МСБУ (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциир. организации Тема 018

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСБУ (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциир. организации Тема 018

Новое сообщение tch » Вт апр 13, 2010 7:14 am

МСБУ (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации" Ссылка на стандарт http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /ias28.pdf

Задача обучающегося
1. Скачать и проработать вложенный файл (внизу белое поле с именем файла), одновременно просматривая комментарии (расположены далее по тексту) и текст стандарта (ссылка вверху).
2. Решить задачи.
3. Ответить на тесты с указанием параграфов стандарта, на которых базируется правильный ответ.
4. Задать вопросы, если они есть и прочитать обсуждение стандарта.
5. Проработать материалы от Deloitte.


Практика применения МСФО (IAS) 28: «Инвестиции в ассоциированные компании».

Пример
Организация-инвестор имеет вложение в уставный капитал ассоциированной компании. (Доля участия составляет 40%). При составлении финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО была определена стоимость осуществленных инвестиций по методу долевого участия. Для этого:
· на основании отчетности за тот же отчетный период была рассчитана сумма «чистых активов» ассоциированной организации, например, 100 000 руб.
· Справедливая стоимость осуществленных вложений будет составлять долю участия организации в «чистых активах» объекта вложения, то есть 40% х 100 000 = 40 000руб. Данная разница должна увеличить балансовую стоимость инвестиций организации-инвестора, отразив тем самым справедливую стоимость вложений в ассоциированные организации.

Первоначально инвестиции признаются по себестоимости (фактическим затратам на приобретение) с последующей корректировкой их балансовой стоимости в период владения на признанную долю Организации-инвестора в прибыли или убытке ассоциированной компании после даты приобретения.

В частности:
– доля прибыли или убытка от объекта инвестиций признается в прибыли или убытке Организации-инвестора;
– полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

Корректировка балансовой стоимости также осуществляется для отражения изменения доли участия Организации-инвестора в объекте инвестирования, возникающего в результате изменения собственного капитала и не признаваемого в Отчете о прибылях и убытках (доля Организации-инвестора в изменении фондов после приобретения относится на фонды). Такими изменениями признаются:
– результаты переоценки основных средств;
– курсовые разницы, возникающие при пересчете отчетности в иностранную валюту.

Доля Организации-инвестора в изменениях этих показателей признается непосредственно в его капитале.

При наличии потенциальных прав голоса доля Организации-инвестора в прибыли или убытке и изменениях в собственном капитале ассоциированной организации определяется на основе текущих долей владения и не отражает возможное исполнение или конвертирование потенциальных прав голоса.

Метод долевого участия не применяется для отражения инвестиций в ассоциированную компанию в следующих случаях:
– инвестиция классифицирована как предназначенная для продажи в соответствии с IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
– применимо исключение, позволяющее Организации-инвестору не представлять консолидированную финансовую отчетность;
либо
– выполняются все нижеперечисленные условия:
· Организация-инвестор является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и его другие владельцы, в том числе и те, которые в других случаях не имеют права голоса, уведомлены и не возражают против того, чтобы Организация-инвестор не применял метод учета по долевому участию;
· долговые или долевые инструменты Организации-инвестора не обращаются на открытом рынке (на внутренней или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
· Организация-инвестор не представлял и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью последующего выпуска какого–либо класса инструментов в обращение на открытом рынке;
· конечная или любая промежуточная материнская организация Организации-инвестора выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Пример
Организация-инвестор, являющаяся 100% дочерней структурой организации "Б", действует на территории Российской Федерации. В течение 2006 г. она осуществляет вложение средств в финансовую компанию (ее доля составляет 80%). В соответствии с требованиями МСФО 27 и МСФО 28 данная финансовая компания признается дочерней, следовательно, должна составляться консолидированная финансовая отчетность. Однако по причине того, что данная организация сама является 100% дочерней структурой, консолидированная отчетность может не составляться.
Пример
При составлении отчетности за 2005 г. у руководства организации было намерение реализовать причитающуюся им долю в ассоциированной организации. На отчетную дату данное вложение еще не было продано. При наличии достоверно оцененной уверенности в том, что данное вложение будет реализовано (например, наличие покупателя), вложения в данную ассоциированную организацию следует отражать в составе категории «Долгосрочные активы, классифицируемые как «удерживаемые для продажи». В соответствии с МСФО (IFRS) 5 данные вложения следует отражать по наименьшей из двух величин – балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Когда инвестиция в ассоциированную организацию, ранее классифицированная как предназначенная для продажи, перестает удовлетворять критериям признания в качестве таковой, она подлежит учету с использованием метода долевого участия, начиная с даты ее классификации как предназначенной для продажи с соответствующей корректировкой финансовой отчетности за предшествующие периоды.
С даты, когда Организация-инвестор утрачивает существенное влияние на ассоциированную организацию и такая организация не приобретает статус дочерней организации или совместной деятельности, инвестиции учитываются в соответствии с IAS 39. Балансовая стоимость инвестиций на эту дату впоследствии будет рассматриваться как себестоимость при первоначальной оценке в качестве финансового актива, согласно IAS 39.
В консолидированной отчетности доля группы в ассоциированной организации признается равной сумме участия в этой организации Организация-инвестор и его дочерних организаций. Если ассоциированная организация имеет дочерние, ассоциированные компании или совместную деятельность, в качестве прибылей или убытков и чистых активов при использовании метода учета по долевому участию принимаются те величины, которые признаются в консолидированной финансовой отчетности (включая принадлежащую ассоциированной организации долю прибылей и убытков и чистых активов ее ассоциированных организаций и совместной деятельности), после любых корректировок, связанных с приведением показателей к единым учетным принципам.

