МСБУ (IAS) 17 "Аренда",SIC 15, IFRIC 4 Тема 006

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСБУ (IAS) 17 "Аренда",SIC 15, IFRIC 4 Тема 006

Новое сообщение tch » Пн апр 12, 2010 6:43 pm

МСБУ (IAS) 17 "Аренда",SIC 15, IFRIC 4

Задача обучающегося
1. Скачать и проработать вложенный файл (внизу белое поле с именем файла), одновременно просматривая комментарии (расположены далее по тексту) и текст стандарта (ссылка вверху).
2. Решить задачи.
3. Ответить на тесты с указанием параграфов стандарта, на которых базируется правильный ответ.
4. Задать вопросы, если они есть и прочитать обсуждение стандарта.
5. Проработать материалы от Deloitte.


На мой взгляд нельзя не привести в качестве преамбулы интерпретации к стандарту МСБУ (IAS) 17

Разъяснение ПКР (SIC) 15 Операционная аренда — стимулы

Ссылки:
• МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (в редакции 2007 г.),
• МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»,
• МСФО (IAS) 17 «Аренда» (в редакции 2003 г.).

ВОПРОС
1 При согласовании условий нового или возобновленного договора операционной аренды арендодатель может предлагать арендатору стимулы для заключения договора. Примерами таких стимулов являются разовые выплаты денежных средств арендатору или возмещение или принятие арендодателем обязательств по возмещению затрат, понесенных арендатором (например, затраты на передислокацию, неотделимые улучшения арендуемого имущества и затраты, связанные с обязательствами арендатора по ранее заключенным договорам аренды). Альтернативным стимулом может служить освобождение арендатора от арендных платежей за начальные периоды срока аренды или согласование льготного размера арендных платежей в отношении таких периодов.
2 Вопрос заключается в том, каким образом учитывать стимулы, связанные с операционной арендой, в финансовой отчетности арендатора и арендодателя.

КОНСЕНСУС
3 Все стимулы для заключения нового или возобновленного договора операционной аренды должны признаваться в качестве неотъемлемой части чистого возмещения за право использования актива, являющегося предметом аренды, вне зависимости от характера стимула или от графика платежей.
4 Арендодатель должен признавать агрегированные затраты на стимулы как уменьшение доходов от аренды с распределением их на прямолинейной основе на протяжении всего срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от актива, являющегося предметом аренды.
5 Арендатор должен признавать агрегированные выгоды от стимулов как уменьшение расходов по аренде с распределением их на прямолинейной основе на протяжении всего срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения арендатором выгод от использования актива, являющегося предметом аренды.
6 Затраты, понесенные арендатором, включая затраты, связанные с ранее заключенным договором аренды (например, затраты на расторжение договора, передислокацию или неотделимые улучшения арендуемого имущества), подлежат отражению в учете арендатором в соответствии со стандартами, регламентирующими порядок учета таких затрат, включая затраты, фактически возмещаемые посредством согласованного стимула.
Дата консенсуса:
Июнь 1998 г.
Дата вступления в силу:
Настоящее разъяснение применяется к срокам аренды, начинающимся 1 января 1999 г. или после этой даты.


Разъяснение КРМФО (IFRIC) 04 Определение наличия в соглашении признаков договора аренды

Ссылки:
• МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»,
• МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (в редакции 2003 г.),
• МСФО (IAS) 17 «Аренда» (в редакции 2003 г.),
• МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (в редакции 2004 г.),
• КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения на предоставление услуг»

Исходная информация

1 Предприятие может заключить соглашение, включающее одну или несколько взаимосвязанных операций, которое по своей юридической форме не является договором аренды, но передает право на использование актива (например, объекта основных средств) в обмен на один или несколько платежей.

Примеры соглашений, по которым одно предприятие («поставщик») передает такое право на использование актива другому предприятию («покупатель»), часто вкупе с сопутствующими услугами, включают следующее:
-соглашения о привлечении внешних подрядчиков (например, передача сторонним организациям функций обработки данных предприятия).
-соглашения в телекоммуникационной отрасли, когда провайдеры сетевой емкости предоставляют покупателям право на соответствующую емкость.
-договоры типа «принимай или плати» и
-аналогичные договоры, по которым покупатель обязан произвести оговоренные платежи независимо от того, принимает ли он поставку оговоренных в договоре товаров или услуг (например, договор типа «принимай или плати» на приобретение практически всей энергии, вырабатываемой электрогенератором поставщика).

2 Настоящее разъяснение содержит методологические принципы определения того, являются ли такие соглашения в целом или их отдельные элементы договором аренды, который следует отражать в учете в соответствии с МСФО (IAS) 17. Оно не дает рекомендаций относительно того, как следует классифицировать такую аренду в соответствии с указанным стандартом.

3 В некоторых случаях актив, лежащий в основе соглашения и являющийся предметом аренды, представляет собой часть более крупного актива. Настоящее разъяснение не отвечает на вопрос о том, как определить, когда часть более крупного актива сама становится активом, лежащим в основе соглашения, в контексте применения МСФО (IAS) 17. Тем не менее, соглашения, в основе которых лежит актив, представляющий собой единицу учета в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, входят в сферу применения настоящего разъяснения.

Сфера применения

4 Настоящее разъяснение не применяется к соглашениям, которые:
(а) являются договором аренды или содержат элементы договора аренды, если такая аренда не входит в сферу применения МСФО (IAS) 17; или
(b) являются государственно-частным концессионным соглашением на предоставление услуг, попадающим в сферу применения Разъяснения КРМФО (IFRIC) 12.

Вопросы

5 Настоящее разъяснение отвечает на следующие проблемные вопросы:

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 04
(a) как определить, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды в значении, определенном в МСФО (IAS) 17;
(b) когда следует производить оценку или переоценку того, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды; и
(c) если соглашение в целом или отдельный его элемент является договором аренды, как отделить арендные платежи от платежей по другим элементам соглашения.

