изменении предназначения объекта, подтверждаемого:
(a) началом использования недвижимости в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, при переводе из инвестиционного имущества в категорию недвижимости, занимаемой владельцем;
(b) началом реконструкции в целях продажи, при переводе из инвестиционного имущества в запасы;
(c) завершением периода, в течение которого собственник занимал недвижимость, при переводе из категории недвижимости, занимаемой владельцем, в инвестиционное имущество; или
(d) началом операционной аренды по договору с другой стороной, при переводе из запасов в инвестиционное имущество.
(e) [удален] (e) end of construction or development, for a transfer from property in the course of construction or development (covered by IAS 16) to investment property.

Как мы уже выяснили, при строительстве объекта инвестиционной собственности МСБУ (IAS) 16 не парименяется.

Выбытия

66 Признание объекта инвестиционного имущества должно быть прекращено (он исключается из отчета о финансовом положении) при его выбытии или окончательном изъятии из эксплуатации, когда от выбытия объекта не предполагается получение экономических выгод.

67 Выбытие объекта инвестиционного имущества происходит при его продаже или передаче в финансовую аренду. Для определения даты выбытия инвестиционного имущества предприятие руководствуется критериями признания выручки от продажи товаров, изложенными в МСФО (IAS) 18, и принимает во внимание соответствующие рекомендации в приложении к МСФО (IAS) 18. МСФО (IAS) 17 применяется в отношении выбытия путем передачи в финансовую аренду и продажи с обратной арендой.

68 Если в соответствии с принципом признания, изложенным в пункте 16, предприятие признает стоимость замещения части объекта инвестиционного имущества в балансовой стоимости актива, то оно прекращает признавать балансовую стоимость замененной части. В случае с инвестиционным имуществом, учитываемым с использованием модели учета по фактическим затратам, замененная часть может не являться частью, которая амортизировалась отдельно. Если для предприятия практически невозможно определить балансовую стоимость замененной части, то оно может использовать стоимость заменяющей части как показатель стоимости замененной части на момент, когда она была приобретена или построена. Согласно модели учета по справедливой стоимости справедливая стоимость объекта инвестиционного имущества может уже отражать тот факт, что часть объекта, подлежащая замещению, потеряла свою стоимость. В некоторых случаях сложно определить, на какую сумму следует уменьшить справедливую стоимость объекта при замене его части. Альтернативой уменьшению справедливой стоимости объекта при замене его части, если такой подход практически невозможен, является включение стоимости замещения в балансовую стоимость актива, а затем проведение переоценки справедливой стоимости, как это требовалось бы для новых приобретений, не требующих замены части объекта.

69 Прочие доходы или убытки, возникающие в результате списания или выбытия инвестиционного имущества, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться в составе прибыли или убытка (за исключением случаев, когда МСФО (IAS) 17 требует иного подхода при продаже с обратной арендой) в периоде, в котором произошло списание или выбытие.
70 Возмещение, подлежащее получению при выбытии объекта инвестиционного имущества, первоначально признается по справедливой стоимости. В частности, в случае отсрочки оплаты за объект инвестиционного имущества полученное возмещение первоначально отражается по эквиваленту цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между номинальной суммой возмещения и эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами, признается как процентная выручка в соответствии с МСФО (IAS) 18 с использованием метода эффективной ставки процента.

71 Для учета обязательств, остающихся у предприятия после выбытия инвестиционного имущества, предприятие применяет МСФО (IAS) 37 или соответствующие положения других стандартов.

72 Возмещение от третьих сторон за объекты инвестиционного имущества, которые обесценились, были утрачены или отданы, должно признаваться в составе прибыли или убытка, когда такое возмещение подлежит получению.

Любые компенсации лучше признавать по факту.

Тесты к стандарту IAS 40

1. Справедливая стоимость – это сумма за которую актив:
1. Может быть обменен между связанными сторонами.
2. Может быть реализован в качестве утильсырья.
3. Может быть обменен осведомленными независимыми сторонами, заинтересованными в совершении сделки.

2. Инвестиционной собственностью может быть:
1. Земля.
2. Здание.
3. Часть здания.
4. Земля и здание вместе.
5. Все вышеперечисленное.

3. Инвестиционная собственность может учитываться у:
1. Владельца.
2. Арендодателя, в рамках финансовой аренды.
3. Арендатора, в рамках финансовой аренды.
4. 1 и 2
5. 1 и 3
6. Все вышеперечисленное

4. Используемые собственником средства:
1. Могут учитываться в качестве инвестиционной собственности.
2. Не могут учитываться в качестве инвестиционной собственности.
3. Иногда могут учитываться в качестве инвестиционной собственности.

5. Средства, которые находятся у арендатора в операционной аренде, могут учитываться в качестве инвестиционной собственности, но только если:
1. Этими средствами является гостиница.
2. Арендатор учитывает имущество по справедливой стоимости.
3. Срок операционной аренды превышает 20 лет.



6. Если средства находятся у арендатора в операционной аренде и классифицируются в качестве инвестиционной собственности, то:
1. Все арендованные средства в рамках операционной аренды классифицируются в качестве инвестиционной собственности.
2. Вся инвестиционная собственность будет учитываться по справедливой стоимости.
3. Амортизация не будет начисляться.

