МСБУ (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" Тема 031

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСБУ (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" Тема 031

Новое сообщение tch » Вт апр 13, 2010 7:46 am

МСБУ (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" Ссылка на стандарт http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... 9/ias7.pdf

Задача обучающегося
1. Скачать и проработать вложенный файл (внизу белое поле с именем файла), одновременно просматривая комментарии (расположены далее по тексту) и текст стандарта (ссылка вверху).
2. Решить задачи.
3. Ответить на тесты с указанием параграфов стандарта, на которых базируется правильный ответ.
4. Задать вопросы, если они есть и прочитать обсуждение стандарта.
5. Проработать материалы от Deloitte.


Обзор стандарта МСФО (IAS) 7: «Отчет о движении денежных средств»

Необходимость отчета

При торговле на условиях кредита и агрессивной политике менеджмента по продажам показатели фирмы могут оказаться чрезвычайно высокими. Но соответствуют ли они действительности? Зачастую признается торговая дебиторка, которая не всегда гасится в указанные сроки ( иногда и вообще не гасится). Так где же здесь реальная прибыль ( входящий денежный поток)? Без ОДД сказать об этом потоке ничего не возможно.

Цель стандарта (7.1) мы практически сформулировали – оценить денежную выручку.

Сфера (7.2) – все компании.

Определения (7.6)
Наиболее интересным определением является деление на три вида деятельности:
Операционная деятельность - основная приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Денежные средства и их эквиваленты (7. 7-9)

Стандарт рассматривает в основном именно денежные средства. К эквивалентам относят ценные бумаги со сроком погашения, исчисляемым с даты приобретения бумаг предприятием, не более 3 месяцев. Никакой аналогии с нашим счетом 50.3 практически не существует. Какая выгода для предприятия от путевок и т.п.?

Операционная деятельность (7. 13-15)

Стандарт раскрывает следующие денежные потоки:
денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;
денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
денежные платежи служащим и от их лица,
денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений,
денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью; и
денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Инвестиционная деятельность (7. 16)
Стандарт относит к этой деятельности:
денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;
денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);
денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);
денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или платежи классифицируются как финансовая деятельность; и
денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Финансовая деятельность (7. 17)
денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
денежные погашения кредитных сумм; и
денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Методы представления ОДД (7. 18-20)

Прямой (поощряется) и косвенный

Представление видов деятельности (7. 21)

Инвестиционная и финансовая деятельность должна представляться в отчете отдельно от операционной деятельности (основной).

Содержание стандарта

Параграфы
Цель
Сфера применения 1-3
Преимущества информации о движении денежных средств 4-5
Определения 6-9
Денежные средства и их эквиваленты 7-9
Представление отчета о движении денежных средств 10-17
Операционная деятельность 13-15
Инвестиционная деятельность 16
Финансовая деятельность 17
Представление данных о движении денежных средств от операционной деятельности 18-20
Представление данных о движении денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности 21
Представление данных о движении денежных средств по нетто-методу 22-24
Движение денежных средств в иностранной валюте 25-28
Результаты чрезвычайных обстоятельств 29-30
Процент и дивиденды 31-34
Налоги на прибыль 35-36
Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные и совместные компании 37-38
Приобретения и продажи дочерних компаний и других структурных единиц 39-42
Неденежные операции 43-44
Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств 45-47
Прочие требования к раскрытию информации 48-52
Дата вступления в силу 53


ТЕСТЫ К СТАНДАРТУ IAS7

1. Компания представляет консолидированную отчетность с сопоставимыми показателями за 5 предыдущих периодов.
За какое количество периодов требуется представить отчеты о движении денежных средств?
1 период
5 периодов
6 периодов
7.1
Выберите один ответ или комбинацию ответов

2. Отчеты о движении денежных средств должны составлять:
(i) все компании;
(ii) компании, зарегистрированные на бирже;
(iii) финансовые организации.
7.3
Выберите один ответ или комбинацию ответов

3. В отчете о движении денежных средств представлена информация, которая позволяет пользователям оценить изменения:
(i) чистых активов компании;
(ii) финансовой структуры;
(iii) ликвидности;
(iv) платежеспособности;
(v) рентабельности.
7.4
Выберите один ответ или комбинацию ответов

4. Отчет о движении денежных средств позволяет проанализировать взаимосвязь между:
(i) рентабельностью;
(ii) остатками денежных средств;
(iii) использованием активов и обязательств;
(iv) численностью кадров.
7.5
Выберите один ответ или комбинацию ответов

5. Регулярные продажи и покупки, затраты на оплату труда и общие накладные расходы входят в состав:
(i) Операционной деятельности;
(ii) Инвестиционной деятельности;
(iii) Финансовой деятельности.
7.1
Выберите один ответ или комбинацию ответов

6. Приобретение и выбытие необоротных активов – это:
(i) операционная деятельность;
(ii) инвестиционная деятельность;
(iii) финансовая деятельность.
7.16
Выберите один ответ или комбинацию ответов