Консенсус

Определение того, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды

6 Определение того, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды, должно основываться на содержании соглашения и требует понимания того,
(a) зависит ли выполнение соглашения от использования конкретного актива или активов («актив»); и
(b) передает ли соглашение право на использование актива.

Выполнение соглашения зависит от использования конкретного актива

7 Даже если конкретный актив идентифицирован в соглашении в явной форме, он не будет являться предметом аренды, если выполнение соглашения не зависит от использования указанного актива.

Например, если поставщик обязуется произвести поставку определенного количества товаров или услуг и имеет право и возможность предоставить эти товары или услуги с использованием других активов, не оговоренных в соглашении, тогда выполнение соглашения не зависит от указанного актива, и соглашение не содержит договор аренды.

Гарантийное обязательство, которое разрешает или предписывает произвести замену актива на идентичный или аналогичный при неудовлетворительной работе указанного актива, не исключает возможности его учета в качестве аренды.

Кроме того, договорное положение (условное или иное), которое разрешает или предписывает, чтобы поставщик произвел замену других активов по любой причине в установленный срок или после наступления установленной даты, не исключает возможности его учета в качестве аренды вплоть до даты замены.

8 Актив считается идентифицированным в неявной форме, если, например, поставщик владеет на праве собственности или аренды только одним активом, при помощи которого он может выполнить соответствующее обязательство, а выполнение поставщиком своего обязательства за счет использования альтернативных активов экономически нецелесообразно или практически невозможно.

Соглашение передает право на использование актива

9 Соглашение передает право на использование актива, если это соглашение передает покупателю (арендатору) право контролировать использование актива, лежащего в основе соглашения.

Право контролировать использование актива, лежащего в основе соглашения, передается при соблюдении любого из перечисленных ниже условий:
(a) Покупатель имеет возможность или право эксплуатировать актив или отдавать распоряжения другим лицам в отношении эксплуатации этого актива определяемым им самим способом, при этом получая или контролируя значительный объем продукции или иных приносимых активом выгод.
(b) Покупатель имеет возможность или право контролировать физический доступ к активу, лежащему в основе соглашения, при этом получая или контролируя значительный объем продукции или иных приносимых активом выгод.
(c) Факты и обстоятельства указывают на низкую вероятность того, что одна или более сторон, помимо покупателя, получат значительный объем продуктов или иных выгод, которые будут произведены или генерированы активом в период действия соглашения, и при этом цена, которую покупатель заплатит за единицу продукции, не зафиксирована в договоре и не равна текущей рыночной цене за единицу продукции на дату поставки.

Оценка или переоценка того, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды

10 Оценка наличия в соглашении договора аренды производится с учетом всех имеющихся фактов и обстоятельств на дату начала соглашения, которая соответствует дате заключения соглашения или дате принятия сторонами обязательств по основным условиям соглашения, в зависимости от того, какая из указанных дат является более ранней.

Переоценка наличия в соглашении договора аренды после заключения соглашения производится только при условии выполнения любого из следующих условий:
(a) Изменение договорных условий, кроме изменений, сводящихся лишь к возобновлению или продлению соглашения.
(b) Стороны соглашения реализовали возможность возобновления или согласовали будущее продление соглашения, за исключением случаев, когда срок такого возобновления или продления был изначально включен в срок аренды согласно пункту 4 МСФО (IAS) 17.

Возобновление или продление соглашения, не связанное с модификацией каких-либо условий первоначального соглашения, до окончания срока первоначального соглашения измеряется в соответствии с пунктами 6-9 только в части, относящейся к периоду возобновления или продления.
(c) Изменение решения о том, зависит ли выполнение соглашения от указанного актива.
(d) Значительное изменение актива, например, значительное изменение физических свойств объекта основных средств.

11 Переоценка соглашения должна основываться на фактах и обстоятельствах, имеющихся на дату переоценки, включая оставшийся срок действия соглашения. Изменения в расчетных оценках (например, изменение расчетного объема продукции, подлежащего поставке покупателю или другим потенциальным покупателям) не приводят к необходимости переоценки.

Если в результате проведенной переоценки установлено, что соглашение содержит договор аренды (или не содержит договор аренды), учет аренды следует начать (или прекратить):
(a) в случаях, описанных в подпунктах (a), (c) или (d) пункта 10, с момента изменения обстоятельств, приведшего к необходимости переоценки;
(b) в случае, описанном в подпункте (b) пункта 10, с начала периода возобновления или продления.

Отделение арендных платежей от других платежей

12 Если соглашение содержит договор аренды, стороны по соглашению обязаны применять к арендному элементу соглашения требования МСФО (IAS) 17, за исключением случаев, когда в соответствии с пунктом 2 МСФО (IAS) 17 эти требования неприменимы. Соответственно, если соглашение содержит договор аренды, такой договор аренды в соответствии с пунктами 7–19 МСФО (IAS) 17 должен классифицироваться как финансовая аренда или операционная аренда. Остальные элементы соглашения, не входящие в сферу применения МСФО (IAS) 17, должны отражаться в учете в соответствии с другими стандартами.

13 В целях применения требований МСФО (IAS) 17 платежи и прочие виды возмещения, предусмотренные соглашением, с даты начала или переоценки соглашения должны быть разделены на относящиеся к аренде и относящиеся к другим элементам соглашения исходя из относительной справедливой стоимости всех элементов. В соответствии с определением, содержащимся в пункте 4 МСФО (IAS) 17, минимальные арендные платежи включают только платежи за аренду (т.е. за право на использование актива) и не включают платежи по другим элементам соглашения (например, по услугам и стоимости входящих ресурсов).

