МСБУ (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" Тема 029

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСБУ (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" Тема 029

Новое сообщение tch » Вт апр 13, 2010 7:40 am

МСБУ (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" Ссылка на стандарт http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /ias21.pdf

Задача обучающегося
1. Скачать и проработать вложенный файл (внизу белое поле с именем файла), одновременно просматривая комментарии (расположены далее по тексту) и текст стандарта (ссылка вверху).
2. Решить задачи.
3. Ответить на тесты с указанием параграфов стандарта, на которых базируется правильный ответ.
4. Задать вопросы, если они есть и прочитать обсуждение стандарта.
5. Проработать материалы от Deloitte.


К стандарту 21 «Иностранная валюта»

Из стандарта надо вынести основную мысль – работаем с тремя валютами:
1. Функциональная валюта (или основная валюта, в которой проходят операции компании по основной деятельности)
2. Зарубежная валюта – любая валюта, отличная от функциональной.
3. Валюта (валюты) отчетности – удобная пользователю отчетности.

Валют три – курсовых две. Курсуют в два этапа:
1. Курсовая между зарубежной и функциональной валютами на дату операции.
2. Курсовая между функциональной валютой и валютой отчетности на конечную дату отчетного периода.

Самое главное – сделали первый этап и забыли вообще о зарубежной валюте. Ко второму этапу приступаем с двумя валютами – функциональной и отчетности.

Функциональная валюта
Функциональная валюта это основная валюта той экономической среды, в которой данная компания осуществляет свою деятельность.

Что представляет собой функциональная валюта отчетности?
Принципиальным понятием является понятие "функциональной валюты". Для определения функциональной валюты МСФО 21 приводит ряд характерных признаков.
Основной экономической средой, в которой осуществляет свою деятельность кредитная организация, как правило, является та среда, в которой она генерирует и расходует основную часть своих денежных средств. При определении своей функциональной валюты организация принимает во внимание следующие факторы:
1. валюту:
1.1. которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг (такой валютой часто является та, в которой выражаются продажные цены товаров и услуг и производятся расчеты по ним);
1.2. валюту страны, конкурентные силы и конкурентные правила которой в основном определяют формирование цен на товары и услуги, производимые организацией.
2. валюту, которая оказывает основное влияние на трудовые, материальные и другие затраты, связанные с поставкой товаров или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты).

Существует еще ряд факторов, принимаемых во внимание при определении функциональной валюты зарубежной деятельности и отождествлении функциональной валюты с той, которую использует отчитывающаяся организация.
В данном контексте отчитывающейся организацией является организация, которая осуществляет зарубежную деятельность через свою дочернюю организацию, филиал, ассоциированную организацию или совместную деятельность.
осуществляется ли такая зарубежная деятельность:
· как продолжение деятельности отчитывающейся организации, а не
Примером этого случая является ситуация, в которой организация, осуществляющая зарубежную деятельность, только продает товары, получаемые по импорту от отчитывающейся организации, и переводит ей выручку
· деятельность, которой представлена определенной степенью автономности.
Примером второго случая является ситуация, в которой осуществляющая зарубежную деятельность организация:
· аккумулирует денежные средства и другие денежные статьи,
· несет расходы,
· генерирует доход и
· производит заимствования преимущественно в своей местной валюте.составляют ли операции с отчитывающейся организацией значительную или незначительную долю в деятельности организации, осуществляющей операции за рубежом.
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ФАКТОРЫ
Оказывают ли поступающие от зарубежной деятельности потоки денежных средств прямое воздействие на денежные потоки отчитывающейся организации, и могут ли они без задержки переводиться на ее счета?
Достаточны ли генерируемые зарубежной деятельностью потоки денежных средств для обслуживания существующих и, как правило, ожидаемых долговых обязательств, без предоставления денежных средств со стороны отчитывающейся организации?

