МСБУ (IAS) 27 "Консол. и индив. (отд.) отчетность Тема 017

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСБУ (IAS) 27 "Консол. и индив. (отд.) отчетность Тема 017

Новое сообщение tch » Вт апр 13, 2010 7:12 am

МСБУ (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная (отдельная) финансовая отчетность"
Ссылка на стандарт русскоязычный http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /ias27.pdf
Ссылка на стандарт англоязычный http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /IAS27.pdf

МСФО 27 Основные изменения - перечень
Отнесение убытков на долю неконтрольного пакета акций

Изменения в доле участия материнской компании, которые не приводят к потере контроля

Изменения в доле участия материнской компании, которые приводят к потере контроля

Соглашения, приводящие к потере контроля

Убытки относятся на долю неконтрольного пакета даже в том случае, если они превышают долю неконтрольного пакета акций в капитале дочернего предприятия.

Изменения в доле участия материнской компании, которые не приводят к потере контроля

Данные изменения - это операции с капиталом.

Балансовая стоимость доли неконтрольного пакета акций и доли контролирующего предприятия должны быть скорректированы с учетом изменений в их относительных долях участия в дочерней компании.

Изменения в доле участия материнской компании, которые приводят к потере контроля

Оставшаяся неконтрольная доля участия переоценивается по справедливой стоимости с признанием прибыли или убытка в отчете о прибылях и убытках.

Соглашения, приводящие к потере контроля

Предприятия, которые планируют продать контрольный пакет акций или иным способом утратить контроль над дочерней компанией посредством проведения многоступенчатых комплексных соглашений, должны рассмотреть, отражать ли в финансовой отчетности такие комплексные соглашения как единую сделку или нет.

Новая редакция МСФО (IAS) 27 приводит ряд конкретных факторов, которые могут указывать на то, что многоступенчатые комплексные соглашения следует отражать в финансовой отчетности как единую сделку.

Приобретение долей участия после приобретения контроля отражается как сделка между держателями долевых инструментов при этом в не признается ни прибылей ни убытков в составе прибыли и убытка за период от такой сделки.

Дивиденды

Полученные дивиденды (в том числе те, которые выплачиваются из прибыли до сделки приобретения), признаются как доходы. Получение дивидендов может быть признаком обесценения

Задача обучающегося
1. Скачать и проработать вложенный файл (внизу белое поле с именем файла), одновременно просматривая комментарии (расположены далее по тексту) и текст стандарта (ссылка вверху).
2. Решить задачи.
3. Ответить на тесты с указанием параграфов стандарта, на которых базируется правильный ответ.
4. Задать вопросы, если они есть и прочитать обсуждение стандарта.
5. Проработать материалы от Deloitte.


Эта версия стандарта выпущена в январе 2008 года и включает в себя ряд последовательных изменений, нашедших отражение в последней редакции - декбрь 2008 года. Дата вступления в силу текущей редакции стандарта 1 июля 2009 года. К стандарту имеют отношение следующие интерпретации SIC 12 Консолидация предприятий специального назначения http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /sic12.pdf,
IFRIC 5 Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации.http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... ifric5.pdf и
IFRIC 17 Распределение неденежных активов в пользу собственников. http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... fric17.pdf


Аннотация к Стандарту IAS 27: Consolidated and Separate Financial Statements

Цели стандарта:

Повышение ответственности за уместность, надежность и сопоставимость информации, которую материнское предприятие приводит в своей отдельной отчетности и консолидированной отчетности группы.

Стандарт определяет:

- "периметр" консолидации,
- учет изменений доли материнского предприятия в дочернем предприятии,
- учет потери контроля над дочерним предприятием,
- информацию, которую необходимо раскрывать, чтобы обеспечить пользователям возможность определить тип отношений между материнским предприятием и его дочерними предприятиями

Процедура консолидации

Материнское предприятие должно разработать и последовательно применять единую учетную политику для всех предприятий группы, чтобы обеспечить одинаковое отражение хозяйственных операций и событий в отчетности. Внутригрупповые операции и сальдо взаиморасчетов д.б. элиминированы.

Неконтролируемые доли

Non-controlling interests (NCI) или неконтролируемые доли должны быть представлены в консолидированной финансовой отчетности в Отчете о финансовом положении как часть капитала, отделенная от капитала собственников материнской компании. Отчет об обобщенной полной прибыли должен включать как составляющие, относящиеся к акционерному капиталу материнской компании, так и к неконтролируемому пакету акций, даже при дефиците баланса неконтролируемого пакета акций.