14 В некоторых случаях отделение арендных платежей от платежей по другим элементам соглашения требует от покупателя использования того или иного метода расчетной оценки. Например, покупатель может произвести расчетную оценку арендных платежей на основе договора об аренде сопоставимого актива, не содержащим других элементов, либо путем расчетной оценки платежей по другим элементам соглашения на основе сопоставимых соглашений с последующим вычетом этих платежей из общей суммы платежей по соглашению.

15 Если покупатель приходит к выводу о практической невозможности надежного разделения платежей, он должен:
(a) в случае финансовой аренды признать актив и обязательство в сумме, равной справедливой стоимости актива, лежащего в основе соглашения, который был идентифицирован в качестве предмета аренды в соответствии с пунктами 7 и 8 . Впоследствии сумма обязательства будет уменьшаться по мере осуществления платежей и признания вмененных финансовых расходов по обязательству с использованием расчетной процентной ставки покупателя по договору аренды.*
(b) в случае операционной аренды рассматривать все платежи по соглашению как арендные платежи в целях соответствия требованиям к раскрытию информации, предъявляемым МСФО (IAS) 17, но
(i) раскрыть такие платежи отдельно от минимальных арендных платежей по прочим соглашениям, не включающим платежей по неарендным элементам, и
(ii) указать, что раскрытые платежи также включают платежи по неарендным элементам соглашения.
Дата вступления в силу

16 Предприятие должно применять настоящее разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если предприятие применит настоящее разъяснение в отношении периода, начинающегося до 1 января 2006 г., то оно обязано раскрыть этот факт.

16А Предприятие должно применять поправку, содержащуюся в пункте 4(b) в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2008 г. или после этой даты. Если предприятие применит Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 в отношении более раннего периода, поправка должна применяться в отношении такого более раннего периода.

Переход к новому порядку учета

17 МСФО (IAS) 8 указывает, каким образом предприятие должно реализовать изменения в учетной политике, связанные с началом применения какого-либо разъяснения. От предприятия не требуется соблюдения этих требований при первом применении настоящего разъяснения. Если предприятие воспользовалось этим освобождением от выполнения требований, то оно обязано применить положения пунктов 6–9 настоящего разъяснения к соглашениям, действующим на начало самого раннего из периодов, по которым представлены сравнительные данные по МСФО на основе фактов и обстоятельств, имеющихся на начало этого периода.


Немного о IFRIC 4

В качестве примера рассмотрим ситуацию, аналогичную приведенной в IFRIC 4, как иллюстрацию соглашения, включающего элемент аренды. Организация А (покупатель) заключает долгосрочный договор о периодическом приобретении ею продукции организации Б (поставщик). Продукция производится в цехе, специально построенном поставщиком Б для исполнения условий данного договора. Здание и оборудование цеха принадлежат на праве собственности и контролируются поставщиком, который несет ответственность за его ремонт, обслуживание и эксплуатацию.

Поставщик Б должен быть готов ежемесячно поставить оговоренный минимальный объем продукции. В свою очередь, покупатель А обязан ежемесячно вносить фиксированную плату (независимо от того, покупает он или нет продукцию поставщика), а также оплачивать переменные расходы, объем которых определяется количеством приобретенной продукции. В случае нарушения договора по обеспечению минимального объема поставки поставщик Б должен возвратить оговариваемую часть фиксированной платы. Очевидно, что данное соглашение содержит элемент, который следует трактовать как аренду, поскольку:

объект аренды идентифицирован - цех, и исполнение оглашение основано именно на данном объекте;
покупатель фактически приобрел право на использование объекта, поскольку:
-цех предназначен исключительно для реализаций условий данного договора для данного покупателя;
-маловероятно, что третьи лица на протяжении срока действия соглашения будут получать продукцию данного цеха;
-цена на продукцию договором не фиксирована и не связывается с текущей рыночной ценой на дату поставки продукции.

Пример показывает, что факт аренды констатируется исходя из наличия контроля и малой вероятности использования цеха продавцом для производства продукции для других покупателей, а не факта заключения договора аренды данного цеха.

*************************************************************************************************************************************************************

МСБУ (IAS) 17 "Аренда" Ссылка на стандарт http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /ias17.pdf

[Структура и состав стандарта

Цель

1 Цель настоящего стандарта заключается в определении надлежащей учетной политики и состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей.

Учетная политика по договору аренды - цель?!

Сфера применения

2 Настоящий стандарт должен применяться для учета всех договоров аренды, за исключением:
(a) договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;
(b) лицензионных соглашений, предметом которых являются такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Однако не допускается применять настоящий стандарт в качестве базы измерения:
(a) недвижимости, находящейся в распоряжении арендаторов, которая отражается в учете как инвестиционное имущество (см. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»);
(b) инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 40);
(c) биологических активов, находящихся в распоряжении арендаторов по договорам финансовой аренды (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
(d) биологических активов, предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 41).

3 Настоящий стандарт применяется в отношении договоров, предусматривающих передачу права на использование активов, даже, несмотря на то, что эксплуатация таких активов может потребовать от арендодателя оказания значительных услуг, связанных с техническим обслуживанием данных активов. Настоящий стандарт не применяется в отношении соглашений об оказании услуг, не предусматривающих переход права на использование активов от одной стороны договора к другой.

Определения

4 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Аренда — договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.

Финансовая аренда — аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.

Операционная аренда — аренда, отличная от финансовой аренды.

Аренда без права досрочного прекращения — аренда, досрочное прекращение которой возможно только в следующих случаях:
(a) при возникновении какого-либо маловероятного условного факта хозяйственной деятельности;
(b) с согласия арендодателя;
(c) если арендатор заключает новый договор аренды, предметом которого является тот же самый или эквивалентный актив, с тем же самым арендодателем;

(d) в случае уплаты арендатором такой дополнительной суммы, которая на дату начала арендных отношений позволяет обоснованно считать, что продолжение аренды гарантировано.