Пример
Отчитывающейся организацией является кредитная организация с иностранным участием. В связи с чем, основные потоки денежных средств поступают в Банк в иностранной валюте, для примера, евро. По мнению руководства кредитной организации, данные потоки денежных средств оказывают существенное влияние на деятельность кредитной организации. Для полного отражения всех рисков связанных с основной деятельностью кредитной организации функциональной валютой отчетности следует признать евро.
Определение функциональной валюты требует применения профессионального суждения руководства кредитной организации. Часто на практике факторы можно трактовать по-разному, вследствие чего выбор функциональной валюты не очевиден. Прежде всего, при выборе функциональной валюты кредитной организации необходимо руководствоваться сферой применения МСФО 21 и факторами приведенными выше. Выбранная руководством кредитной организации функциональная валюта должна наиболее точно отражать экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий кредитной организации.
Функциональная валюта организации отражает те основообразующие операции, события и условия, которые имеют к ней отношение. Соответственно, будучи определенной, функциональная валюта не подлежит замене на другую валюту, кроме случаев, когда имеют место изменения в упомянутых выше операциях, событиях и условиях.

Пример
Банк в своей основной деятельности ориентирован на финансирование экспортно-импортных операций. В связи с этим, для работы с иностранными коллегами функциональной валютой представления отчетности была выбрана доллар США. Однако, после смены руководства, направленность деятельности Банка изменилась, в соответствии с этим может изменится и функциональная валюта финансовой отчетности.
Если функциональной валютой является валюта, используемая в условиях гиперинфляционной экономики, то финансовая отчетность организации подлежит пересчету в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Организация не может избежать предусмотренного МСФО 29 пересчета, например, приняв в качестве своей функциональной валюты другую валюту, нежели та, которая должна определяться в соответствии с МСФО 21 (например, функциональную валюту своей головной организации).

Каким образом осуществлять пересчет данных в функциональную валюту кредитной организации?
Если бухгалтерский учет организации ведется в национальной валюте, отличной от функциональной валюты, то необходимо осуществить пересчет данных в функциональную валюту. Такой пересчет осуществляется перед переводом в валюту отчетности Банка, так как она может отличаться от его функциональной валюты. Пересчет предназначен для получения такого же результата, как если бы учетные регистры организации велись изначально в функциональной валюте.

Пересчет данных бухгалтерского учета организации в ее функциональную валюту осуществляется следующим образом.
1. Путем применения фактических обменных курсов между функциональной валютой и другой валютой на момент совершения операции (исторический курс) по следующим неденежным статьям в иностранной валюте Баланса и Отчета о прибылях и убытках:
- Баланса:
· "Долгосрочные вложения (инвестиции)";
· "Основные средства";
· "Накопленный износ основных средств";
· "Нематериальные активы" (патенты, товарные знаки, лицензии, деловая репутация и т.д.);
· "Накопленный износ нематериальных активов";
· "Доходы и расходы будущих периодов";
· статьи собственного капитала (обыкновенные акции, привилегированные акции, учитываемые по цене выпуска; добавочный оплаченный капитал и т.д., кроме прибыли отчетного и прошлых лет);
· Отчета о прибылях и убытках:
· "Износ основных средств и нематериальных активов" за отчетный период.
2. Конечный курс (среднерыночный курс), то есть курс, сложившийся на дату перевода финансовой отчетности в функциональную валюту, используется для всех денежных статей в иностранной валюте. 3. Неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.
Курсовая разница, возникающая при пересчете из валюты ведения учета в функциональную, отражается в Отчете о прибылях и убытках по строке "Чистый доход/(расход) от операций с иностранной валютой".
Однако требованиями МСФО 21 не уточняется, по какому именно курсу должна быть отражена данная операция в финансовой отчетности предприятия. Стандарт устанавливает, что в общем случае это может быть курс спот, т.е. действующий курс на текущем валютном рынке (например, курс ММВБ), однако допускается использование среднего курса за определенный период (например, за неделю или за месяц), если он не подвергался значительным колебаниям. Вот как это описано в стандарте: "…датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности. Часто, по практическим соображениям, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например, средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этом периоде. Однако, в случае значительных колебаний обменных курсов, использование среднего курса за период представляется нецелесообразным…".

Денежные статьи

Для корректного учета влияния изменений валютных курсов все статьи баланса необходимо разделить на денежные и неденежные. Стандарт определяет денежные статьи как имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.

Главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты. Примерами этого являются: пенсии и другие пособия работникам, подлежащие выплате наличными деньгами; обязательства, подлежащие погашению в денежной форме; денежные дивиденды, признанные в качестве обязательства.