Изменения в доле материнского предприятия в дочернем предприятии

Изменения в доле материнского предприятия в дочернем предприятии, не приводящие к потере контроля, отражаются в составе капитала.
Когда материнское предприятие теряет контроль над дочерним оно проводит процедуру отказа от признания активов и обязательств, а также соответствующих компонентов капитала бывшего дочернего предприятия.

Отдельная финансовая отчетность

Когда юридическое лицо выбирает отдельную финансовую отчетность, или такая отчетность затребована местными юрисдикциями, при составлении этой отчетности инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия (деятельность) д.б. представлены по себестоимости в соответствии с IAS 39 : ФИ Признание и Измерение.

Раскрытие информации в отчетности

Предприятие обязано раскрыть в отчетности связанные с ним предприятия с указанием уровня контроля (дочернее, ассоциированное, совместное).

Важно! Как консолидированная так и отдельная отчетность имеют в своей основе ту или иную степень влияния на дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые предприятия (консолидированная отчетность) и ассоциированные и совместно контролируемые предприятия (отдельная отчетность). Любое предприятие может выпустить обычную отчетность (не консолидированную и не отдельную), отвечающую требованиям МСФО.

Разбор стандарта

При разборе не делается полная перепечатка стандарта. Внимание акцентируется на особенностях применения.

Цели стандарта рассмотрены в Аннотации

Сфера применения
...
2 Данный стандарт не затрагивает методы учета сделок по объединению бизнеса и их результатов при консолидации, включая гудвил, возникающий при объединении бизнеса (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»).

Определения

4 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
...
Некотролирующая доля — часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

(NCI) Non-controlling interest is the equity in a subsidiary not attributable, directly or indirectly, to a parent.


Отдельная финансовая отчетность — составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Separate financial statements are those presented by a parent, an investor in an associate or a venturer in a jointly controlled entity, in which the investments are accounted for on the basis of the direct equity interest rather than on the basis of the reported results and net assets of the investees.

5 Материнское предприятие или его дочерние предприятия могут являться инвесторами ассоциированного предприятия или участниками совместно контролируемого предприятия. В таких случаях консолидированная финансовая отчетность, подготавливаемая и представляемая в соответствии с настоящим стандартом, должна быть подготовлена с учетом требований МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве».

6 Для предприятия, описанного в пункте 5, отдельная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, подготовленная и представленная в дополнение к финансовой отчетности, упомянутой в пункте 5. Не требуется, чтобы к указанной финансовой отчетности прилагалась отдельная финансовая отчетность или сопровождала ее.

6 For an entity described in paragraph 5, separate financial statements are those prepared and presented in addition to the financial statements referred to in paragraph 5. Separate financial statements need not be appended to, or accompany, those statements.

7 Финансовая отчетность предприятия, у которого нет дочернего, ассоциированного предприятия или доли участия в совместно контролируемом предприятии, не является отдельной финансовой отчетностью.

7 The financial statements of an entity that does not have a subsidiary, associate or venturer’s interest in a jointly controlled entity are not separate financial statements.

8 Материнское предприятие, которое освобождено от обязанности представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с пунктом 10, может представлять отдельную финансовую отчетность как свою единственную финансовую отчетность.

10 Материнское предприятие не обязано представлять консолидированную финансовую отчетность в том, и только в том случае, если:
(a) материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
(b) долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
(c) материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;
(d) конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).
11 Материнское предприятие, которое в соответствии с пунктом 10 решает не представлять консолидированную финансовую отчетность и представляет только отдельную финансовую отчетность, должно соблюдать требования пунктов 38–43.

Учет инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия в отдельной финансовой отчетности

38 Когда предприятие составляет отдельную финансовую отчетность, оно должно учитывать инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия либо:
(a) по фактической стоимости, либо
(b) в соответствии с МСФО (IAS) 39.
Предприятие должно применять один и тот же метод учета для каждой категории инвестиций. Инвестиции, учитываемые по фактической стоимости, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные актьивы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», когда они классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Измерение инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IAS) 39, в данных обстоятельствах не изменяется.

38A Предприятие должно признать дивиденд от дочернего предприятия, совместно контролируемого предприятия и ассоциированного предприятия в составе прибыли или убытка в отдельном отчете о прибылях и убытках, когда установлено его право на получение дивиденда.