Дата начала арендных отношений — более ранняя из двух дат: даты заключения договора аренды и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

По состоянию на эту дату:
(a) аренда классифицируется как операционная или финансовая;
(b) в случае финансовой аренды определяются суммы, подлежащие признанию на начало срока аренды.

Начало срока аренды — дата, начиная с которой арендатор получает возможность реализовать свое право на использование актива, являющегося предметом аренды. Это дата первоначального признания аренды (т. е. признания соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, возникающих в связи с арендой).

На практике аналогично готовности объекта ОС к эксплуатации. Ситуация та же. Есть арендованный объект, арендаторы не въехали. Ничего. Аренда все равно пошла и плата за аренду должна взиматься.

Срок аренды — не подлежащий досрочному прекращению период, на который арендатор заключил договор об аренде актива, а также дополнительные периоды, на которые арендатор имеет право продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее в соответствии с договором аренды, если на начальную дату аренды можно обоснованно считать, что арендатор реализует такое право.

На практике "работают три срока - срок полезного использования (арендатор), срок эксплуатационной ценности (документирован по объекту), срок аренды (арендодатель). Если аренда без права выкупа, то срок аренды меньше или равен сроку эксплуатационной ценности.

Минимальные арендные платежи — платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от арендатора, за исключением:
-условной арендной платы,
-затрат на обслуживание и
-налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему,

вместе со следующим:

(a) применительно к арендатору — суммы, гарантированные арендатором или стороной, связанной с арендатором;
(b) применительно к арендодателю — остаточная стоимость, гарантированная арендодателю:
(i) арендатором;
(ii) стороной, связанной с арендатором; или
(iii) третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязательства по гарантии.

Всегда была путаница при классификации аренды. Если остаточная (лучше привычное понятие "ликвидационная") стоимость гарантирована лизингодателю третьей стороной, то для лизингодателя аренда финансовая. Лизингополучатель о гарантии может ничего и не знать. В результате - считать аренду операционной.

Классификация ареды.png


Тем не менее, если арендатор имеет право на покупку соответствующего актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на начальную дату аренды можно обоснованно ожидать реализации этого права, то минимальные арендные платежи включают минимальные платежи, которые должны быть выплачены на протяжении срока аренды до предполагаемой даты реализации этого права на покупку, и платеж, который требуется совершить для реализации этого права.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Срок экономической службы — это:
(a) период времени, в течение которого предполагается использование актива в экономических целях одним или более пользователями; либо
(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от использования актива одним или более пользователями.

Срок полезного использования — расчетный оставшийся с начала срока аренды период, не ограниченный сроком аренды, на протяжении которого предприятие предполагает получать экономические выгоды от использования актива.

Гарантированная остаточная стоимость:
(a) применительно к арендатору — часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или стороной, связанной с арендатором (при этом сумма гарантии представляет собой максимальную сумму, которая может причитаться к выплате); и
(b) применительно к арендодателю — часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или третьим лицом, не связанным с арендатором, которое в финансовом отношении способно выполнить свои обязательства по гарантии.

Негарантированная остаточная стоимость — часть остаточной стоимости актива, являющегося предметом аренды, реализация которой арендодателем не гарантирована или гарантирована только стороной, связанной с арендодателем.

Первоначальные прямые затраты — дополнительные затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды, за исключением таких затрат, понесенных арендодателями, являющимися производителями или дилерами.

Начальные прямые затраты могут относиться к переговорам, которые осуществляются без посредников и не производителями (ОС) или дилерами (посредниками). Такие затраты могут "ложиться " на стоимость договора.

Валовые инвестиции в аренду — это совокупность:
(a) минимальных арендных платежей, причитающихся к получению арендодателем по договору финансовой аренды,
(b) негарантированной остаточной стоимости, начисляемой арендодателю.

Чистые инвестиции в аренду — валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.

Незаработанный финансовый доход — разница между:
(a) валовыми инвестициями в аренду и
(b) чистыми инвестициями в аренду.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды — ставка дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений, агрегированная приведенная стоимость (а) минимальных арендных платежей и (b) негарантированной остаточной стоимости становится равна сумме (i) справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и (ii) первоначальных прямых затрат арендодателя.

Расчетная процентная ставка по договору аренды — ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.

Рыночная процентная ставка - ставка вашего банка на ту же сумму заемных средств, что и по договору аренды, и на тот же срок, что и срок аренды.

Условная арендная плата — часть арендных платежей, не зафиксированная в виде определенной суммы, а основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с течением времени (например, процент будущих продаж, размер будущего использования, будущие индексы цен, будущие рыночные процентные ставки).

5 Договор аренды или обязательство в отношении основных условий аренды может включать положение, предусматривающее корректировку арендных платежей с учетом изменений в затратах на строительство или приобретение имущества, являющегося предметом аренды, или изменений в каких-либо других факторах, влияющих на затраты или стоимость актива, таких, как общий уровень цен, либо в затратах арендодателя на финансирование аренды в течение периода с даты начала арендных отношений до начала срока аренды. В таких случаях, с точки зрения настоящего стандарта считается, что последствия любых подобных изменений имели место на дату начала арендных отношений.

6 Определение аренды включает договоры об аренде актива, предусматривающие, что арендатор имеет возможность приобрести право собственности на актив после выполнения согласованных условий. Эти договоры иногда называются договорами аренды с правом выкупа.

Классификация аренды

Рисунок выше.

8 Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

10 Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора. Ниже представлены примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификации аренды как финан
(a) договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;
(b) арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;
(c) срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива даже при отсутствии передачи права собственности;
(d) на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;(e) сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.