7. Деятельность, приводящая к изменению размера (и соотношения) собственного и заемного капитала, - это:
1. операционная деятельность;
2. инвестиционная деятельность;
3. финансовая деятельность.
7.17
Выберите один ответ или комбинацию ответов

8. Инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств только в том случае, если она характеризуется:
(i) низкой ликвидностью и низким риском;
(ii) ликвидностью и низким риском;
(iii) ликвидностью и умеренным риском.
7.7
Выберите один ответ или комбинацию ответов

9. Максимальный срок погашения эквивалента денежных средств:
3 месяца;
6 месяцев;
1 год.
7.7
Выберите один ответ или комбинацию ответов

10. Банковские займы обычно рассматриваются как:
1. операционная деятельность;
2. инвестиционная деятельность;
3. финансовая деятельность;
4. эквиваленты денежных средств.
7.17
Выберите один ответ или комбинацию ответов

11. Если банковские овердрафты представляют неотъемлемый компонент управления денежными средствами компании, то они рассматриваются как:
1. операционная деятельность;
2. инвестиционная деятельность;
3. финансовая деятельность;
4. эквиваленты денежных средств.
7.8
Выберите один ответ или комбинацию ответов

12. Одна операция:
1. может создавать денежные потоки, которые классифицируются по-разному;
2. может быть отнесена полностью к одной из трех категорий;
3. может быть распределена между несколькими периодами.
7.12
Выберите один ответ или комбинацию ответов

13. Величина денежных потоков по операционной деятельности является основным показателем, показывающим, достаточно ли денежных средств создает операционная деятельность для:

1. погашения займов;
2. поддержания производительной способности компании;
3. выплаты дивидендов;
4. осуществления новых инвестиций;
5. всего вышеперечисленного.
7.11
Выберите один ответ или комбинацию ответов

14. Примеры потоков денежных средств по операционной деятельности:

(i) поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

(ii) поступления рентных платежей, вознаграждения за услуги, комиссионных и прочие виды выручки;

(iii) выплаты поставщикам товаров (и услуг);

(iv) выплаты работникам (и за них от их имени);

(v) поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным договорам и прочим видам страховых полисов;

(vi) выплаты (или возмещение) налогов на прибыль, за исключением тех позиций, которые могут однозначно соотноситься с финансовой и инвестиционной деятельностью;

(vii) поступления (и выплаты) по договорам, заключенным с целью совершения коммерческих (или биржевых) операций;

(viii) продажа производственного объекта, финансовый результат которой включается в расчет чистой прибыли.

7.14
Выберите один ответ или комбинацию ответов

15. Примеры потоков денежных средств по инвестиционной деятельности:

(i) выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. Указанные выплаты включают те, которые связаны с капитализацией затрат на строительство объектов хозяйственным способом;

(ii) поступления от продаж основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

(iii) выплаты по приобретению акций или кредитных инструментов, а также доли в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, как эквиваленты денежных средств или договоры, заключенные с целью совершения коммерческих (или биржевых) операций);

(iv) поступления от продаж акций (или кредитных инструментов) других компаний, а также доли в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, как эквиваленты денежных средств или договоры, заключенные с целью совершения коммерческих (или биржевых) операций);

(v) авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми организациями);

(vi) поступления в виде погашения авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми организациями);

(vii) выплаты по фьючерсным, форвардным, опционным и своп договорам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих (или биржевых) операций, или выплат, классифицируемых как финансовая деятельность);

(viii) выплаты по фьючерсным, форвардным, опционным или своп договорам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих (или биржевых) операций).

7.16
Выберите один ответ или комбинацию ответов


16. Примеры потоков денежных средств по финансовой деятельности:

(i) поступления от эмиссии акций или выпуска других инструментов, предназначенных для формирования собственного капитала;

(ii) выплаты собственникам в целях выкупа или погашения акций компании;

(iii) поступления от эмиссии долговых обязательств, облигаций, простых векселей, закладных, а также от прочих инструментов краткосрочного или долгосрочного заимствования;

(iv) выплаты заемных средств;

(v) выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде;

(vi) поступления арендодателю в погашение обязательства по финансовой аренде.

7.17
Выберите один ответ или комбинацию ответов



При каком из методов отчет о движении денежных средств начинается с показателя чистой прибыли?
(i) прямом;
(ii) косвенном;
(iii) обоих;
(iv) ни при одном.
7.18
Выберите один ответ или комбинацию ответов

18. При каком из методов отчет о движении денежных средств начинается с показателя изменения запасов?
(i) прямом;
(ii) косвенном;
(iii) обоих;
(iv) ни при одном.
Думай!
Выберите один ответ или комбинацию ответов

19. Если отчет начинается с показателя чистой прибыли, то при расчете суммы денежных средств, созданных в результате операционной деятельности, вы корректируете чистую прибыль с учетом:

(i) изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

(ii) неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства;

(iii) денежных средств, возникших в результате инвестиционной
деятельности;

(iv) денежных средств, возникших в результате финансовой деятельности;

(v) расходов по социальному обеспечению.