38B Когда материнское предприятие реорганизовывает структуру своей группы, учреждая новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, что соблюдаются следующие критерии:
(a) новое материнское предприятие получает контроль над первоначальным материнским предприятием, путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты первоначального материнского предприятия;
(b) активы и обязательства новой группы и первоначальной группы остаются одинаковыми непосредственно до и после реорганизации; и
(c) собственники первоначального материнского предприятия до реорганизации имеют одинаковые абсолютные и соответствующие доли в чистых активах первоначальной группы и новой группы непосредственно до и после реорганизации,
а новое материнское предприятие учитывает свои инвестиции в первоначальном материнском предприятии в соответствии с пунктом 38(a) в своих отдельных финансовых отчетах, новое материнское предприятие должно измерять себестоимость по балансовой стоимости своей доли в статьях капитала, признанной в отдельных финансовых отчетах первоначального материнского предприятия на дату реорганизации.

38C Аналогичным образом, предприятие, не являющееся материнским предприятием, может учредить новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, что соблюдаются критерии, указанные в пункте 38B. Требования пункта 38B применяются к таким видам реорганизации в равной степени. В таких случаях термины «первоначальное материнское предприятие» и «первоначальная группа» подразумевают «первоначальное предприятие».

39 Настоящий стандарт не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять отдельную финансовую отчетность предприятия, находящуюся в публичном доступе. Пункты 38 и 40–43 применяются в тех случаях, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Предприятие также представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования, в соответствии с требованиями пункта 9, кроме случаев, когда применяется исключение, предусмотренное пунктом 10.


Контроль (особенности)

14 Предприятие может владеть варрантами на акции, опционами на покупку акций, долговыми или долевыми инструментами, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, или иными подобными инструментами, которые при их исполнении или конвертировании могут предоставить предприятию права голоса или уменьшить права голоса другого лица в отношении финансовой и хозяйственной политики другого предприятия (потенциальные права голоса). Существование и влияние потенциальных прав голоса, которые в настоящее время могут быть исполнены или конвертированы, включая потенциальные права голоса, принадлежащие другому предприятию, принимаются во внимание при оценке того, правомочно ли предприятие определять финансовую и операционную политику другого предприятия. Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если они, например, не могут быть реализованы или конвертированы до определенной даты в будущем или до наступления определенного события.

Периметр консолидации

16 Дочернее предприятие не может исключаться из консолидации на том лишь основании, что инвестор представляет собой организацию венчурного финансирования, взаимный фонд, паевой фонд или подобное предприятие.

17 Дочернее предприятие не может исключаться из консолидации на том основании, что его коммерческая деятельность отличается от коммерческой деятельности других предприятий группы. Значимость представляемой информации обеспечивается консолидацией таких дочерних предприятий и раскрытием в консолидированной финансовой отчетности дополнительной информации о различных видах коммерческой деятельности дочерних предприятий. Например, раскрытие информации в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 «Операционные сегменты», помогает объяснить значение различных видов коммерческой деятельности в рамках группы.

Процедуры консолидации

18 При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Затем, для того, чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия:
(a) балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия, взаимоисключаются (см. МСФО (IFRS) 3, в котором описывается порядок отражения любого получающегося в результате гудвилла);
(b) определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчетный период;
(c) неконтролирующие доли в чистых активах консолидируемых дочерних предприятий определяются отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнского предприятия.

Неконтролирующая доля в чистых активах состоит из:
(i) величины, приходящейся на эти неконтролирующие доли на дату исходной сделки по объединению, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3; и
(ii) неконтролирующие доли в изменениях капитала дочернего предприятия, произошедших с даты указанной сделки по объединению.

19 В случае существования потенциальных прав голоса, пропорция, в которой прибыль или убыток и изменения капитала, относятся к доле материнского предприятия и к неконтролирующей доле, определяется исходя из имеющихся долей владения и не отражает возможное исполнение или конвертацию потенциальных прав голоса.

Контролирующая доля при косвенном влиянии - путем перемножения. Неконтролирующая доля - путем вычитания контролирующей из 100% дочернего капитала. Доля влияния может вообще отличаться от контролирующей доли. Например, за счет договоренности с голосующими акционерами дочки.

Элиминирование

20 Внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы должны исключаться в полных суммах.

21 Остатки по внутригрупповым расчетам и суммы внутригрупповых операций, включая доходы, расходы и дивиденды, исключаются полностью. Прибыли и убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций и признанные в стоимости активов, таких как запасы и основные средства, исключаются в полных суммах. Убытки в результате внутригрупповых операций могут свидетельствовать об обесценении, которое подлежит признанию в консолидированной финансовой отчетности.