11 Ниже представлены другие факторы, которые по отдельности или в совокупности также могут привести к классификации аренды как финансовой:
(a) если у арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды, убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора;
(b) прочие доходы или убытки от колебаний справедливой оценки остаточной стоимости начисляются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продажи в конце срока аренды); и
(c) арендатор имеет возможность продлить аренду еще на один срок при уровне арендной платы значительно ниже рыночного.

Аренда земли или пакета

14 Аренда земельных участков и зданий классифицируется как операционная или финансовая аренда на основании тех же критериев, что и аренда прочих активов. Однако для земельных участков обычно характерен неограниченный срок экономической службы, и если не ожидается, что к концу срока аренды актив перейдет в собственность арендатора, то арендатор не принимает на себя практически все риски и выгоды, связанные с владением активом, и в этом случае аренда земельного участка считается операционной арендой. Платеж, совершаемый при вступлении во владение активом или приобретении актива на правах аренды, отражаемой в учете как операционная аренда, представляет собой авансовые арендные платежи, которые списываются на протяжении срока аренды в соответствии с периодом поступления получаемых выгод от использования актива.

15 Земельные участки и здания, представляющие собой элементы арендуемого актива, в целях классификации аренды должны рассматриваться отдельно. Если в конце срока аренды ожидается передача права собственности на оба элемента арендатору, то оба элемента классифицируются как финансовая аренда вне зависимости от того, рассматриваются ли они как один договор аренды или два договора аренды, если только другие признаки явно не свидетельствуют об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с владением одним или обоими элементами. Если земельный участок имеет неограниченный срок экономической службы, то этот элемент арендуемого актива обычно классифицируется как операционная аренда в соответствии с пунктом 14, если только в конце срока аренды не предполагается передача права собственности арендатору.

О пакетах помним всегда. В учете они разбиваются (пакет "Земля и здание = земля + здание"). В операционной аренде земли - непробиваемая логика "Кто же с землей расстается? Это не выгодно и наивно."

19 В соответствии с МСФО (IAS) 40 арендатор может классифицировать недвижимость, находящуюся в его распоряжении по договору операционной аренды, как инвестиционное имущество. Если арендатор воспользовался этой возможностью, то такая доля недвижимости отражается в учете как финансовая аренда, а оценка стоимости арендуемого актива в учете производится по справедливой стоимости. Арендатор должен и дальше учитывать эту аренду как финансовую, даже если впоследствии произойдет какое-либо событие, меняющее характер недвижимости, находящейся в распоряжении арендатора, таким образом, что она уже не может классифицироваться как инвестиционное имущество. Это происходит, например, если арендатор:
(a) занимает объект недвижимости, который затем переходит в категорию недвижимости, занимаемой владельцем, по предполагаемой стоимости, равной справедливой стоимости этого объекта недвижимости на дату изменения способа использования; или
(b) заключает договор субаренды, предусматривающий передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением недвижимостью, третьему лицу, не являющемуся связанной стороной. Такой договор субаренды учитывается арендатором как договор финансовой аренды, заключенный с третьим лицом, несмотря на то, что такое третье лицо может отражать его в учете в качестве операционной аренды.

Отражение аренды в финансовой отчетности арендаторов

Финансовая аренда

Первоначальное признание

20 На дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своих отчетах о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если существует практическая возможность определить такую ставку. Если же определить ее практически невозможно, следует использовать расчетную процентную ставку для арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива.

23 Обязательства, относящиеся к сданным в аренду активам, не следует представлять в финансовой отчетности как уменьшение суммы таких активов. Если при представлении обязательств непосредственно в отчете о финансовом положении проводится разграничение между краткосрочными и долгосрочными обязательствами, такое же разграничение необходимо проводить и в отношении обязательств по аренде.

Взаимозачет активов и обязательств в этом варианте запрещен

Последующее измерение

25 Минимальные арендные платежи подлежат распределению между затратами на финансирование и уменьшением непогашенного обязательства. Затраты на финансирование подлежат распределению между всеми периодами в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства. Условная арендная плата начисляется в качестве расходов в тех отчетных периодах, в которых она возникает.

График МАП - забота арендодателя. Расчеты на основании таблицы аннуитетных платежей.


26 На практике при распределении затрат на финансирование по отчетным периодам в течение срока аренды арендатор может использовать тот или иной способ аппроксимации для упрощения расчетов.

27 Финансовая аренда приводит к возникновению расходов на амортизацию в отношении амортизируемых активов, а также финансовых расходов в каждом отчетном периоде. Учетная политика по амортизации арендуемых активов должна соответствовать учетной политике, применимой к амортизируемым активам, находящимся в собственности, и признаваемая сумма амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендуемый актив к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении более короткого из двух сроков — срока аренды или срока полезного использования актива.

28 Амортизируемая величина актива, являющегося предметом аренды, распределяется по всем отчетным периодам в течение срока его предполагаемого использования на систематической основе, соответствующей учетной политике по амортизации, которую арендатор принял в отношении собственных амортизируемых активов. Если существует обоснованная уверенность в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, период предполагаемого использования соответствует сроку полезного использования актива. В противном случае актив амортизируется на протяжении более короткого из двух сроков — срока аренды или срока полезного использования.

29 Сумма относящихся к активу расходов на амортизацию и финансовых расходов за период редко соответствует сумме арендных платежей, подлежащих выплате в этом же периоде, и, следовательно, простое признание подлежащих выплате арендных платежей в качестве расходов не является правильным. Соответственно, маловероятно, что актив и относящееся к нему обязательство будут равны по величине после начала срока аренды.

30 Для проверки актива, являющегося предметом аренды, на обесценение предприятие применяет МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Абсолютно все так же как и для собственных активов.