7. Что является примером инвестиционной собственности:
1. Земля, предназначенная для долгосрочного увеличения стоимости капитала.
2. Земля, предназначенная для будущего использования. Такая земля считается предназначенной для увеличения стоимости капитала.
3. Здание, которым компания владеет (в том числе на условиях финансовой аренды) и сдает его в операционную аренду.
4. Не занятое здание, предназначенное для сдачи в операционную аренду.
5. Средства, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности.
6. Средства, создаваемые для третьих лиц.
7. Не сдаваемые в аренду средства.
8. Средства, приобретаемые для использования в качестве инвестиционной собственности.
9. Существующая инвестиционная собственность, перестроенная с целью длительного использования в качестве инвестиционной собственности.
10. Средства, сдаваемые в финансовую аренду.

1. 1-10.
2. 1-7.
3. 1-4.
4. 1-4 + 9.
5. 1-7+ 10

8. Если средства частично являются инвестиционной собственностью, и частично не сдаются в аренду, компания должна учитывать их в качестве:
1. Инвестиционной собственности.
2. В качестве средств, используемых для собственных нужд.
3. Каждая часть должна учитываться отдельно.

9. Если компания предоставляет значительные дополнительные услуги арендаторам, связанные со сданными им в аренду объектами:
1. Средства должны классифицироваться в качестве не сдаваемых в аренду, а не в качестве инвестиционной собственности.
2. Средства должны классифицироваться в качестве инвестиционной собственности, а не в качестве используемых для собственных нужд.
3. Оплата за услуги должна капитализироваться.

10. Материнская компания сдает в аренду средства своей дочерней компании.
Средства могут классифицироваться в качестве инвестиционной собственности:
1. В отчетности дочерней компании.
2. В консолидированной финансовой отчетности.
3. В отдельной финансовой отчетности материнской компании.

11. Затраты на ремонт и техническое обслуживание обычно:
1. Капитализируются.
2. Признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках в периоде их возникновения.
3. Учитываются как отложенные расходы.

12. Если затраты, связанные с капитальным ремонтом (например, заменой стен) капитализируются:
1. Они должны отражаться в качестве отдельного актива.
2. Любые оставшиеся затраты с момента предыдущей проверки технического состояния здания должны быть списаны.
3. Совет директоров должен быть немедленно поставлен в известность о произведенных затратах.

13. Элементами затрат на объект инвестиционной собственности являются:
i. Цена покупки
ii. Юридические услуги.
iii. Налог на передачу титула собственности.
iv. Накладные расходы, связанные с приобретением объекта.
1. i-iv
2. i-iii
3. i-ii
4. i

14. Следующие затраты:
(i) затраты, связанные с пуском предприятия (за исключением ситуаций, когда существует необходимость приведения средств в состояние, при котором они могут функционировать в режиме, который определяют менеджеры компании),
(ii) операционные убытки, возникающие до того, как инвестиционная собственность достигает запланированного уровня эксплуатации,
(iii) сверхнормативный объем производственных отходов, расходов на оплату труда, других ресурсов, привлеченных к строительству или реконструкции объекта собственности, должны учитываться в качестве:

1. Непредвиденных расходов.
2. Капитализироваться в качестве основных средств.
3. Расходов.

15. Если платеж за объект инвестиционной собственности отложен за пределы периода кредитования, то любой дополнительный платеж, превышающий стоимость актива, будет учитываться в качестве:
1. Затрат на основные средства.
2. Затрат по займам.
3. Ремонта и технического обслуживания.

16. Процентный доход от арендованной собственности должен оцениваться:
1. По справедливой стоимости.
2. По текущей стоимости минимальных арендных платежей.
3. По наибольшей величине из 1и 2.
4. По наименьшей величине из 1и 2.

17. В случае, когда один или более активов обмениваются на новый актив, новый актив оценивается:
1. По стоимости замещения имущества.
2. По справедливой стоимости.
3. По ликвидационной стоимости.

18. В случае обмена активов, когда приобретенный актив не может быть точно оценен:
1. Используется стоимость переданного актива.
2. Используется ликвидационная стоимость.
3. Актив не может капитализироваться.

19. Компания в учетной политике может принять способ учета инвестиционной собственности либо по фактической стоимости приобретения либо по переоцененной стоимости. Выбранный способ учета должен применяться:
1. Ко всем основным средствам.
2. Ко всей инвестиционной собственности.
3. К крупным объектам основных средств.

20. Доход, возникающий в результате изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности, должен включаться:
1. В резерв переоценки.
2. В качестве непредвиденных или чрезвычайных статей.
3. В отчет о прибылях и убытках.

21. Справедливая стоимость включает:
1. Специальные финансовые условия.
2. Операционные издержки, возникающие при продаже.
3. И 1 и 2.
4. Ни 1 ни 2.