Отложенные налоги

В отношении временных разниц, возникающих в результате исключения прибылей и убытков по внутригрупповым операциям, применяется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Даты формирования отчетности

22 Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату. Если конец отчетного периода материнского и дочернего предприятий не совпадают, дочернее предприятие готовит для целей консолидации дополнительную финансовую отчетность на конец отчетного периода материнского предприятия, кроме случаев, когда это практически неосуществимо.
23 Если, в соответствии с пунктом 22, финансовая отчетность дочернего предприятия, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, подготовлена на дату, не совпадающую с датой финансовой отчетности материнского предприятия, следует произвести корректировки для отражения значительных операций или событий, произошедших между указанной датой и датой финансовой отчетности материнского предприятия. При любых обстоятельствах расхождение между датой окончания отчетного периода дочернего предприятия и датой окончания отчетного периода материнского предприятия не должно превышать трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и различие в датах окончания отчетного периода должны быть одинаковыми из периода в период.

Единая Учетная Политика

24 Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с применением единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах.
25 Если предприятие группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для отражения в консолидированной финансовой отчетности аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах, финансовая отчетность этого предприятия соответствующим образом корректируется при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Доходы и расходы на дату объединения

26 Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность с даты приобретения, согласно определению, приведенному в МСФО (IFRS) 3. Доходы и расходы дочернего предприятия будут основаны на стоимости активов и обязательств, признанных в консолидированной финансовой отчетности материнского предприятия на дату приобретения. Например амортизационные расходы, признанные в консолидированном отчете о совокупной прибыли после даты приобретения, должны основываться на справедливой стоимости соответствующих амортизируемых активов, признанных в консолидированной финансовой отчетности на дату приобретения. Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность до даты, на которую материнское предприятие прекращает контролировать дочернее предприятие.

Распределение прибыли/убытка

28 Прибыль или убыток и каждый компонент прочей совокупной прибыли, относимой на собственников материнского предприятия и неконтролирующие доли. Общая совокупная прибыль относится на собственников материнского предприятия и неконтролирующие доли, даже если это приводит к дефицитному сальдо неконтролирующих долей.

Хозяйственные операции, осуществляемые с третьими лицами, которые ранее отражались в отчете об изменении собственного капитала, теперь должны быть показаны в составе прочего совокупного дохода (Other comprehensive income).

Статьи, включаемые в состав прочей совокупной прибыли:

МСФО (IAS) 8 — «Корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением (изменением) новой учетной политики»;
МСФО (IAS) 16 — «Результаты переоценки, признаваемые при оценке основных средств по переоцененной стоимости»;
МСФО (IAS) 36 — «Убытки от обесценения активов, по которым ранее был признан результат переоценки»;
МСФО (IAS) 21 — «Курсовые разницы по вложениям в иностранные операции»;
МСФО (IAS) 39 — «Нереализованные прибыли/убытки по переоценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи»;
МСФО (IAS) 39 — «Эффективная часть операций хеджирования»;
МСФО (IAS) 19 — «Актуарные прибыли/убытки по пенсионным планам с обязательными выплатами»;
МСФО (IAS) 28 — «Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний»;
МСФО (IAS) 12 — «Отложенный налог по статьям, включенным в прочий совокупный доход».


Если коротко, то совокупная прибыль - это то, что не попадает на ОПУ (неявный доход).

29 Если дочернее предприятие имеет привилегированные кумулятивные акции в обращении, классифицируемые в составе капитала и находящиеся в неконтролирующих долях, материнское предприятие рассчитывает свою долю в прибылях и убытках после их корректировки на предмет дивидендов по таким акциям не зависимо от того, были ли объявлены такие дивиденды.

Изменения в доле

30 Изменения в непосредственной доле участия материнского предприятия в дочернем предприятии, не приводящие к потере контроля, учитываются как операции с капиталом (т.е. операции с собственниками, действующими в этом качестве).

31 В таких обстоятельствах балансовая стоимость контролирующей доли и неконтролирующей доли должны корректироваться с учетом изменений их соответствующих долей в данном дочернем предприятии. Любая разница между суммой, на которую корректируются неконтролирующие доли, и справедливой стоимостью вознаграждения, выплаченного или полученного, должна отражаться непосредственно в капитале и относится на собственников материнского предприятия.