Прибыли и убытки, возникающие в результате операций между Организацией-инвестором (включая ее консолидированные дочерние организации) и ассоциированной компании и ассоциированной организацией исключаются, за исключением сумм, не относящейся к доле участия Организации-инвестора в этой ассоциированной организации.
После приобретения инвестиции любая разница между стоимостью этой инвестиции и долей инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированной организации учитывается в соответствии с IFRS 3 «Объединения предприятий». При этом:
– деловая репутация, относящаяся к ассоциированной организации, включается в балансовую стоимость инвестиции и не включается в определение доли Организации-инвестора в прибылях или убытках ассоциированной организации;
– любое превышение доли Организации-инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированной организации над стоимостью инвестиции исключается из балансовой стоимости инвестиции и включается как доход в расчет доли Организации-инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации в периоде приобретения инвестиции.

Организация-инвестор осуществляет соответствующие корректировки своей доли в прибылях или убытках ассоциированной организации в целях учета фактической стоимости приобретения. После даты приобретения Организация-инвестор отражает в своем Отчете о прибылях и убытках прибыли и убытки приобретаемой организации путем включения ее доходов и расходов, исходя из стоимости приобретения для Организации-инвестора.
Аналогичным образом производятся соответствующие корректировки доли инвестора в прибылях или убытках ассоциированной организации на убытки от обесценения, признанные этой организацией, в том числе в отношении деловой репутации или основных средств.

Если ассоциированная организация имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, не принадлежащие Организации-инвестору и классифицированные как капитал, Организация-инвестор рассчитывает свою долю прибылей или убытков после внесения корректировок на сумму дивидендов по таким акциям вне зависимости от факта их объявления.