Операционная аренда

33 Арендные платежи по договору операционной аренды должны признаваться в качестве расходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем.*
34 При операционной аренде арендные платежи (за исключением затрат на приобретение услуг, таких, как страхование и техническое обслуживание) признаются в качестве расходов с распределением на прямолинейной основе, если только другой систематический подход не обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем, даже если платежи производятся не на этой основе

Отражение аренды в финансовой отчетности арендодателей

Финансовая аренда

Первоначальное признание

36 Арендодатели должны признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, и представлять их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.
37 При финансовой аренде арендодатель осуществляет передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, и, таким образом, арендная плата, причитающаяся к получению, рассматривается арендодателем в качестве возврата основной стоимости актива и финансового дохода, представляющего собой компенсацию и вознаграждение арендодателя за его инвестиции и услуги.
38 Первоначальные прямые затраты часто ложатся на арендодателей и включают такие суммы, как комиссионные вознаграждения, выплаты за услуги юристов и внутренние затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды. Они не включают общие накладные расходы, такие, как расходы, понесенные отделами маркетинга или реализации. При финансовой аренде, где арендодатели не являются производителями или дилерами, первоначальные прямые затраты включаются в первоначальную оценку дебиторской задолженности по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды. Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, определяется таким образом, чтобы первоначальные прямые затраты автоматически включались в дебиторскую задолженность по финансовой аренде. Необходимость отражать их отдельно отсутствует. Затраты на подготовку и заключение договора аренды, понесенные арендодателями, являющимися производителями или дилерами, исключаются из состава первоначальных прямых затрат. В результате они исключаются из состава чистых инвестиций в аренду и признаются в качестве расходов при признании прибыли от продаж, что в случае финансовой аренды обычно происходит на начало срока аренды.

Последующее измерение

39 Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду.
40 Арендодатель стремится распределить финансовый доход на протяжении срока аренды, используя систематический и рациональный подход. Это распределение дохода основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду. Арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, за исключением затрат на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду, приводя к уменьшению как основной суммы задолженности, так и незаработанного финансового дохода.

Операционная аренда

49 Арендодатели должны представлять в своем отчете о финансовом положении активы, являющиеся предметом операционной аренды, в зависимости от вида таких активов.

50 Доход от операционной аренды подлежит признанию в составе доходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования переданного в аренду актива.

51 Затраты, включая затраты на амортизацию, понесенные при получении дохода от аренды, признаются в качестве расходов. Доход от аренды (за исключением поступлений от оказания услуг, таких, как страхование и техническое обслуживание) признается прямолинейным методом на протяжении срока аренды, даже если поступления возникают не на этой основе, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования переданного в аренду актива.

52 Первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателями при подготовке и заключении договора операционной аренды, прибавляются к балансовой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и признаются в качестве расходов на протяжении срока аренды с использованием тех же принципов, которые применяются к доходу от аренды.

53 Учетная политика по амортизации, применяемая в отношении амортизируемых арендуемых активов, должна соответствовать обычной политике амортизации, принятой арендодателем в отношении аналогичных активов, а сумма амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38.

54 Для проверки актива, являющегося предметом аренды, на обесценение предприятие применяет МСФО (IAS) 36.

55 Арендодатель, являющийся производителем или дилером, не признает прибыль от продаж при заключении договора операционной аренды, поскольку она не является эквивалентом продажи.

Операция продажи с обратной арендой

58 Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива с его же последующей обратной арендой. Арендные платежи и продажная цена обычно взаимозависимы, поскольку их согласование производится в комплексе. Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от вида аренды.

59 Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению финансовой аренды, продавец-арендодатель не должен немедленно признавать в качестве доходов превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью. Вместо этого такое превышение переносится на следующие периоды и списывается на протяжении срока аренды.

60 Если обратная аренда представляет собой финансовую аренду, то операция является способом предоставления финансирования арендодателем арендатору, при котором актив используется в качестве обеспечения. По этой причине неправильно рассматривать превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью в качестве доходов. Такое превышение переносится на следующие периоды и списывается на протяжении срока аренды.

61 Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной аренды и очевидно, что операция совершается по справедливой стоимости, прибыль или убыток подлежит немедленному признанию. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, прибыль или убыток подлежит немедленному признанию, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, и тогда он переносится на следующие периоды и списывается пропорционально арендным платежам на протяжении предполагаемого срока использования актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, превышение над справедливой стоимостью переносится на следующие периоды и списывается на протяжении предполагаемого срока использования актива.

62 Если обратная аренда представляет собой операционную аренду, а арендные платежи и продажная цена определяются по справедливой стоимости, то фактически имеет место обычная операция продажи, при которой прибыль или убыток подлежит немедленному признанию.

63 При операционной аренде, если справедливая стоимость на момент совершения операции продажи с обратной арендой ниже балансовой стоимости соответствующего актива, должен быть немедленно признан убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью.

64 При финансовой аренде такие корректировки не требуются, если только не имело место обесценение: в этом случае балансовая стоимость уменьшается до размера возмещаемой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Вот и проработали стандарт, правда, не касаясь раскрытий. Но раскрытия - чистая перекладка. Для тестов потребуется только период - максимум пять лет (основано на правилах бюджетирования). Понимание пришло? Конечно, нет :) Задачки надо решать и практикой заниматься. Иначе толку не будет. Проработка разработки PWC эффекта то же не даст. Но задачки есть прямо в тексте. Работайте. Успехов!

На сайте askeri.ru найдите материал F08, представляющий детальный разбор темы "Аренда" с практическими примерами от Палия http://www.askeri.ru/f/1/institute/educ ... f7/FO8.pdf - Аренда. Материал в свободном доступе, но копированию на другие сайты не подлежит

Тесты к IAS 17 Аренда

1. Нерасторжимая аренда – это аренда, которая может быть расторгнута только:
1. При наступлении определенных внешних непредвиденных обстоятельств.
2. С разрешения арендодателя.
3. При заключении арендатором нового договора по аренде того же самого или эквивалентного актива с тем же самым арендодателем.
4. После выплаты арендатором суммы настолько крупного размера, что вероятность того, что аренда когда-либо будет расторгнута, ничтожно мала.
5. Пункты 1-4.