Аналогичным образом контракт на получение (или предоставление) нефиксированного количества собственных долевых инструментов организации или нефиксированной суммы активов, по условиям которого подлежащая получению (или предоставлению) справедливая стоимость равняется фиксированному или определимому количеству единиц валюты, представляет собой денежную статью.

И, наоборот, основной отличительной чертой неденежной статьи является отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты.

Примерами этого являются:
· предоплата товаров и услуг (например, арендная плата, выплаченная авансом);
· деловая репутация, нематериальные активы;
· запасы;
· основные средства;
· обязательства, подлежащие урегулированию путем предоставления неденежного актива.

Таким образом, не вся дебиторская и кредиторская задолженность подпадает под определение денежной статьи, несмотря на тот факт, что вся она имеет денежное выражение. (Обратите внимание на трактовку авансов в ПБУ 3/2006!)

Отражение в функциональной валюте операций в иностранной валюте

Прежде всего дадим определение иностранной валюты и валютной операции.

В соответствии с п. 8 IAS 21 иностранная валюта — это валюта, отличная от функциональной валюты организации. То есть если российский банк определил в качестве своей функциональной валюты доллар США или евро, то российский рубль будет рассматриваться как иностранная валюта.

Валютная операция — это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда организация:
— покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;
— одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;
— каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату осуществления операции.

Для целей IAS 21 под валютным курсом понимается коэффициент обмена одной валюты на другую.

Текущий валютный курс представляет собой обменный курс для немедленных расчетов.

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета для пересчета операций в иностранной валюте используется официальный курс Центрального банка РФ на дату совершения операции. Однако такой подход будет не совсем корректным для целей МСФО, так как данный курс не может быть использован для немедленных расчетов.

Таким образом, более корректным является применение курса спот валютной биржи, то есть именно того курса, по которому может быть приобретена валюта для урегулирования обязательств.

В то же время,исходя из принципа существенности и соответствия затрат и выгод, если эти курсы отличаются незначительно, то при трансформации отчетности из РСБУ в МСФО данный пересчет можно и не делать, поскольку внесенные изменения не повлияют на достоверность отчетности, а представление более точной информации не будет оправдано с точки зрения затрат на ее подготовку.

Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным МСФО.

Часто, исходя из практических соображений, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этот период.

Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса за период представляется нецелесообразным.
При определении того, насколько приемлемым будет использование среднего курса за период, необходимо принять во внимание следующие факторы:
· собственно существенность колебаний обменного курса и долю валютных операций в общем объеме. Если по оценкам руководства банка применение среднего курса может привести к искажению существенного показателя более чем на один процент, то его использование ставится под сомнение;
· характер и объемы операций. Если кредитная организация осуществляет большое количество относительно некрупных (или сопоставимых по суммам) операций, то применение среднего курса оправдано. Если же в течение периода осуществлено несколько значительных по суммам сделок, то средний курс может быть неприемлемым, так как он может существенно отличаться от курсов на конкретные даты совершения операций;
· соотношение затрат и выгод — насколько оправданным будет пересчет операций по фактическим курсам на каждую дату в сравнении с использованием среднего курса за период. Данный фактор зависит от того, каким образом составляется отчетность. Если ведется параллельный учет, то необходимость его использования отпадает, так как все операции в иностранной валюте уже будут отражены по фактическим обменным курсам. Если же осуществляется трансформация отчетности, то необходимо проанализировать последствия применения среднего обменного курса.

Пересчет в валюту представления

Несмотря на тот факт, что отражение операций должно производиться в функциональной валюте, МСФО разрешают представлять финансовую отчетность организации в любой валюте. Такая валюта называется валютой представления отчетности (или просто валютой представления).

Если валюта представления отличается от функциональной валюты организации, она производит пересчет своих результатов и финансовых показателей в валюту представления. Например, когда в состав группы входят отдельные организации, использующие разные функциональные валюты, результаты и финансовые показатели каждой из этих организаций выражаются в общей для всех валюте, что позволяет представить консолидированную финансовую отчетность.

Результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

— активы и обязательства по каждому представленному балансу (то есть, включая сравнительные данные) подлежат пересчету по конечному курсу на дату этого баланса;
— доход и расходы по каждому отчету о прибыли и убытках (то есть включая сравнительные данные) подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;
— все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.

Как видим, отличие от пересчета из иностранной валюты в функциональную заключается в том, что:
— во-первых, все активы и обязательства (как денежные, так и неденежные) пересчитываются по конечному курсу;
— во-вторых, все возникающие курсовые разницы отражаются в капитале (обычно данная статья называется «Трансляционный резерв»).
Указанные курсовые разницы возникают в результате:
— пересчета дохода и расхода по обменным курсам на дату осуществления этих операций (аналогично пересчету из иностранной валюты в функциональную также допускается использовать средний обменный курс), а активов и обязательств — по конечному курсу. Такие курсовые разницы возникают по статьям дохода и расхода, признанным как в прибыли или убытке, так и непосредственно в капитале;
— пересчета чистых активов (то есть фактически статей капитала) на начало периода по конечному курсу, отличающемуся от предыдущего конечного курса. При этом сами статьи капитала в отчетности будут отражены по историческому курсу, а разница будет отнесена на трансляционный резерв.
Эти курсовые разницы не подлежат признанию в прибыли или убытке, поскольку изменения курсовых разниц оказывают незначительное воздействие или вообще не влияют на текущие и будущие потоки денежных средств по операциям.

Когда курсовые разницы относятся к зарубежной деятельности, которая консолидирована, но находится в неполной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при пересчете и относимые на доли меньшинства, распределяются и признаются как часть доли меньшинства в консолидированном балансе.

Отчетность на последующие отчетные даты

Все вышесказанное касалось первоначального признания элементов финансовой отчетности, номинированных в иностранной валюте. Каков же порядок их дальнейшего учета? В соответствии с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную дату:
— денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса;
— неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции;
— неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Под конечным курсом для целей IAS 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.

При этом следует иметь в виду, что балансовая стоимость статьи определяется с учетом положений других применимых стандартов.

Например, основные средства могут оцениваться по справедливой стоимости или исторической стоимости в соответствии с IAS 16 «Основные средства». Вне зависимости от того, определялась ли балансовая стоимость на основе исторической стоимости или на основе справедливой стоимости, если эта стоимость определена в иностранной валюте, она подлежит последующему пересчету в функциональную валюту в соответствии с IAS 21.
Балансовая стоимость некоторых статей определяется путем сопоставления двух или более величин. Например, балансовая стоимость запасов представляет собой наименьшую величину из себестоимости и возможной чистой стоимости продаж в соответствии с IAS 2 «Запасы».
Аналогичным образом, согласно IAS 36 «Обесценение активов», балансовая стоимость актива, в отношении которого выявлены признаки обесценения, представляет собой наименьшую величину из его балансовой стоимости до принятия в расчет возможных убытков от обесценения и его возмещаемой суммы.
Когда такой актив является неденежным активом и оценивается в иностранной валюте, его балансовая стоимость определяется путем сопоставления себестоимости либо балансовой стоимости, пересчитанной по обменному курсу на дату определения этой величины (то есть по курсу на дату операции со статьей, оцененной по исторической стоимости), и возможной чистой стоимости продаж либо возмещаемой суммы, пересчитанной по обменному курсу на дату определения этой величины (например, по конечному курсу на отчетную дату).

Результат такого сопоставления может выразиться в том, что убыток от обесценения будет признан в функциональной валюте, но не будет признан в иностранной валюте, или наоборот.

Чистая инвестиция в зарубежную деятельность

Чистая инвестиция в зарубежную деятельность — это величина доли отчитывающейся организации в чистых активах этой деятельности. Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от зарубежной деятельности или выплате ей. Статья, расчет по которой в обозримом будущем не предполагается, является по существу частью чистой инвестиции организации в эту зарубежную деятельность, то есть по своей экономической сути не является денежной статьей. Такие денежные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды. Они не включают в себя дебиторскую или кредиторскую задолженность, связанную с основной деятельностью.
Курсовые разницы, возникающие по денежной статье, составляющей долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность, подлежат признанию в прибыли или убытке в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации либо индивидуальной финансовой отчетности зарубежной деятельности — в зависимости от конкретной ситуации.