7.20
Выберите один ответ или комбинацию ответов

20. Примерами поступлений и выплат, которые могут отражаться свернуто (нетто метод), являются авансирование (и выплаты):

(i) основных сумм по расчетам с клиентами, имеющими кредитные карточки;

(ii) приобретения и продажи инвестиций;

(iii) краткосрочного займа (менее 3 месяцев).

7.22-24
Выберите один ответ или комбинацию ответов

21. Денежные потоки по операциям с иностранной валютой следует учитывать:
(i) в национальной валюте;
(ii) в функциональной валюте по курсу на дату операции;
(iii) в функциональной валюте по курсу на конец отчетного периода.
7.25-28
Выберите один ответ или комбинацию ответов

22. При конвертировании потоков денежных средств зарубежной дочерней компании необходимо использовать функциональную валюту группы компаний:
(i) по курсу на начало отчетного периода;
(ii) по курсу на конец отчетного периода;
(iii) на даты совершения операций.

7.25-28
Выберите один ответ или комбинацию ответов

23. Нереализованная прибыль (и убыток) по курсовым разницам:
конвертируется по курсу на дату окончания отчетного периода;
конвертируется по курсу на дату начала отчетного периода;
не является движением денежных средств;
7.25-28
Выберите один ответ или комбинацию ответов

24. Движение денежных средств в результате получения или выплаты процентов и дивидендов следует:
(i) раскрывать отдельно;
(ii) отражать свернуто;
(iii) не включать в отчет о движении денежных средств.
7.31-34
Выберите один ответ или комбинацию ответов

25. Выплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств по:
1. операционной деятельности;
2. инвестиционной деятельности;
3. финансовой деятельности.
7.35-36
Выберите один ответ или комбинацию ответов

26. При составлении консолидированной отчетности данные о движении денежных средств ассоциированной компании инвестор представляет:

1. используя метод пропорциональной консолидации;
2. отражая только движение денежных средств между инвестором и компанией, в которую были вложены инвестиции;
3. в отдельном отчете о движении денежных средств.
7.37-38
Выберите один ответ или комбинацию ответов

27. При составлении отчетности по совместному предприятию инвестор представляет движение денежных средств:

1. используя метод пропорциональной консолидации;
2. отражая только движение денежных средств между инвестором и компанией, в которую были вложены инвестиции;
3. в отдельном отчете о движении денежных средств.
7.37-38
Выберите один ответ или комбинацию ответов

28. Неденежные инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств, в отчете о движении денежных средств:

(i) должны исключаться из ОДДС,
(ii) не должны исключаться из ОДДС,
(iii) на усмотрение руководства.
7.43
Выберите один ответ или комбинацию ответов

29. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, в отчете о движении денежных средств классифицируют как денежные потоки от:
(i) операционной деятельности,
(ii) инвестиционной деятельности,
(iii) финансовой деятельности,
(iv) в любой комбинации,
(v) только по одному виду деятельности.
7.35-36
Выберите один ответ или комбинацию ответов

Для аудиторов

3. Представление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 07.
Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию. Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения ценности которых невысок . Потоки (движение) денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств (и их эквивалентов). Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании. Инвестиционная деятельность – это приобр. и продажа ВА и др.инвестиций, не относящихся к ден.эквивалентам. Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе капитала и заемных средств компании. Компания должна составлять отчет о ДДС в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя: 1) прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; 2) косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. Рекомендуется исп. прямой метод. Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.

9. Понятие «денежные средства» и «эквиваленты денежных средств», классификация денежных потоков по видам деятельности.
Денежные средства - деньги в кассе и на текущем счете компании. Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. ДДС - поступления и платежи денежных средств и их эквивалентов
Операционная деятельность - основная приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. (от продажи товаров и предоставления услуг; от аренды, гонорары, комиссионные; платежи поставщикам за товары и услуги; платежи служащим и от их лица; платежи страховой компании; поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей).
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. (платежи для приобретения (поступления от продажи) ОС, НМА; платежи для приобретения (поступления от продажи) долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности; авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам; денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам; платежи (поступления) по срочным контрактам, опционам).
Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. (поступления от эмиссии акций; выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании; поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов; платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде).



Материалы от Deloitte http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... as7_v9.zip

Иллюстрации к прямому и косвенному методам преобразования

Преобразование ОПУ в ОДДС (IS --> CF) относится к операционной деятельности и заключается в первом случае (прямой метод) в корректировке каждой статьи ОПУ с помощью метода "Т - счетов" или Рабочей таблицы на основе сходимости счета (калькулируется денежный поток), во втором случае в корректировке чистой прибыли (чаще прибыли до налогообложения) на немонетарные статьи и статьи относящиеся к иной деятельности (инвестиционной или финансовой).
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1

cron