Потеря контроля

34 Если материнское предприятие теряет контроль над дочерним предприятием, оно:
(a) прекращает признание активов (включая любой гудвил) и обязательств дочернего предприятия по их балансовой стоимости на дату потери контроля;
(b) прекращает признание балансовой стоимости любой неконтролирующей доли бывшего дочернего предприятия на дату потери контроля (включая любые относимые на них компоненты прочей совокупной прибыли);
(c) признает:
(i) справедливую стоимость вознаграждения (при наличии такового), полученного при операции, событии или обстоятельствах, которые привели к потере контроля; и
(ii) если операция, которая привела к потере контроля, подразумевает распределение акций дочернего предприятия в пользу собственников, действующих в этом качестве, указанное распределение (акций);
(d) признает любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем предприятии по их справедливой стоимости на дату потери контроля;
(e) реклассифицирует в состав прибыли или убытка или переводит непосредственно в состав нераспределенной прибыли суммы, идентифицированные в пункте 35, если это требуется в соответствии с другими МСФО; и
(f) признает любую возникающую в результате этого разницу в качестве дохода или убытка в составе прибыли или убытка, относимого на материнское предприятие.

35 Если материнское предприятие теряет контроль над дочерним предприятием, материнское предприятие должно учитывать все суммы, признанные в составе прочей совокупной прибыли в отношении данного дочернего предприятия, на той же самой основе, что и в случае, если бы материнское предприятие напрямую распорядилось соответствующими активами или обязательствами. Следовательно, если доход или убыток, ранее признанный в составе прочей совокупной прибыли, реклассифицируется в состав прибыли или убытка при выбытии соответствующих активов или обязательств, материнское предприятие реклассифицирует доход или убыток из состава капитала в состав прибыли или убытка (в качестве корректировки при реклассификации) в случае потери контроля над дочерним предприятием. Например, если дочернее предприятие имеет финансовые активы, предназначенные для продажи, а материнское предприятие теряет контроль над дочерним предприятием, то материнское предприятие должно реклассифицировать в состав прибыли или убытка доход или убыток, ранее признанный в составе прочей совокупной прибыли в отношении данных активов. Аналогичным образом, если прирост стоимости от переоценки, ранее признанный в составе прочей совокупной прибыли, переводится непосредственно в состав нераспределенной прибыли при выбытии актива, материнское предприятие переводит данный прирост стоимости от переоценки непосредственно в состав нераспределенной прибыли в случае потери контроля над дочерним предприятием.

36 При потере контроля над дочерним предприятием, любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем предприятии, и любые суммы, подлежащие оплате или получению от бывшего дочернего предприятия, должны учитываться в соответствии с другими МСФО (IFRS), начиная с даты потери контроля.

37 Справедливая стоимость любых инвестиций, оставшихся в бывшем дочернем предприятии на дату потери контроля, должна расцениваться как справедливая стоимость при первоначальном признании финансового актива в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» или, если применимо, как стоимость инвестиций в ассоциированное предприятие или совместно контролируемое предприятие при первоначальном признании.

Отражение инвестиций в отдельной отчетности

Учет инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия в отдельной финансовой отчетности

38 Когда предприятие составляет отдельную финансовую отчетность, оно должно учитывать инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия либо:
(a) по фактической стоимости, либо
(b) в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Предприятие должно применять один и тот же метод учета для каждой категории инвестиций.

Инвестиции, учитываемые по фактической стоимости, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные актьивы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», когда они классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Измерение инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IAS) 39, в данных обстоятельствах не изменяется.

38A Предприятие должно признать дивиденд от дочернего предприятия, совместно контролируемого предприятия и ассоциированного предприятия в составе прибыли или убытка в отдельном отчете о прибылях и убытках, когда установлено его право на получение дивиденда.

38B Когда материнское предприятие реорганизовывает структуру своей группы, учреждая новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, что соблюдаются следующие критерии:
(a) новое материнское предприятие получает контроль над первоначальным материнским предприятием, путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты первоначального материнского предприятия;
(b) активы и обязательства новой группы и первоначальной группы остаются одинаковыми непосредственно до и после реорганизации; и
(c) собственники первоначального материнского предприятия до реорганизации имеют одинаковые абсолютные и соответствующие доли в чистых активах первоначальной группы и новой группы непосредственно до и после реорганизации,а новое материнское предприятие учитывает свои инвестиции в первоначальном материнском предприятии в соответствии с пунктом 38(a) в своих отдельных финансовых отчетах, новое материнское предприятие должно измерять себестоимость по балансовой стоимости своей доли в статьях капитала, признанной в отдельных финансовых отчетах первоначального материнского предприятия на дату реорганизации.

38C Аналогичным образом, предприятие, не являющееся материнским предприятием, может учредить новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, что соблюдаются критерии, указанные в пункте 38B. Требования пункта 38B применяются к таким видам реорганизации в равной степени. В таких случаях термины «первоначальное материнское предприятие» и «первоначальная группа» подразумевают «первоначальное предприятие».