В финансовой отчетности, которая охватывает зарубежную деятельность и отчитывающуюся компанию (например, в консолидированной финансовой отчетности, когда зарубежная деятельность осуществляется дочерней организацией), такие курсовые разницы должны первоначально признаваться в отдельном компоненте капитала, а также в прибыли или убытке по выбытии чистой инвестиции.
Когда денежная статья составляет долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность и деноминирована в функциональной валюте отчитывающейся организации, в индивидуальной финансовой отчетности организации, осуществляющей зарубежную деятельность, возникает курсовая разница.

Аналогичным образом, если такая статья деноминирована в функциональной валюте организации, осуществляющей зарубежную деятельность, то курсовая разница возникает в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации. Такие курсовые разницы переклассифицируются в отдельный компонент капитала в финансовой отчетности, охватывающей и зарубежную деятельность, и отчитывающуюся организацию (то есть финансовой отчетности, в которой зарубежная деятельность консолидирована, пропорционально консолидирована или отражена с использованием метода учета по долевому участию).
Однако денежная статья, составляющая долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность, может быть деноминирована в валюте, отличной от функциональной валюты отчитывающейся организации или зарубежной деятельности.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете денежной статьи в функциональную валюту отчитывающейся организации и зарубежной деятельности, не переклассифицируются в отдельный компонент капитала в финансовой отчетности, охватывающей зарубежную деятельность и отчитывающуюся организацию (то есть они по-прежнему признаются в прибыли или убытке).

Если организация ведет бухгалтерский учет и записи в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты, то на время составления этой организацией своей финансовой отчетности все суммы пересчитываются в эту функциональную валюту в порядке, описанном выше. В результате получаются те же суммы в функциональной валюте, которые получились бы при первоначальном учете этих статей в функциональной валюте.
Например, денежные статьи пересчитываются в функциональную валюту по конечному курсу, а неденежные статьи, учтенные по исторической стоимости, пересчитываются по курсу на дату осуществления операции, которая завершилась их признанием.

Таким образом, если отчетность по МСФО составляется путем трансформации, в российской отчетности необходимо уделять особое внимание корректности классификации возникающих при этом курсовых разниц как с точки зрения отнесения их в состав капитала или в отчет о прибыли и убытках, так и с точки зрения отражения в соответствующем периоде (в качестве текущих доходов или расходов или в качестве корректировки вступительного сальдо нераспределенной прибыли).

Тесты к стандарту IAS 21
1. Монетарные активы - это:

1) Денежные средства;
2) Денежные средства в кассе и на банковском счете;
3) Это денежные средства и другие активы, подлежащие получению активы, а также подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами.

2. Зарубежная деятельность - это:

1) Это зарубежная компания, деятельность которой не является неотъемлемой частью деятельности материнской компании;
2) Это филиал, ассоциированная компания, совместная компания или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой нежели отчитывающаяся компания стране;
3) Ни то, ни другое.

3. Зарубежная компания - это:

1) Это зарубежное производство, деятельность которого не является необъемлемой частью деятельности материнской компании;
2) Это филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания стране;
3) Ни то, ни другое.

4. Валюта отчетности - это:

1) Валюта отчетности это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности;
2) Валюта страны местонахождения зарубежной компании, в которой она готовит отчетность;
3) Валюта, дающая наиболее высокую курсовую прибыль.


5. Курсовая разница - это:

1) Разница между двумя обменными курсами;
2) Разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по разным валютным курсам;
3) Средняя разница между обменными курсами на начало и конец периода.

6. Курс на отчетную дату - это:

1) Средний курс, используемый в году, когда компания прекращает деятельность;
2) Конечный курс – это курс «спот» на отчетную дату;
3) Обменный курс, по которому отражаются все активы и пассивы.

7. Чистые инвестиции в зарубежную компанию:

1) Доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании;
2) Доля меньшинства в чистых активах зарубежной компании;
3) Стоимость инвестиций в компанию.

8. Операции и инвестиции в иностранной валюте:

1) Снижают коммерческие риски;
2) Повышают коммерческие риски.
3) Ни то, ни другое.

