МСФО IFRS 2 "Выплаты на основе долевых инструментов Тема 023

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСФО IFRS 2 "Выплаты на основе долевых инструментов Тема 023

Новое сообщение tch » Вт апр 13, 2010 7:26 am

МСФО IFRS 2 "Выплаты на основе долевых инструментов" Ссылка на стандарт http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /ifrs2.pdf

Задача обучающегося
1. Скачать и проработать вложенный файл (внизу белое поле с именем файла), одновременно просматривая комментарии (расположены далее по тексту) и текст стандарта (ссылка вверху).
2. Решить задачи.
3. Ответить на тесты с указанием параграфов стандарта, на которых базируется правильный ответ.
4. Задать вопросы, если они есть и прочитать обсуждение стандарта.
5. Проработать материалы от Deloitte.


Стандарт разрабатывался в основном для учета расчетов с работниками акциями (опционами) и суммами денежных средств, основанных на котировках акций
Вопрос стандарта - справедливая стоимость услуги, оказанной работником, и, выделение из стоимости услуги стоимости безусловного опциона (топ-менеджер принес выгоду фирме и условия не нужны). Выделить отдельной статьей опцион в услуге не реально. Это все равно, что расписать рабочий день менеджера по часам. С 9:00 до 11:00 - основная работа. С 11:00 до 11:30 зарабатывается льгота на служебный автомобиль и т.д. Таокй метод определения стоимости называется прямым (основным) и на практике не применяется. Второй метод - косвенный (альтернативный) - определение стоимости опциона по его котировке. Но для опционов котировок практически нет. Поэтому применяют третий метод - расчетный. Модель Блэка - Шоулза, Монте Карло. При работе с третьей стороной (поставки товара) используют прямой метод. Если он не проходит - последовательность таже.

Обзор стандарта МСФО (IFRS 2)
Параграфы Комментарии
1 Назначение:
· в определении содержания финансовой отчетности компании при совершении ею сделки с выплатами на основе долевых инструментов. · компания должна отражать последствия сделок с выплатами на основе долевых инструментов, · включая расходы по сделкам, условия которых предусматривают предоставление опционов на акции наемным работникам.
2 Сфера - С помощью стандарта компания должна учитывать следующие сделки:
· по условиям которых компания получает товары или услуги в качестве возмещения за свои долевые инструменты (в том числе акции или опционы на акции),
· по условиям которых компания получает товары или услуги, а взамен принимает на себя обязательства перед поставщиком этих товаров или услуг в сумме, основанной на цене (или стоимости) своих акций или других долевых инструментов,
· сделки, по условиям которых компания получает или приобретает товары или услуги, и эти условия предоставляют компании или поставщику таких товаров или услуг выбор между выплатами денежными средствами (или иными активами) или выпуском долевых инструментов.
3 Сделка с оплатой долевыми инструментами компании - передача долевых инструментов компании ее акционерами сторонам, осуществившим поставку товаров или услуг этой компании (включая наемных работников) является сделкой с выплатами на основе долевых инструментов, если только не становится очевидно, что такая передача имеет иную цель, нежели оплату поставленных ей товаров или услуг.
4 Сделка с наемным работником (или другой стороной) в качестве держателя долевых инструментов компании не является сделкой с выплатами на основе долевых инструментов.
5 Компании не применяют Стандарт к сделкам, по условиям которых они приобретает товары в составе чистых активов, приобретаемых при объединении бизнеса, поэтому долевые инструменты, выпущенные при объединении бизнеса в обмен на контроль над приобретаемой компанией, находятся вне сферы применения Стандарта. Однако долевые инструменты, предоставленные сотрудникам приобретаемой компании в качестве наемных работников (т.е. как вознаграждение за продолжение работы в компании), подпадают под действие настоящего Стандарта.
7, 8. 9 Признание результата сделки происходит на момент получения товара или получения-оказания предприятию услуги. При этом та же проверка на признание. Не актив – на расходы через ОПУ. Расход по услуге признается немедленно, по товарам в момент потребления-реализации. Оплата может производиться долевыми инструментами непосредственно и отражаться строкой в разделе ББ «Капитал». Если оплата производится на основе котировок акций, но денежными средствами, то она отражается через ОПУ.
10 Оценка товаров по справедливой стоимости. Если справедливую стоимость товара определить невозможно, то она определяется по справедливой стоимости акций.
11, 12 Услуги , оказанные наемными работниками, оцениваются исключительно по справедливой. стоимости акций. В дополнение к выплачиваемой в денежной форме заработной плате и другим выплатам и льготам, наемные работники получают в качестве вознаграждения за свой труд:· акции, · опционы на акции или · другие долевые инструменты. В большинстве случаев невозможно прямо оценить стоимость услуг, оказываемых наемными работниками в обмен на ту или иную составляющую получаемого ими пакета вознаграждения. Может отсутствовать возможность и независимой оценки справедливой стоимости всего пакета вознаграждения, без предварительной оценки справедливой стоимости предоставляемых долевых инструментов. · Акции или опционы на акции иногда предоставляются в составе бонусной схемы, а не основного вознаграждения, например, в качестве инструмента стимулирования работников к продолжению работы по договору найма с компанией или в качестве поощрения их усилий по повышению показателей эффективности компании. Предоставляя своим работникам акции или опционы на акции в дополнение к заработной плате, компания тем самым выплачивает дополнительное вознаграждение с целью получения дополнительных выгод. Оценка справедливой стоимости этих дополнительных выгод в большинстве случаев представляет собой непростую задачу. Ввиду трудности прямой оценки справедливой стоимости полученных услуг компания должна оценивать справедливую стоимость полученных от работников услуг, исходя из справедливой стоимости предоставляемых долевых инструментов.
14 Сделки на получение услуг. Сторонняя организация.На дату предоставления долевых инструментов компания должна в полном объеме признать полученные услуги наряду с соответствующим увеличением капитала.
15 Оплата услуг сотрудника.
Если работнику предоставляются опционы на акции при условии завершения им трехлетнего срока работы по договору то:
компания исходит из предположения о том, что услуги, которые должен оказать данный работник в качестве возмещения за предоставленные ему опционы на акции, будут получены в будущем (т.е. в течение этого трехлетнего периода его вступления в долевые права).
Если работнику предоставляются опционы на акции при условии:
· достижения им показателей эффективности и продолжения работы по договору найма с компанией до тех пор, пока такие показатели не будут им достигнуты, и
· при этом продолжительность периода вступления данного работника в долевые права может варьироваться в зависимости от выполнения им условия о показателях эффективности, · то компания должна исходить из предположения о том, что услуги, которые должен оказать ей работник в качестве возмещения за предоставленные ему опционы, будут получены ею в будущем, т.е., в течение ожидаемого периода вступления данного работника в долевые права.
Компания должна на дату предоставления опционов на акции рассчитывать продолжительность ожидаемого периода наделения долевыми правами, исходя из наиболее вероятного прогноза относительно выполнения условия о показателях эффективности.
· Если условие о показателях эффективности является рыночным условием, то расчетная продолжительность ожидаемого периода наделения долевыми правами должна соответствовать допущениям, применявшимся при оценке справедливой стоимости предоставленных работнику опционов, и не подлежит последующему пересмотру.
· Если условие о показателях эффективности не является рыночным условием, то компания должна при необходимости пересматривать расчетную продолжительность периода наделения долевыми правами, когда полученная впоследствии информация свидетельствует о том, что продолжительность этого периода расходится с ранее произведенными расчетами.