2. Минимальные арендные платежи – это:
(i) Платежи в течение срока аренды за арендованные объекты.
(ii) Финансовые расходы.
(iii) Суммы, гарантированные арендатором.
(iv) Пропорциональная арендная плата.
(v) Затраты на услуги.
(vi) Налоги.

1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
5. (i)-(v)
6. (i)-(vi)

3. Вы сдаете в аренду автомобиль на 4 года. Фактическая стоимость автомобиля составляет $40.000. Предполагаемая ликвидационная стоимость по окончании аренды - $10.000. Дилер дает вам гарантию на приобретение данного автомобиля за $8.000 (в конце аренды). Оставшаяся сумма в размере $2.000 – это:
1. Пропорциональная арендная плата.
2. Негарантированная ликвидационная стоимость.
3. Справедливая стоимость.

4. Валовые инвестиции в аренду – это:
1. Общая сумма величин:
2. Большая величина из:
3. Меньшая величина из:
4. Средняя величина из:

Минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем по финансовой аренде, и
Любой негарантированной ликвидационной стоимостью, предназначенной для арендатора.


5. Примерами ситуаций, в которых обычно аренда рассматривается как финансовая аренда, могут служить:

(i) Аренда предусматривает передачу права собственности на актив арендатору по окончании аренды.
(ii) Арендатор имеет возможность приобрести актив по привлекательной цене.
(iii) Срок аренды составляет основную часть срока полезной службы актива, даже если право собственности не передается (>75%).
(iv) Текущая стоимость суммы минимальных арендных платежей существенно превышает справедливую стоимость арендуемого актива (>90%).
(v) Арендуемые активы имеют настолько специфические назначение и характер использования, что без значительных дополнительных модификаций их может использовать только данный арендатор.

1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
5. (i)-(v)

6. Признаками ситуаций, указывающих на то, что аренда может классифицироваться как финансовая аренда, являются:

(i) Арендатор вправе расторгнуть договор аренды, то убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, покрываются арендатором.

(ii) При возникновении прибыли или убытка в результате изменения справедливой стоимости в сравнении с ликвидационной стоимостью находящегося у арендатора актива (например, в форме возврата арендной платы, эквивалентной большей части поступлений от продажи по окончании аренды).

(iii) у арендатора есть возможность продлить аренду на второй период по ставке арендной платы, которая значительно ниже рыночной.

(iv )Если аренда не предусматривает передачу в значительной степени всех рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности.

1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)

7. Аренда земли и зданий классифицируется как:
1. Операционная аренда.
2. Финансовая аренда.
3. Операционная или финансовая аренда.

8. Для целей классификации совместно арендуемые земельный участок и здания рассматриваются:
1. Отдельно.
2. Вместе.
3. Отдельно или вместе.

9. Минимальные арендные платежи распределяются между элементами аренды (земля и здания) в соответствии с:
1. Долей арендной платы по элементу аренды.
2. Долей элемента аренды в общей справедливой стоимости элементов аренды.
3. Срока полезной службы.

10. Расчет чистой текущей стоимости устраняет из аренды:
1. Компонент «процент».
2. Компонент «основная сумма долга».
3. Оба компонента.

11. Арендуемые активы отражаются в бухгалтерском балансе арендатора в случае:
1. Операционной аренды.
2. Финансовой аренды.
3. Всех видов аренды.

12. Обязательства, связанные с арендой – это:
1. Краткосрочные обязательства.
2. Долгосрочные обязательства.
3. Разграниченные на краткосрочные и долгосрочные.

13. Первоначальные прямые расходы арендатора, такие как проведение переговоров и оформление договора финансовой аренды:
1. Добавляются к сумме, отражаемой как актив.
2. Незамедлительно относятся арендатором на расход.
3. Добавляются к пропорциональной арендной плате.

14. В начале аренды:

1. Большую часть выплат составляет основная сумма долга, а проценты составляют небольшой элемент.
2. Большую часть выплат составляют проценты, а основная сумма долга – небольшой элемент.
3. Выплаты основной суммы долга и процентов равны.

15. Пропорциональная арендная плата должна:
1. Относиться на расход.
2. Добавляться к обязательствам по аренде.
3. Выплачиваться авансом до начала аренды.

16. Финансовая аренда приводит к образованию расходов на амортизацию по активам, на которые можно начислить амортизацию. Амортизационная политика в части таких активов должна определяться:
1. Исходя из срока аренды.
2. Исходя из сроков полезного использования аналогичных амортизируемых активов, находящихся в собственности компании.
3. Определяться исходя из средней величины 1 и 2.

17. Если арендатор не будет приобретать право собственности по окончании срока аренды, то актив амортизируется в течение:
1. Менее продолжительного периода времени из срока аренды и срока полезной службы актива.
2. Более продолжительного периода времени из срока аренды и срока полезной службы актива.
3. Среднего значения из 1 и 2.

18. Компания обязана раскрывать в финансовой отчетности информацию об общей сумме будущих минимальных арендных платежей по состоянию на отчетную дату, а также их текущую стоимость по каждому из следующих периодов:
(i) до одного года;
(ii) в период между одним годом и пятью годами;
(iii) по истечении пяти лет.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)

19. Арендодатель обязан учитывать активы, предоставленные на условиях финансовой аренды:
1. Как дебиторскую задолженность.
2. Как активы, предназначенные для продажи.
3. Как арендованные активы.