39 Настоящий стандарт не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять отдельную финансовую отчетность предприятия, находящуюся в публичном доступе. Пункты 38 и 40–43 применяются в тех случаях, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Предприятие также представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования, в соответствии с требованиями пункта 9, кроме случаев, когда применяется исключение, предусмотренное пунктом 10.

40 Инвестиции в совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, учитываемые в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 39, в отдельной финансовой отчетности инвестора должны учитываться таким же образом.

Раскрытие информации

41 В консолидированной финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

(a) характер отношений между материнским и дочерним предприятиями, если материнское предприятие не владеет прямо или опосредованно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к дочернему предприятию прав голоса;
(b) причины, по которым владение прямо или опосредованно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к объекту инвестиций прав голоса или потенциальных прав голоса, не составляет контроль;
(c) дата окончания отчетного периода, на которую дочернее предприятие готовит свою финансовую отчетность, если такая финансовая отчетность используется для подготовки консолидированной финансовой отчетности, при этом ее дата или период, за который она подготовлена, отличаются от даты окончания отчетного периода или периода финансовой отчетности материнского предприятия, а также причина использования отличной даты или периода;
(d) характер и степень каких-либо существенных ограничений (например, в результате кредитных соглашений или нормативных требований) способности дочерних предприятий переводить материнскому предприятию средства в форме дивидендов денежными средствами или погашать кредиты или авансы.
(e) перечень, показывающий влияние любых изменений доли материнского предприятия в дочернем предприятии, которые не приводят к потере контроля над капиталом, относимым на собственников материнского предприятия; и
(f) если контроль над дочерним предприятием потерян, материнское предприятие должно раскрыть прибыль или убыток, если таковой имеет место, признанный в соответствии с пунктом 34, и:
(i) часть такой прибыли или убытка, относимого на признание любых инвестиций, оставшихся в бывшем дочернем предприятии, по их справедливой стоимости на дату потери контроля; и
(ii) статья(и) в отчете о совокупной прибыли, в которой(ых) признана прибыль или убыток (если не представлено отдельно в отчете о совокупной прибыли).

42 При подготовке отдельной финансовой отчетности материнского предприятия, которое в соответствии с пунктом 10 решает не представлять консолидированную финансовую отчетность, в упомянутой отдельной финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
(a) тот факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью и что предприятие воспользовалось освобождением от консолидации; название и страна юридической регистрации или местонахождения предприятия, которое представило доступную для общего пользования консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчетность;
(b) перечень значительных инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, включая название, страну юридической регистрации или местонахождения соответствующих предприятий, доля собственности и доля прав голоса в предприятии, если она отличается от доли собственности;
(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (b).

43 Если материнское предприятие (кроме материнского предприятия, указанного в пункте 42), участник, имеющий долю в совместно контролируемом предприятии, или инвестор ассоциированного предприятия готовит отдельную финансовую отчетность, такая отдельная финансовая отчетность раскрывает:
(a) тот факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью, и причины, по которым подготавливается эта финансовая отчетность (если ее подготовка не требуется в соответствии с законодательством);
(b) перечень значительных инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, включая название, страну юридической регистрации или местонахождения соответствующих предприятий, доля собственности и доля прав голоса в предприятии, если она отличается от доли собственности;
(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (b);
а также определяет финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с пунктом 9 настоящего стандарта или МСФО (IAS) 28 и МСФО (IAS) 31, к которой относится данная финансовая отчетность.

Особенности применения стандарта, связанные со сроками и поправками

45 Предприятие должно применять поправки к МСФО (IAS) 27 в пункты 4, 18, 19, 26–37 и 41(e) и (f) для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Однако, предприятие не должно применять указанные поправки для годовых периодов, начинающихся до 1 июля 2009 г., если оно не применяет МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.). Если предприятие применяет настоящий стандарт до 1 июля 2009 г., оно должно раскрыть данный факт.
Предприятие должно применять указанные поправки ретроспективно, за исключением:(
a) поправки к пункту 28 об отнесении общей совокупной прибыли на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли, даже если это приводит к дефицитному сальдо неконтролирующих долей. Следовательно, предприятие не должно пересчитывать отнесенную прибыль или убыток за отчетные периоды до применения поправки.
(b) требований пунктов 30 и 31 по учету изменений в непосредственных долях участия в дочернем предприятии после получения контроля. Следовательно, требования пунктов 30 и 31 не применяются к изменениям, которые произошли до применения поправок предприятием.
(c) требований пунктов 34–37 в отношении потери контроля над дочерним предприятием. Предприятие не должно пересчитывать балансовую стоимость инвестиций в бывшее дочернее предприятие, если контроль над ним был потерян до применения им указанных поправок. Кроме того, предприятие не должно повторно рассчитывать доход и убыток при потере контроля над дочерним предприятием , имевшие место до применения им поправок.