Если доля Организации-инвестора в убытках ассоциированной организации равна или превышает его долю участия в ней, она прекращает признание своей доли в дальнейших убытках. Доля участия в ассоциированной организации признается равной балансовой стоимости инвестиции в эту ассоциированную организацию, рассчитанной с помощью метода учета по долевому участию, наряду с любыми долгосрочными долями участия, которые, по существу, составляют часть чистой инвестиции Организации-инвестора в ассоциированную организацию. При этом статья, погашение которой не планируется или маловероятно в ближайшем будущем, по существу увеличивает стоимость инвестиций Организации-инвестора в эту ассоциированную организацию. К таким статьям могут относиться:
– привилегированные акции
– долгосрочная дебиторская задолженность или кредиты, не относящиеся к торговой дебиторской или кредиторской задолженности;
– долгосрочная дебиторская задолженность с соответствующим залоговым обеспечением, например, обеспеченные кредиты.
Убытки, признанные с использованием метода учета по долевому участию сверх инвестиций в обыкновенные акции, относятся на другие статьи доли участия инвестора в ассоциированной организации в обратном порядке подчиненности (т.е. приоритета при ликвидации).
В случае снижения доли Организации-инвестора до нуля дополнительные убытки обеспечиваются и обязательства признаются только в той степени, в какой она приняла на себя юридические или вмененные обязанности или осуществил платежи от имени ассоциированной организации. Если впоследствии ассоциированная организация объявляет прибыли, Организация-инвестор возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как его доля в прибыли сравняется с долей непризнанных убытков.
После применения метода учета по долевому участию, включая признание убытков ассоциированной организации, Организация-инвестор применяет требования IAS 39:
– для установления необходимости признания любого дополнительного убытка от обесценения по чистой инвестиции инвестора в эту ассоциированную организацию;
– для того чтобы определить, признан ли какой-либо дополнительный убыток от обесценения по доле инвестора в ассоциированной организации, который не составляет часть чистой инвестиции, а также величину этого убытка.
Деловая репутация включается в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную организацию и отдельно не признается.
Балансовая стоимость инвестиции, согласно IAS 36, тестируется на предмет обесценения путем сопоставления ее возмещаемой суммы (наибольшего значения из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу) с ее балансовой стоимостью, во всех случаях, когда применение требований
IAS 39 выявляет признаки обесценения. При определении ценности использования Организация-инвестор оценивает:
– свою долю дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств, которые предположительно произведет ассоциированная организация, включая денежные потоки от ее операций и выручку от окончательной реализации инвестиции;
или
– дисконтированную стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от дивидендов, получаемых от инвестиции, и от ее окончательной реализации.
При правильных допущениях оба метода дают одинаковые результаты. В случае возникновения убытка от обесценения он распределяется в соответствии с IAS 36. Таким образом, убыток, прежде всего, относится на счет любой остаточной деловой репутации.
Возмещаемая сумма инвестиции в ассоциированную организацию оценивается по каждой отдельной ассоциированной организации, за исключением случаев, когда эта отдельная ассоциированная организация не генерирует входящие потоки денежных средств от продолжения использования, которые были бы в значительной степени независимы от потоков денежных средств, генерируемых другими активами организации.

Какая информация должна быть раскрыта в финансовой отчетности?
· справедливая стоимость инвестиций в ассоциированные организации, для которых имеются открытые котировки цены;
· обобщенная финансовая информация ассоциированных организаций, включая общие суммы активов, обязательств, доходов и прибылей или убытков;
· причины, по которым презумпция отсутствия значительного влияния у инвестора нарушается, если инвестор владеет, прямо или косвенно через дочерние организации, менее чем 20% действующих или потенциальных прав голоса объекта инвестиций, но считает, что он имеет значительное влияние;
· причины, по которым презумпция наличия у инвестора значительного влияния нарушается, если инвестор владеет, прямо или косвенно через свои дочерние организации 20% или более действующих или потенциальных прав голоса объекта инвестиций, но считает, что у него нет значительного влияния;
· дата составления финансовой отчетности ассоциированной организацией, когда такая отчетность используется при применении метода учета по долевому участию и составлена на дату или за период, отличающиеся от отчетной даты и отчетного периода инвестора, и причина использования другой отчетной даты и другого отчетного периода;
· характер и степень любых ограничений (например, вследствие кредитно-заемных договоренностей или административных требований) на возможность ассоциированных организаций по переводу средств инвестору в форме денежных дивидендов, возврата кредита или авансов;
· непризнанная доля убытков ассоциированной организации, как за период, так и накопленная, если инвестор прекратил признание своей доли убытков ассоциированной организации;
· факт того, что ассоциированная организация не отражается в учете по методу долевого участия;
· обобщенная финансовая информация ассоциированных организаций (по отдельности либо по группам), для учета которых не применяется метод долевого участия, включая суммарные активы, суммарные обязательства, доходы и прибыль или убыток.
Инвестиции в ассоциированные организации, учитываемые с использованием метода учета по долевому участию, подлежат классификации в качестве долгосрочных активов. Доля инвестора в прибылях или убытках таких ассоциированных организаций и балансовая стоимость этих инвестиций должны раскрываться отдельно. Доля инвестора в любой прекращаемой деятельности таких ассоциированных организаций также подлежит отдельному раскрытию.
Доля инвестора в изменениях, признанных непосредственно в собственном капитале ассоциированной организации, должна признаваться непосредственно в собственном капитале инвестора и раскрываться в отчете об изменениях в собственном капитале.
Инвестор обязан раскрывать следующую информацию:
· свою долю условных обязательств ассоциированной организации, принятых вместе с другими инвесторами;
· те условные обязательства, которые возникают потому, что инвестор несет строгую ответственность за все или некоторые обязательства ассоциированной организации.
Пример раскрытия информации в финансовой отчетности МСФО
Инвестиции в ассоциированные компании ООО «А»
31 декабря 2006 г. 240 31 декабря 2005 г. 240