20. Расходы, понесенные арендодателем-производителем или арендодателем-дилером в связи с проведением переговоров и оформлением аренды:
1. Включаются в состав первоначальных прямых расходов.
2. Отражаются как расход в начале срока аренды.
3. Добавляются к ликвидационной стоимости объекта аренды.

21. Выручка от продаж, признаваемая в начале срока аренды арендодателем-производителем - или арендодателем-дилером, представляет:
1. Справедливую стоимость актива.
2. Текущую стоимость минимальных арендных платежей, рассчитанную по рыночной процентной ставке.
3. Большую величину из 1 и 2.
4. Меньшую величину из 1 и 2.


22. Если в результате операции по продаже и обратной финансовой аренде образуется превышение суммы поступлений от продаж над балансовой стоимостью актива, такое превышение необходимо:
1. Немедленно признать как доход арендатора-продавца.
2. Признать как отложенный доход и осуществлять его списание на доход в течение срока аренды.
3. Признать как доход в конце аренды.

23. Если в результате операции по продаже возникает обратная операционная аренда, и очевидно, что операция совершена по справедливой стоимости, сформированная прибыль (или убыток) должна быть:
1. Немедленно признана в доходах (убытках).
2. Признана как отложенный доход (убыток) и признаваться в доходах (убытках) в течение срока аренды.
3. Признана как доход (убыток) в конце аренды.

24. В отношении операционной аренды, если справедливая стоимость в момент совершения операции по продаже и обратной аренде не превышала балансовую стоимость актива, то возникающая разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должна быть:
1. Признана как убыток немедленно.
2. Отложена и постепенно признаваться в убытках в течение срока аренды.
3. Признана как убыток в конце аренды.

Задачи

Задача 1. Классификация аренды

Ваше предприятие ведет переговоры о поставке необходимого ей оборудования.
Производитель (он же поставщик) может предоставить оборудование в аренду.

Условия договора аренды следующие:
1. Срок аренды составляет четыре года (с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2010 г.). 1 января 2011 г. право собственности на оборудование переходит к арендатору.
2. Арендные платежи в размере $6,000 выплачиваются 31 декабря в конце каждого года аренды.

Срок эксплуатационной ценности оборудования составляет пять лет. Для
подобных собственных активов учетная политика предприятия предполагает равномерный метод начисления амортизации.

Классифицировать аренду. На какую дату должна быть проведена классификация?

Задача 2. Классификация аренды

Ваша фирма фактически начала эксплуатировать оборудование с 15 февраля 2007 г. Хотя все условия контракта по поставке и установке оборудования были выполнены. Оборудование было готово к эксплуатации 01.01.2007.

Изменится ли срок аренды? Изменится ли дата ее классификации?

Задача 3. Классификация аренды

Ваше предприятие ведет переговоры о поставке необходимого ей оборудования.
Производитель (он же поставщик) может предоставить оборудование в аренду.

Условия договора аренды следующие:
1. Срок аренды составляет четыре года (с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2010 г.). 1 января 2011 г. право собственности на оборудование переходит к арендатору.
2. Арендные платежи в размере $6,000 выплачиваются 31 декабря в конце каждого года аренды.

Срок эксплуатационной ценности оборудования изменен и составляет шесть лет. Для подобных собственных активов учетная политика предприятия предполагает равномерный метод начисления амортизации.

Оборудование, не смотря на условия контракта, готово к эксплуатации 15 декабря 2006 года.

Изменится ли срок аренды? Изменится ли дата ее классификации? Изменится ли сама классификация?

Задача 4. Признание объекта аренды и обязательства по аренде в учете арендатора. Расчет МАП (Минимальных Арендных Платежей).

Используя условия контракта (Задача 1) рассчитать статьи, относящиеся к договору аренды, которые необходимо включить в отчет о финансовом положении и отчет о полной прибыли вашей компании для отчетных периодов, заканчивающихся 31 декабря 2007 - 2010 гг., исходя из ставки процента, подразумеваемого в контракте, равной 15%.

Задача 5. График арендных платежей

Каждый арендный платеж предполагает уплату начисленных процентов. Оставшаяся часть платежа рассматривается как погашение задолженности по финансовой аренде. Таким образом, платеж в $6,000, сделанный 31 декабря 2007 г., разбивается на две суммы: $2,570 (уплаченный процент) и $3,430 (погашение
задолженности).

Какова очередность платежей - 1)сначала проценты, затем оставшаяся часть, 2)наоборот, 3)единый платеж?

Рассчитать выплаты и начисления для оставшихся трех лет аренды.

Задача 6.
Заключен договор финансовой аренды на аренду ОС:
- сроком на 5 лет,
- ежегодная арендная плата – 250 тыс.
– уплачивается в начале каждого года,
- причем первый платеж осуществляется сразу после подписания договора.
- стоимость имущества, передаваемого в аренду, – 1 млн.,
- общая сумма арендной платы за весь срок аренды – 1,25 млн.
- процентная ставка, которая приравнивает сумму 5 арендных платежей к договорной стоимости ОС, составляет 12,5% годовых.
- каждый год от непогашенной суммы основного долга необходимо начислять 12,5% в качестве процентных платежей арендодателю, с тем чтобы в течение срока аренды погасить сумму процентов в арендных обязательствах,
которая составляет 250 тыс. (1250 – 1000 = 250).
- проценты начисляются ежегодно на сумму непогашенного основного долга.
- срок аренды и срок эксплуатационной стоимости ОС полностью совпадают

Рассчитать:
- суммы начисляемых процентов в конце каждого года;
- сокращение основного долга по годам;
- суммы начисляемой амортизации (равномерным методом).

Материалы от Deloitte http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... s17_v9.zip
FO8.pdf


Пример по аренде! (не находят, выделяю цветом) Ссылка ниже И не F07, а F08 (извините, оговорился)

FO8.pdf
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1