45A Публикация «Улучшений в МСФО (IFRS)» в мае 2008 г. привела к внесению поправок в пункты 38. Предприятие должно применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г., или после этой даты, на перспективной основе с даты первого применения МСФО (IFRS) 5 предприятием. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит указанную поправку в отношении более раннего периода, оно должно раскрыть этот факт.

45B Публикация «Стоимости инвестиций в дочернее предприятие, совместно контролируемое предприятие или ассоциированное предприятие» (Поправки к МСФО (IFRS) 1 и МСФО (IAS) 27) в мае 2008 г. привела к удалению определения метода учета по фактическим затратам из пункта 4 и добавлению пункта 38А. Предприятие должно применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г., или после этой даты, на перспективной основе. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит изменения в отношении более раннего периода, оно должно раскрыть этот факт и одновременно применить соответствующие поправки к МСФО (IAS) 18, МСФО (IAS) 21 и МСФО (IAS) 36.

45C Публикация «Стоимости инвестиций в дочернее предприятие, совместно контролируемое предприятие или ассоциированное предприятие» (Поправки к МСФО (IFRS) 1 и МСФО (IAS) 27) в мае 2008 г. привела к добавлению пунктов 38B и 38C. Предприятие должно применять указанные поправки в отношении реорганизации, имевшей место в годовых периодах, начинающихся 1 января 2009 г., или после этой даты, на перспективной основе. Досрочное применение разрешается. Кроме того, предприятие может решить применить пункты 38B и 38C ретроспективно в отношении прошлой реорганизации, входящей в сферу применения данных пунктов. Однако, если предприятие пересчитывает величину реорганизации с целью приведения ее в соответствие с требованиями пунктов 38B и 38C, оно должно пересчитать величину всех последних реорганизаций, входящих в сферу применения указанных пунктов. Если предприятие применит пункты 38B и 38C в отношении более раннего периода, оно должно раскрыть этот факт.

Тесты IAS 27

Выделите знаком + правильный ответ(ы) и сошлитесь на параграф стандарта

1. Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность:
Произвольной группы компаний
Группы кампаний, сформированной по принципу «дочки-матери»
Представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.
Представленная так, как если бы она была подготовлена всеми, входящими в группу организациями

2. Метод учета по себестоимости - это метод учета инвестиции, при котором:
Инвестиция признается по ее себестоимости
Инвестор признает доход от инвестиций только в той степени, в которой он получает распределения из накопленной прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения.
Распределения, полученные сверх этих прибылей, рассматриваются как возмещение инвестиций, и признаются как уменьшение себестоимости инвестиций.

3. Отдельная финансовая отчетность – это:
Представляемая материнской организацией отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций.
Представляемая инвестором ассоциированной организации отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций.
Представляемая предпринимателем в совместно контролируемой организации отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций.

4. Материнской или ее дочерней организацией может быть инвестор ассоциированной организации или предприниматель в совместно контролируемой организации:
Да
Нет

5. Материнская организация освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности если:

(a) она сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и ее другие владельцы, включая тех, которые в противном случае не имели бы права голоса, информированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

(b) долговые или долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

(c) материнская организация не направила и не находится в процессе направления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью выпуска какого-либо класса инструментов на открытом рынке;
и
(d) конечная или любая промежуточная материнская организация данной материнской организации выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

6. При составлении консолидированной финансовой отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов:
Да, но после проведения трансформации по каждой компании
Да, без проведения трансформации по каждой компании, но с последующей трансформацией консолидированной отчетности
Построчное сложение запрещено

7. При проведении процедуры консолидации выполнение каких из перечисленных правил дает достоверную отчетность:
Остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью элиминируются.
Прибыли и убытки, являющиеся результатом сделок внутри группы и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, элиминируются полностью.
Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности. Международный стандарт IAS 12 «Налоги на прибыль» применяется в отношении временных разниц, возникающих вследствие элиминирования прибылей и убытков, являющихся результатом сделок внутри группы.
Прибыли и убытки, являющиеся результатом сделок между сегментами и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, элиминируются полностью.