Справедливая стоимость вложения в ассоциированные компании (доход от инвестиций)
31 декабря 2006 г. 160 31 декабря 2005 г. 140
Итого инвестиций в ассоциированные компании
31 декабря 2006 г. 400 31 декабря 2005 г. 380
Вид деятельности ООО «А» – оптовая торговля, Организация-инвестор владеет долей в уставном капитале, равной 40 %. По состоянию на 31 декабря 2006 справедливая стоимость осуществленных Организацией-инвестором вложений составила 400 тыс. руб. (2005 г. - 380 тыс. руб.) за вычетом полученных Организацией-инвестором дивидендов на сумму 30 тыс. руб. Для расчета справедливой стоимости была использована отчетность ассоциированной компании ООО «А» за тот же отчетный период.

Тесты IAS 28
1. Ассоциированная организация – это:
Инкорпорированная организация
Неинкорпорированная организация
Товарищество
Группа компаний («дочки – матери»)
Совместная организация
Любая компания, на деятельность которой инвестор имеет значительное влияние

2. Значительное влияние – это:
Возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций
Возможность единоличного контроля над финансовой и операционной политикой.
Возможность совместного контроля над финансовой и операционной политикой

3. Количественное выражение значительного влияния - это:
Когда инвестор прямо или косвенно владеет (например, через дочерние организации) не менее чем 20% имеющих право голоса акций объекта инвестиций
Когда инвестор прямо или косвенно владеет (например, через дочерние организации) не менее чем 50% имеющих право голоса акций объекта инвестиций

4. Наличие значительного влияния со стороны инвестора не количественно подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способов:
(a) представительством в совете директоров или равнозначном органе управления объекта инвестиции;
(b) участием в процессе выработки политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений;
(c) крупными операциями между инвестором и объектом инвестиций;
(d) обменом управленческим персоналом;
либо
(e) предоставлением важной технической информации;
(f) крупными совместными торговыми операциями

5. Наличие и воздействие потенциальных прав голоса следует принимать в расчет при оценке наличия у организации значительного влияния:
Только если потенциальные права голоса на текущий момент могут быть реализованы
Только если потенциальные права голоса на текущий момент могут быть конвертированы

6. Потенциальные права голоса являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если:
Они не могут быть реализованы или конвертированы до наступления определенной будущей даты или будущего события
Они могут быть реализованы или конвертированы до наступления определенной будущей даты или будущего события

7. Какими инструментами можно обеспечить потенциальное право голоса:
подписными сертификатами,
опционами на приобретение акций,
долговыми или долевыми инструментами, конвертируемыми в обыкновенные акции
акциями любого типа
облигациями предприятия

8. Подписной сертификат – это:
Сертификат акции или облигации, выдаваемый на период до полной выплаты их стоимости
Временное свидетельство, заменяющее акции
Подписка на акции
9. При наличии потенциальных прав голоса, доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций и изменениях в собственном капитале объекта инвестиций определяется:
Только на основе текущих долей владения и не отражает возможное исполнение или конвертирование потенциальных прав голоса
С учетом возможного исполнения или конвертирования потенциальных прав голоса

10. Инвестор обязан прекратить использование метода учета по долевому участию:
Начиная с даты, с которой он утрачивает значительное влияние на ассоциированную организацию
Начиная с даты появления предположения об утрате значительного влияния

11. Инвестор должен учитывать инвестицию в соответствии с Международным стандартом IAS 39 , при условии, что ассоциированная организация не приобретает статус дочерней организации или совместной деятельности, согласно определению в Международном стандарте IAS 31.
Да
Нет

12. Балансовая стоимость инвестиции на дату прекращения ассоциированных отношений должна рассматриваться:
Как ее себестоимость при первоначальной оценке в качестве финансового актива
Согласно Международному стандарту IAS 39
Как ее справедливая стоимость

13. Доли в ассоциированной организации определяются следующим образом:
Доля группы в ассоциированной организации равняется сумме участия в этой ассоциированной организации материнской организации и ее дочерних организаций.
Доля группы в ассоциированной организации равняется сумме участия в этой ассоциированной организации только материнской организации
Доли владения других ассоциированных организаций или совместной деятельности в составе группы в этих целях игнорируются.
Доли владения других ассоциированных организаций или совместной деятельности в составе группы в этих целях учитываются.