Тесты к стандарту IFRS 2
1. МСФО (IFRS) 2 применяется ко всем видам операций с выплатами, основанными на акциях, включая:

i. Оплату долевыми инструментами

ii. Оплату денежными средствами

iii. Выбор формы оплаты: долевыми инструментами или денежными средствами

iv. Продажи акций на фондовых рынках.

1. i
2. i-ii
3. i-iii
4. i-iv

2. Примерами соглашений, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 2 являются:

i Колл-опционы, предоставляющие работникам право на покупку акций компании в обмен на предоставление услуг;

ii Права на удорожание акций, которые дают право работникам на выплаты в сумме, определяемой исходя из рыночной цены акций компании или акций другой компании, входящей в состав той же группы;
iii Вклад капитала в натуральной форме (основных средств) в обмен на акции или иные долевые инструменты;

iv Программы предоставления права собственности на акции, в соответствии с которыми работникам предоставляется право на акции компании в обмен на их услуги;

v Оплата услуг внешних консультантов, величина которой определяется, исходя из цены акции компании.


i
2 i-ii
3. i-iii
i-iv
i-v


3. В марте компания предложила опционы новым работникам, при условии утверждения этого решения акционерами. Такое предоставление было утверждено акционерами в августе. Программа стала действовать с сентября.
Дата предоставления:

1. март
2. август
3. сентябрь

4. Дата оценки по операциям со сторонами, отличными от работников

Если товары были получены на несколько дат, компания должна оценить справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов на:

1. дату получения первой партии товаров;
2. каждую дату получения товаров или услуг;
3. дату получения последней партии товаров.