8. Выберите информацию, которая подлежит раскрытию в консолидированной финансовой отчетности:
Характер отношений между материнской организацией и дочерней, в которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние организации более чем половиной акций, имеющих право голоса;
Кадровая политика группы;
Причины, в силу которых владение, прямое или косвенное через дочерние организации более чем половиной акций объекта инвестиций с правом голоса не обеспечивает контроль;
Дата составления финансовой отчетности дочерней организации, когда такая отчетность используется при подготовке консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату или за период, не совпадающие с отчетной датой и отчетным периодом материнской организации, а также причины, в силу которых используются другие отчетные дата и период;
Проведенные реорганизации;
Информация о рисках;
Характер и степень любых существенных ограничений (например, как результат соглашений о займах или требований регулирующих органов) возможности дочерних организаций по переводу средств материнской организации в форме дивидендов, возврата кредитов или авансов

9. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой экономической организации, предпринимаются следующие действия:
Балансовая стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая материнской организации, элиминируются
Определяются отчетные сегменты
Определяются доли меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период;
Определяются доли меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций
Доли меньшинства указываются отдельно от капитала акционеров материнской организации.
Приводятся к единой все учетные политики

10. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:
Суммы этих долей меньшинства на дату первоначального объединения бизнеса
Доли меньшинства в изменениях капитала, начиная с даты объединения бизнеса

11. Когда отчетные даты материнской и дочерней организации не совпадают, то дочерняя организация, для целей консолидации, готовит дополнительную финансовую отчетность на ту же дату, что и материнская организация:
Обязательно
Не готовит
Готовит, если это практически осуществимо.

Изменения 2008 года в стандарте IFRS 3 и стандарте IAS 27 отражены в статье: http://www.russia.accaglobal.com/pubs/r ... ug_RUS.pdf

В соответствии с изменениями от января 2008 года к МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» и МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», в настоящее время существует два метода оценки гудвила, возникающего при приобретении дочернего предприятия, и каждый из методов предполагает свою процедуру проведения проверки на обесценение.
В статье раскрыты оба метода оценки гудвила, возникающего при приобретении дочернего предприятия, и показано как проводить проверку на обесценение гудвила.
Как рассчитать гудвил
Традиционно гудвил, возникающий при приобретении дочернего предприятия, был превышением справедливой стоимости приобретения бизнеса над долей материнского предприятия в идентифицируемых чистых активах по справедливой стоимости дочернего предприятия. Такой метод еще называют пропорциональным методом расчета гудвила. С помощью этого метода рассчитывают гудвил, который относится только к материнскому предприятию.
Новый метод оценки гудвила предполагает сопоставление справедливой стоимости всего дочернего предприятия (которая представлена справедливой стоимостью приобретения бизнеса материнским предприятием и справедливой стоимостью доли неконтролирующих акционеров) с справедливой стоимостью чистых активов приобретаемого дочернего предприятия. Такой метод называют методом расчета полного гудвила. С помощью этого метода рассчитывают гудвил, который относится ко всему дочернему предприятию, т.е. гудвил доли материнского предприятия и гудвил доли неконтролирующих акционеров.
Пример расчета гудвила...

Для аудиторов

42. Процедуры консолидации. МСФО (IAS)27 «Консолидированная и отдельная фин. отч.»
47. Понятие, значение и необходимость представления консолидированной ФО.
Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.
Материнская организация, за исключ. некоторых случаев должна представлять консол. ФО, в которой она консол-а бы свои инвестиции в дочерние организации. исключения: 1) материнская орг. сама явл. дочерней; 2) долг.и долев. инструменты материнск. комп. не обращаются на открытом рынке; 3) консол-я отчетность выпускается для открытого доступа.
Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние организации. Исключение: Дочерняя организация должна быть исключена из консолидации, если имеются свидетельства того, что контроль над ней изначально носит временный характер , поскольку приобретение и владение осуществлено исключительно в целях ее последующей продажи в течение 12 мес. с момента приобретения, и руководство ведет активный поиск покупателя.
При составлении консолидированной финансовой отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.
Предпринимаются следующие действия:
1) баланс. стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая материнской организации, элиминируются (исключаются);
2) определяются доли меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период;
3) доли меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций указываются отдельно от капитала акционеров материнской организации. Доля меньшинства в чистых активах состоит из: а) суммы этих долей меньшинства на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с Международным стандартом IAS 22; б) доли меньшинства в изменениях капитала, начиная с даты объединения.


Материалы от Deloitte http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... s27_v9.zip
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1

cron