9. Хеджирование, форвардные контракты и опционы могут:

1) Снизить риск;
2) Увеличить риск;
3) Используются исключительно в спекулятивных целях.

10. Зарубежная компания может вести хозяйственную деятельность с прибылью, но при этом чистые инвестиции в эту компанию могут снизиться в результате:

1) повышения курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании;
2) падения курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании;
3) отсутствия изменений валютного курса.

11. Улучшить деятельность компании возможно, если провести:

1) Анализ реализованной прибыли/убытков;
2) Анализ нереализованной прибыли/убытков;
3) Ни то, ни другое.

12. Валютный курс на дату операции называется:

1) курсом «спот»;
2) курсом на отчетную дату;
3) средним курсом;
4) курсом на будущую дату.

13. Дата совершения операции - это:

1) Дата проведения расчетов;
2) Дата заключения контракта или признания операции в учете;
3) Дата отражения операции в бухгалтерской отчетности.

14. При повышении курса доллара США по отношению к рублю:

1) По дебиторской задолженности в USD будет получено меньше средств в рублях;
2) По дебиторской задолженности в USD будет получено больше средств в рублях;
3) На покрытие кредиторской задолженности в USD будет потрачено меньшая сумма в рублях.

15. Если у компании есть чистые обязательства в USD, то снижение курса USD по отношению к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;
2) курсовой прибыли;
3) ни к убытку, ни к прибыли.

16. Если у компании есть чистые активы в USD, то повышение курса USD по отношении к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;
2) курсовой прибыли;
3) ни к убытку, ни к прибыли.

17. Если у компании есть чистые активы в USD, то снижение курса USD по отношении к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;
2) курсовой прибыли;
3) ни к убытку, ни к прибыли.

18. Если у компании есть чистые обязательства в USD, то повышение курса USD по отношению к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;
2) курсовой прибыли;
3) ни к убытку, ни к прибыли.

19. Монетарные статьи должны представляться с использованием:

1) курса на отчетную дату;
2) курса на дату совершения операции;
3) среднему курсу за год.

20. Немонетарные статьи должны представляться с использованием:

1) курса на отчетную дату;
2) курса на дату совершения операции;
3) среднему курсу за год.

21. Курсовая разница по монетарным статьям:

1) учитывается как собственный капитал до момента продажи чистой инвестиции;
2) учитывается в отчете о прибылях и убытках за период;
3) не учитывается.

22. Курсовая разница, возникающая по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию:

1) учитывается как собственный капитал до момента продажи чистой инвестиции;
2) учитывается в отчете о прибылях и убытках за период;
3) не учитывается.

23. Для учета операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании каждая операция пересчитывается:

1) по курсу, который использовался бы в отчетности материнской компании, если бы это была операция самой материнской компании;
2) по курсу на отчетную дату;
3) по среднему курсу.

24. При подготовке отчетности зарубежных компаний курс на отчетную дату используется для:

1) учета доходов и расходов;
2) учета активов и пассивов;
3) учета каждой операции.

25. При подготовке отчетности зарубежных компаний обменный курс на дату совершения операции используется для:

1) учета доходов и расходов;
2) учета активов и пассивов;
3) учета каждой операции.

26. Чистые инвестиции на начало периода должны быть пересчитаны по:

1) конечному обменному курсу;
2) среднему обменному курсу;
3) начальному курсу за прошлый год;
4) конечному курсу за прошлый год;
27. Курсовая разница, возникающая в связи с изменениями в собственном капитале, как то увеличение капитала или начисление дивидендов должна:

1) признаваться в отчете о прибылях и убытках за период;
2) классифицироваться как собственный капитал;
3) не учитываться.

28. При наличии в зарубежных компаниях доли меньшинства, соответствующая часть прибыли (убытков):

1) не учитывается;
2) относится на долю курсовой прибыли материнской компании;
3) относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса.

29. Остаток по расчетам внутри группы:

1) не учитывается.
2) должен быть сверен всеми сторонами и исключен;
3) переведен холдинговой компании.

30. Курсовая разница по большинству торговых операций внутри группы компаний:

1) не учитывается;
2) учитывается в отчете о прибылях и убытках;
3) относится на собственный капитал.