14. Когда ассоциированная организация имеет дочерние, ассоциированные компании или совместную деятельность, то в качестве прибылей или убытков и чистых активов при использовании метода учета по долевому участию принимаются:
Величины, которые признаются в консолидированной финансовой отчетности (включая принадлежащую ассоциированной организации долю прибылей и убытков и чистых активов ее ассоциированных организаций и совместной деятельности), после любых корректировок, необходимых для осуществления единой учетной политики
Величины, которые признаются в консолидированной финансовой отчетности (включая принадлежащую ассоциированной организации долю прибылей и убытков и чистых активов ее ассоциированных организаций и совместной деятельности), до любых корректировок, необходимых для осуществления единой учетной политики

15. Инвестиции в ассоциированную организацию учитываются с использованием метода учета по долевому участию, начиная:
С даты, с которой она становится ассоциированной организацией
С даты получения прибыли на инвестицию

16. После приобретения инвестиции любая разница между стоимостью этой инвестиции и долей инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированной организации учитывается в соответствии:
С Международным стандартом IFRS 3
С Международным стандартом IFRS 39
17. Деловая репутация, относящаяся к ассоциированной организации, включается в балансовую стоимость инвестиции:
Да
Нет

18. Амортизация деловой репутации, относящейся к ассоциированной организации, запрещена:
Да
Нет

19. Амортизация деловой репутации, относящейся к ассоциированной организации, не включается в определение доли инвестора в прибылях или убытках ассоциированной организации:
Да
Нет

20. Любое превышение доли инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированной организации над стоимостью инвестиции:
Исключается из балансовой стоимости инвестиции
Включается как доход в расчет доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации в периоде, в котором приобретена данная инвестиция.

21. При методе долевого участия после снижения доли инвестора до нуля, дополнительные убытки обеспечиваются и обязательства признаются только в той степени, в какой:
Инвестор принял на себя юридические или вмененные обязанности Инвестор осуществил платежи от имени ассоциированной организации

22. При методе долевого участия если после признания убытка и снижении доли инвестора до нуля впоследствии ассоциированная организация объявляет прибыли, то:
Инвестор возобновляет признание своей доли в этой прибыли без дополнительных условий.
Инвестор возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как его доля в прибыли сравняется с долей непризнанных убытков.

23. Деловая репутация, включенная в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную организацию, отдельно не признается:
Да
Нет

24. Балансовая стоимость инвестиции, согласно Международному стандарту IAS 36, тестируется на предмет обесценения целиком (с деловой репутацией) путем сопоставления ее возмещаемой суммы с ее балансовой стоимостью:
Да
Нет

Для аудиторов

43.45. Метод учета по долевому участию в учете инвестиций. МСФО(IAS)28 «Инвестиции в ассоциированные организации» МСФО(IAS)31«Участие в совместн. деят-ти».
Согласно данному методу, инвестиции первоначально признаются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Принадлежащая инвестору доля прибыли или убытка объекта инвестиций признается в прибыли или убытке инвестора. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций. В случае возник. необх-ти в корректировке балансовой стоимости для отражения изменений пропорциональной доли участия инвестора в объекте инвестиций (нпр.вследствие переоценки ОС, а также при появлении разницы от пересчета иностранных валют) доля инвестора в изменениях этих показателей признается непосредственно в капитале инвестора.
В качестве альтернативы пропорциональной консолидации, предприниматель должен признавать свою долю в совместно контролируемой организации, используя метод учета по долевому участию.
Стандартом 31 не рекомендуется использование данного метода, потому что пропорциональная консолидация лучше отражает сущность и экономическую справедливость участия предпринимателя в совместно контролируемой организации, то есть, контроль над долей предпринимателя в будущих экономических выгодах. Тем не менее, Стандарт 31 допускает использование данного метода в качестве разрешенного альтернативного порядка учета при признании долей участия в совместно контролируемых организациях.
Использ. метода прекращается с даты утраты совместного контроля или значительного влияния в совместно контролируемой организации.


Материалы от Deloitte http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... s28_v9.zip
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1

cron