22. Справедливая стоимость включает:
1. дополнительную стоимость, полученную в результате создания портфеля инвестиционной собственности;
2. количественную оценку эффекта синергии (объединения) объектов инвестиционной собственности и других активов;
3. юридические права или правовые ограничения, связанные с конкретным владельцем инвестиционной собственности;
4. налоговые льготы или налоговое бремя, связанные с конкретным владельцем инвестиционной собственности.
5. Все из 1-4.
6. Ничего из 1-4.

23. Стоимость использования включает:
1. дополнительную стоимость, полученную в результате экономического эффекта от приобретения собственности в разных районах (диверсификация инвестиций в недвижимость);
2. количественную оценку эффекта синергии (объединения) объектов инвестиционной собственности и других активов;
3. юридические права или правовые ограничения, связанные с конкретным владельцем;
4. налоговые льготы или налоговое бремя, связанные с конкретным владельцем.
5. Все из 1-4.
6. Ничего из 1-4.

24. Справедливая стоимость учитывает будущие капитальные затраты, связанные с улучшением собственности:
1. Дисконтируя их до текущей стоимости.
2. Как условные обязательства.
3. Не отражает их.

25. При использовании модели учета по фактической стоимости актив учитывается по:
1. Фактической стоимости.
2. Фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации.
3. Фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

26. Перевод объектов в инвестиционную собственность, или из нее, осуществляется только в случае изменения порядка эксплуатации объекта, подтвержденного следующими событиями:
1. начало использования объекта владельцем – перевод из инвестиционной собственности в состав средств, не сдаваемых в аренду;
2. начало подготовки к продаже – перевод из инвестиционной собственности в запасы;
3. сдача в аренду – перевод из состава средств, не сдаваемых в аренду, в инвестиционную собственность;
4. начало сдачи в операционную аренду – перевод из запасов в инвестиционную собственность;
5. окончание строительства или реконструкции – перевод из средств, находящихся в процессе строительства или реконструкции, в инвестиционную собственность.
6. Любого из 1-5.
7. Ни одного из 1-5.

27. Если компания принимает решение продать объект инвестиционной собственности без проведения работ по реконструкции, эта собственность:
1. Переводится в запасы.
2. Продолжает классифицироваться как инвестиционная собственность.
3. Переводится в собственность, используемую для собственных нужд компании.

28. Если компания начинает реконструкцию имеющихся объектов инвестиционной собственности с целью их дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности, эти объекты:
1. Переводятся в запасы.
2. Продолжают классифицироваться как инвестиционная собственность.
3. Переводятся в состав средств, используемых для собственных нужд.

29. Если компания использует способ учета по фактической стоимости приобретения, переводы объектов из инвестиционной собственности в собственность, используемую для собственных нужд, или запасы, и обратно:
1. Не влияют на балансовую стоимость активов.
2. Должны сопровождаться переоценкой активов на дату перевода.
3. Запрещены.


30. При переводе активов, учитываемых по справедливой стоимости, из инвестиционной собственности в состав средств, используемых для собственных нужд или запасы, эти активы в дальнейшем учитываются:
1. По первоначальной стоимости.
2. По справедливой стоимости на дату изменения способа эксплуатации.
3. По первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

31. При переводе имущества из запасов в инвестиционную собственность, которая будет учитываться по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью этой собственности на дату перевода и ее предыдущей балансовой стоимостью:
1. Признается в отчете о прибылях и убытках.
2. Дисконтируется до текущей стоимости.
3. Признается в качестве условного обязательства.
4. Списывается в течение всего срока полезной службы актива.

32. Когда компания завершает строительство или реконструкцию объектов инвестиционной собственности, которые будут учитываться по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью этих объектов на дату окончания строительства или реконструкции и их предыдущей балансовой стоимостью:
1. Признается в отчете о прибылях и убытках.
2. Дисконтируется до текущей стоимости.
3. Признается в качестве условного обязательства.
4. Списывается в течение всего срока полезной службы актива.

33. Компенсация от третьих лиц за обесцененные, утерянные или конфискованные средства должна признаваться в качестве дохода:
1. Когда произошла потеря объекта.
2. Когда компенсация признается дебиторской задолженностью.
3. Когда произошло поступление денежных средств.

34. Балансовая стоимость объекта перестает учитываться (списывается с баланса):
1. При его выбытии.
2. При заключении договора финансовой аренды.
3. В любом из этих двух случаев.

35. Доход, полученный в результате продажи инвестиционной собственности, должен признаваться в качестве:
1. Прироста капитала.
2. Дохода в отчете о прибылях и убытках.
3. Выручки.

36. Прибыль или убыток, возникающие при продаже инвестиционной собственности, это:
1. Полученные денежные средства.
2. Полученные денежные средства минус балансовая стоимость актива.
3. Полученные денежные средства минус ликвидационная стоимость актива.

Задача 1. Инвестиционная собственность или ОС для собственных нужд?

Ваше предприятие 01.01. 2007 начало строить здание для сдачи в аренду. На 01.01. 2009 здание построено и сдано в аренду на год. 01.01.2010 выяснилось, что существенная часть здания использовалась для собственных нужд.

Каким стандартам отвечает учет здания на следующие моменты:
- строительство
- аренда

Материалы от Deloitte http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... s40_v9.zip
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1

cron