5. Период вступления прав в силу

Компания предоставляет своим работникам опционы на акции. Для того, чтобы опционы подлежали исполнению в следующие четыре года необходимо выполнить определенные условия, связанные с результатами деятельности. Для получения прав на опционы работник должен продолжать работать на компанию в течение указанного периода.
Расход, соответственно, подлежит признанию:

1. на дату предоставления;
2. в течение четырехлетнего периода;
3. в конце четырехлетнего периода.


6. В том случае, если компания не может достаточно надежно оценить справедливую стоимость полученных товаров или услуг:

1. от компании требуется оценить их стоимость и соответствующее увеличение капитала косвенно, исходя из справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов;
2. компании следует использовать номинальную стоимость предоставленных акций;
3. компании следует использовать восстановительный опцион.

7. Рыночные условия вступления прав в силу vesting conditions

Компания предоставила опционы на акции, которые становятся подлежащими исполнению, если за последующие три года рыночная цена будет ежегодно увеличиваться, как минимум, на 10%. По состоянию на конец третьего года этот целевой показатель не был достигнут.

1. Компании следует пересмотреть справедливую стоимость на дату предоставления и компенсировать уже признанные расходы, связанные с выгодами для работников.

2. Компании не следует пересматривать справедливую стоимость на дату предоставления и компенсировать уже признанные расходы, связанные с выгодами для работников.

3. Компании следует отнести расходы, связанные с выгодами работников, на капитал.


8. Нерыночные условия вступления прав в силу Example – Non-market vesting condition
Руководство утвердило новую программу вознаграждений с использованием долевых инструментов и нерыночными условиями, связанными с показателями деятельности. В течение последующего года в результате ухудшения дел в компании, по мнению руководства, достижение целевого показателя стало практически невозможным.

1. Общая сумма расходов в конце второго года будет скорректирована (приведена к нулю), а расход за текущий год - компенсирован.
2. Компании не следует пересматривать справедливую стоимость на дату предоставления и компенсировать уже признанные расходы, связанные с выгодами для работников.

3. Компании следует отнести расходы, связанные с выгодами работников на капитал.

9. Справедливая стоимость долевых инструментов

При отсутствии рыночных цен:

1. Компании следует пересмотреть справедливую стоимость на дату предоставления и компенсировать уже признанные расходы, связанные с выгодами для работников.

2. Компании следует использовать номинальную стоимость предоставленных акций;

3. Компании следует использовать восстановительный опцион.

4. Справедливая стоимость определяется с помощью метода оценки, позволяющего установить, какова была бы цена этих долевых инструментов на дату оценки при осуществлении независимой операции между осведомленными сторонами, желающими заключить сделку.

10. В отношении операций с денежными выплатами, основанными на акциях, МСФО (IFRS) 2 требует от компании оценивать приобретенные товары или услуги, а также:

1. Формировать обязательство, которое не подлежит изменению;

2. Формировать обязательство. До наступления даты оплаты компания должна переоценивать справедливую стоимость принятого обязательства на каждую отчетную дату и на дату оплаты. При этом все изменения справедливой стоимости подлежат признанию в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

3. Отнести затраты на капитал.

4. Компании следует использовать восстановительный опцион.

11. МСФО (IFRS) 2 устанавливает целый ряд требований к раскрытию информации, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять:

i. характер и параметры соглашений с выплатами, основанными на акциях, за отчетный период;

ii. как определялась справедливая стоимость полученных за отчетный период товаров или услуг или справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов;

iii. влияние операций с выплатами, основанными на акциях, на прибыль или убыток компании за отчетный период, а также на ее финансовое положение;

iv. влияние этих операций на клиентов.

1. i
2 i-ii
3. i-iii
4. i-iv

12. Сфера применения МСФО (IFRS) 2 охватывает:

1. передачу долевых инструментов от материнской компании сторонам, поставившим рассматриваемой компании товары или услуги;

2. передачу долевых инструментов другой компании одной и той же группы сторонам, поставившим рассматриваемой компании товары или услуги;

3. Оба варианта 1+ 2;

4. Ни 1, ни 2

13. Объединение компаний

Сфера применения МСФО (IFRS) 2 охватывает:

i Долевые инструменты, предоставленные работникам приобретенной компании в рамках их полномочий как работников (в обмен на продолжение предоставления услуг);;

ii Аннулирование, замена или иная модификация соглашений с выплатами, основанными на акциях, в результате объединения компаний или иной реорганизации;
iii Операции, по которым компания приобретает товары в процессе объединения.

1. i
2 i-ii
3. i-iii

14. Если используется справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов, справедливая стоимость услуг, полученных за определенный отчетный период:

1. не находится под влиянием последующих изменений справедливой стоимости долевого инструмента;

2. корректируется, исходя из последующих изменений справедливой стоимости долевого инструмента.