31. При продаже зарубежной компании вся курсовая разница:

1) не учитывается;
2) признается как доход или расход в том же периоде, когда продажа признается в отчете о прибылях и убытках;
3) относится на собственный капитал.

32. В случае частичной продажи, какая часть курсовой разницы учитывается в отчете о прибылях и убытках?
1) Включается вся курсовая разница;
2) Курсовая разница вообще не включается;
3) Пропорциональная часть.
9.1. Упражнения
1. Исходя из представленной информации, заполните, пожалуйста, пустые клетки в таблицах:

Вы предлагаете установить цену на уровне USD2000 за единицу. В соответствии с текущим обменным курсом Ваша прибыль составит 30%. Однако, курс рубля по отношению к доллару вырастает на 15 % каждый месяц и превратит вашу прибыль в убыток до того как Вы (через 5 месяцев) получите оплату:
Месяц Действие Доллары США
(USD) Курс Российские Рубли
(RUR) Затраты Прибыль
/убыток

1 Установление цены 2000 30,000
2 Получение заказа 2000
3 Производство 2000
4 Поставка 2000
5 Оплата 2000

2. Пожалуйста, отразите следующую информацию в отчетности российской компании:

1 января компания предоставила иностранному клиенту услуги в кредит на сумму USD 100. Обменный курс составил USD 1=RUR 30.

В финансовой отчетности эта операция отражается:

Д-т «Дебиторская задолженность» 3000
К-т «Выручка» 3000

Расчет по операции произведен в долларах США 1 февраля. Обменный курс изменился и составил USD 1 = RUR 40.

В финансовой отчетности это отражается как:

Д-т ..........................
Д-т ..........................
К-т ..........................
К-т ..........................

3. Заполните следующую таблицу:

Если вы ведете отчетность в рублях, а операции деноминированы в долларах, то колебания курса доллара к рублю отразятся на ваших деноминированных активах и обязательствах следующим образом:




Снижение курса USD Повышение
курса USD
Активы (USD)
……………….. …………….. ……………….
Пассивы (USD)

4. Пожалуйста, отразите следующую информацию в финансовой отчетности российской компании:


Оборудование было импортировано 1 января, но расчеты за него были произведены только 31 марта по окончании отчетного периода.

Курсы обмена валют:
На 1 января USD 1=30 RUR
На 31 марта USD 1=20 RUR

Стоимость оборудования - USD 10 000 и его амортизация за этот период составила 10%.

В финансовой отчетности отражается следующее:

Стоимость оборудования
Амортизация
Чистая балансовая стоимость
Кредиторская задолженность
Курсовая прибыль
(относящаяся к кредиторской задолженности)
.....................
......................
......................
.....................
.....................

5. Исходя из представленной информации, как должен классифицироваться внутригрупповой кредит?

Компания учредила зарубежную дочернюю компанию. Стоимость чистых активов последней составляет USD 10 млн.
USD 1000 – это акционерный капитал дочернего предприятия, а оставшиеся USD 9999000 - это кредит внутри группы компаний.


6. Рассчитайте, пожалуйста, на основе следующей информации рублевую оценку остатка денежных средств, чистой прибыли и курсовой разницы:

Зарубежная компания создана 1 января и начала свою деятельность с продаж предоставленных третьей стороной товаров на сумму USD 1 млн. В течение месяца в результате нескольких операций товар был реализован на сумму USD 1.2 млн.
USD 1 млн. был направлен на покрытие кредиторской задолженности, таким образом на 31 января остаток денежных средств составил USD 200000.
Обменные курсы:
На 1 января – USD 1= RUR 30
На 31 января – USD 1= RUR 36
Средний курс – USD 1= RUR 33
В пересчете на рубли:

Остаток денежных средств =
Чистая прибыль =
Курсовая (прибыль/убыток) =
7. На основе следующей информации, заполните, пожалуйста, таблицы за январь и февраль. Кроме того, заполните, пожалуйста, таблицу сверки.

Зарубежная компания создана 1 января и начала свою деятельность с продаж предоставленных третьей стороной товаров на сумму USD 1 млн. В течение месяца в результате нескольких операций товар был продан на сумму USD 1,2 млн.
USD 1 млн. был направлен на покрытие кредиторской задолженности, таким образом на 31 января остаток денежный средств составил USD 200000.
В феврале такие же торговые операции были повторены.