15. Если условие, связанное с результатами деятельности, является рыночным, оценка продолжительности предполагаемого периода вступления прав в силу должна учитывать допущения, на основе которых определялась справедливая стоимость предоставленных опционов, а также:

1. компания должна пересмотреть свою оценку продолжительности периода вступления прав в силу;

2. вышеуказанная оценка пересмотру не подлежит.


16. Если условие, связанное с результатами деятельности, не является рыночным, оценка продолжительности предполагаемого периода вступления прав в силу должна учитывать допущения, на основе которых определялась справедливая стоимость предоставленных опционов, а также:

1. компания должна пересмотреть свою оценку продолжительности периода вступления прав в силу;

2. вышеуказанная оценка пересмотру не подлежит.

17. Если вступившие в силу права на долевые инструменты впоследствии утрачиваются, или в случае опционов, такие опционы не исполняются:

1. Компании следует использовать восстановительный опцион.

2. Компании следует впоследствии компенсировать сумму, отражающую полученные от работников услуги.

3. Компании не следует впоследствии компенсировать сумму, отражающую полученные от работников услуги.


18. Учет свойства восстановления

Свойства восстановления:

1. подлежат учету при оценке справедливой стоимости предоставленных опционов на дату оценки;

2. не подлежат учету при оценке справедливой стоимости предоставленных опционов на дату оценки.


19. Модификации следует рассматривать как:

1. Аннулирование;

2. Комбинированные финансовые инструменты.

3. Дополнительные инструменты.

20. Модификации
Если модификация не приводит к увеличению совокупной справедливой стоимости соглашения с выплатой, основанной на акциях, или не приносит никакой иной выгоды работнику или поставщику услуг.

1. Ее следует отражать как комбинированный финансовый инструмент;

2. Ее следует отражать как дополнительный инструмент;

3. Ее следует отражать как свойство восстановления;

4. Ее следует игнорировать.

Для аудиторов

25. 26. 27. 28.Выплаты на основе ДИ МСФО IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов».
1) сделки на основе ДИ с выплатами ДИ. Компания должна оценивать полученные товары или услуги, а также соответствующее увеличение собственного капитала напрямую по их справедливой стоимости, за исключением случаев, когда значение справедливой стоимости не поддается достоверной оценке. В таком случае стоимость оценивается опосредованно, т.е. исходя из справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов. а)сделки, при которых происходит получ.услуг.: если контрагент сразу вступает в права на предоставляемые долевые инструменты, на дату предоставления ДИ компания должна в полном объеме признать полученные услуги наряду с соответствующим увеличением капитала; если контрагент не вступает в права на предоставляемые ДИ до завершения им конкретного периода работы по договору, услуги отражаются в течение периода вступления в долевые права, и показыв.соотв.увелич. СК. б) сделки, оцениваемые, исходя из справедливой стоимости предоставляемых ДИ: компания должна оценивать справедливую стоимость ДИ на основе рыночных цен и с учетом условий, на которых были предоставлены эти ДИ; при отсутствии рыночных цен, справедл.ст-ть оценивается с помощью оценочной методики, позволяющей определить, какой была бы цена этих ДИ на дату оценки при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами.
2) сделки на основе ДИ с выплатами ДС. Компания должна оценивать приобретенные товары или услуги и взятое обязательство по справедливой стоимости этого обязательства. До погашения обязательства компания должна переоценивать справедливую стоимость обязательства на каждую отчетную дату и на дату погашения, признавая любые изменения справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках за период.
3) сделки на основе ДИ с возможностью выплаты ДС: а) если, компания предоставила контрагенту право выбора между выплатой ДС и выпуском ДИ, то тем самым она предоставила комбинированный финансовый инструмент, включающий долговую составляющую (т.е. право контрагента на требование выплаты в денежной форме) и долевую составляющую (т.е. право контрагента на требование расчета ДИ, а не ДС). Применительно к сделкам с другими сторонами, помимо наемных работников, компания должна оценивать долевую составляющую комбинированного финансового инструмента как разность между справедливой стоимостью получаемых товаров или услуг и справедливой стоимостью долговой составляющей на дату получения товаров или услуг. б) если компания может выбирать между расчетом путем выплаты ДС или выпуска ДИ, она должна определить наличие у нее текущего обязательства произвести расчет ДС и соответствующим образом отразить в учете сделку с расчетом на основе долевых инструментов. Компания имеет текущее обязательство произвести расчет ДС, если выбор в пользу расчета ДИ не имеет под собой коммерческого основания (нпр, по закону запрещено выпускать акции), или компания имеет прошлую практику или заявленную политику осуществления расчетов ДС, или всегда производит расчет ДС в ответ на требование контрагента о расчете таким способом


Материалы от Deloitte http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... rs2_v9.zip
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1

cron