Обменные курсы составили:
1 января USD 1= RUR 30
31 января USD 1= RUR 40
Средний курс USD 1= RUR 35
1 февраля USD 1= RUR 34
28 февраля USD 1= RUR 20
Средний курс USD 1=RUR 27

В пересчете на рубли:

Январь
Остаток денежных средств =
Чистая прибыль =
Курсовая прибыль (учитывается как капитал) =

Февраль

Пересчитайте остаток денежных средств на начало периода (по курсу на отчетную дату).

Остаток денежных средств =
Чистая прибыль =
Курсовой убыток на сумму чистой прибыли =

Сверка:

Остаток денежных средств =
Чистая прибыль за январь =
Чистая прибыль за февраль =
Курсовая прибыль за январь =
Курсовой убыток на остаток денежных средств =
Курсовой убыток за февраль =
Итого =

8. Заполните недостающую информацию:

Материнская компания владеет 75% зарубежной дочерней компании. Стоимость чистых активов дочерней компании составляет USD 100 млн. (Компания рассматривается как инвестиция).

За отчетный период торговых операций не производилось.

Обменные курсы составили:
1 января USD 1= RUR 30
31 января USD 1= RUR 22

Курсовой убыток: RUR ________ млн.

Поскольку материнской компании принадлежит только ___%, RUR ______млн. курсовой прибыли учитываются как собственный капитал, а оставшаяся сумма RUR _____млн. относится на___________.

9. Найдите курсовую прибыль/убыток в USD и EUR.

Зарубежная компания получила внутригрупповой кредит на сумму EUR 2 млн. Кроме того, у компании есть дебиторская задолженность другой компании данной группы на сумму USD 400 000.

Обменные курсы составили:
1 января - USD 1= RUR 30 EUR 1= RUR 35
31 января - USD 1= RUR 28 EUR 1 = RUR 22

Курсовая прибыль (убыток) (USD) = RUR _________ млн.

Курсовая прибыль/убыток (USD) = RUR ___________ млн.

10. Рассчитайте прибыль/убыток при продаже

Зарубежная дочерняя компания продана за USD 750 000.
Её акционерный капитал составил USD 60 000, нераспределенная прибыль – USD 500 000 и курсовые прибыли, классифицированные как собственный капитал USD 200 000.

Прибыль/убыток при продаже USD...................

11. Найдите прибыль/убыток при реализации

30% зарубежной дочерней компании продано за USD 600 000.
Её акционерный капитал составил USD 100000, нераспределенная прибыль - USD 1900000 и курсовые убытки, классифицированные как собственный капитал – USD 260000.

Прибыль/убытки от продажи .............................

Для аудиторов

40. Отражение в учете валютных операций в соответствии с МСФО(IAS)21 «Влияние изм.валютных курсов».
44(прост) Пересчет в валюту представления.
Валютная операция - это операция, деноминированная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней.
При первичном признании в функц. валюте операция в ин. валюте должна учит. путем применения к сумме в ин. валюте текущего валютного курса между функц. валютой и ин. валютой на дату осуществления операции.
На каждую отчетную дату: а) денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса; б) неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления; в) неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.
Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают.
Пересчет. Организация может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте. Если валюта представления отличается от функциональной валюты организации, она производит пересчет своих результатов и финансовых показателей в валюту представления.
Процедуры пересчета:
1)Функц. валюта не явл. валютой гиперинфл. экономики.: а) активы и обязательства по каждому представленному подлежат пересчету по конечному курсу на дату представления такого баланса; б) доход и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций; в) все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.
2)Функц. валюта явл. валютой гиперинфл.:а) все суммы (т.е. активы, обязательства, долевые инструменты, доход и расходы, включая сравнительные данные) подлежат пересчету по конечному курсу на самую последнюю отчетную дату, однако б) в качестве сравнительных сумм надлежит в обязательном порядке использовать те, которые в соответствующей финансовой отчетности за предыдущий год были представлены как относящиеся к текущему году (т.е. не скорректированные на последующие изменения в уровне цен или последующие изменения обменных курсов).


Материалы от Deloitte http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... s21_v9.zip
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1

cron