МСБУ (IAS) 41 "Сельское хозяйство" Тема 034

Лекции, комментированные обучающие материалы.

МСБУ (IAS) 41 "Сельское хозяйство" Тема 034

Новое сообщение tch » Вт апр 13, 2010 7:52 am

МСБУ (IAS) 41 "Сельское хозяйство" Ссылка на стандарт http://dipifr.info/lib_files/standards/ ... /ias41.pdf

Задача обучающегося
1. Скачать и проработать вложенный файл (внизу белое поле с именем файла), одновременно просматривая комментарии (расположены далее по тексту) и текст стандарта (ссылка вверху).
2. Решить задачи.
3. Ответить на тесты с указанием параграфов стандарта, на которых базируется правильный ответ.
4. Задать вопросы, если они есть и прочитать обсуждение стандарта.
5. Проработать материалы от Deloitte.


Стандарт имеет ряд особенностей.

К первой особенности можно отнести исключение из его сферы применения "многоцелевых" необоротных активов, которые не имеют характеристик биологических активов. К таким активам можно, например, отнести землю, которая может предназначаться и под сельскохозяйственные насаждения, и под застройку, и под разработку полезных ископаемых. Поэтому земля входит в сферу действия стандарта МСФО (IAS)16: "Основные средства". Аналогично и НМА типа процеса поддержания постоянной температуры, "освещенности и т.п., тоже представляет собой "многоцелевой" необоротный актив, который входит в сферу применения стандарта МСФО (IAS) "Нематериальные активы".

Ко второй особенности можно отнести очень тонкую грань деления сфер применения данного стандарта и стандарта МСФО (IAS) 2: "Запасы". Биологический актив - это нечто живое. Конец жизненного цикла,, будь то сбор плодов или забой скота автоматически переводит биологический актив в запасы.

К третьей особенности относят невозможность капитализации затрат на доставку биологических активов до рынка.

И, наконец, Вы должны понимать, что стандарт не имеет никакого отношения к дикой природе и диким животным. Стандарт основан на упралении трансформацией биологических активов.

Тесты к стандарту IAS 41
1. МСФО (IAS) 41 должен применяться при учете сельскохозяйственной деятельности для:
(i) биологических активов;
(ii) сельскохозяйственной продукции в момент сбора урожая;
(iii) некоторых правительственных субсидий;
(iv) земель сельскохозяйственного назначения;
(v) нематериальных активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.

1. i
2. i-ii
3. i-iii
4. i-iv
5. i-v

2. МСФО (IAS) 41 применяется для учета сельскохозяйственной продукции:
1. До начала сбора;
2. Только в момент сбора;
3. После окончания сбора;
4. До начала, в момент и после окончания сбора урожая.

3. Что из ниже перечисленного учитывается по МСФО(IAS) 41?

ПРОДУКЦИЯ ДА НЕТ
Пряжа
Пиломатериалы
Ковер
Овцы
Деревья в лесонасаждениях
Шерсть
Бревна
Волокно
Одежда
Сахар
Собранная свекла
Молоко
С/х растения
Молочный скот
Хлопок
Сыр
Колбасные изделия
Копченый окорок
Туши
Листья
Виноград
Собранные фрукты
Чай
Ферментированный табак
Вино
Переработанные фрукты
Свиньи
Кустарники
Виноградная лоза
Фруктовые деревья

4. Сельскохозяйственная деятельность – это управление биотрансформацией биологических активов в целях:
(I) продажи;
(II) получения сельскохозяйственной продукции;
(III) производства дополнительных биологических активов.

1. i
2. i-ii
3. i-iii

5. Сельскохозяйственная деятельность включает:
(i) животноводство;
(ii) лесоводство;
(iii) растениеводство (однолетние или многолетние с/х культуры);
(iv) разведение садов и плантаций;
(v) цветоводство и водное хозяйство (включая рыбоводство);
(vi) переработку с/х продукции.

1. i
2. i-ii
3. i-iii
4. i-iv
5. i-v
6. i-vi

6. Активный рынок – это рынок, где соблюдаются все следующие условия:
(i) товары, продаваемые на рынке, являются однородными;
(ii) желающие совершить сделку продавцы и покупатели могут быть найдены в любое время;
(iii) информация о ценах общедоступна;
(iv) рынок работает ежедневно.

1. i
2. i-ii
3. i-iii
4. i-iv

7. Регистрация биологических активов или сельскохозяйственной продукции осуществляется только тогда, когда организация:
(i) получает контроль над активом в результате прошлых событий;
(ii) получает контроль над связанными с активом будущими экономическими выгодами;
(iii) может надежно оценить справедливую или фактическую стоимость актива.

1. i
2. i-ii
3. i-iii

8. К расходам по продаже относятся:
(i) комиссионные вознаграждения посредникам и торговым агентам;
(ii) сборы органов регулирования;
(iii) сборы товарных бирж;
(iv) налоги и пошлины на продажу;
(v) транспортные и другие расходы, связанные с доставкой активов на рынок.

1 i
2. i-ii
3. i-iii
4. i-iv
5. i-v

9. Обременительный договор – это договор, который:
1. приносит прибыль;
2. окупает расходы;
3. приносит убыток.

10. При отсутствии активного рынка для определения справедливой стоимости можно использовать информацию:
(i) о ценах последних рыночных сделок при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло значительных изменений конъюнктуры рынка;
(ii) о рыночных ценах на аналогичные активы, скорректированных с учетом различий в активах;
(iii) о базовых ценах по отраслям;
(iv) о договорных ценах.

1. i
2. i-ii
3. i-iii
4. i-iv

11. Источники информации могут предлагать разные варианты оценки по справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. Необходимо использовать:
1. наиболее надежную оценку;
2. наименьшую стоимость;
3. среднюю стоимость.

12. Рыночные цены на биологический актив в его текущем состоянии могут отсутствовать. В таких случаях следует использовать:
1. договорную цену;
2. приведенную стоимость ожидаемых чистых денежных потоков, дисконтированных по текущей рыночной доналоговой ставке;
3. приведенную стоимость ожидаемых чистых денежных потоков, дисконтированных по текущей рыночной посленалоговой ставке.

13. Определение текущего состояния биологического актива:
1. исключает любые увеличения стоимости в результате дополнительной биотрансформации и будущей деятельности организации;
2. включает любые увеличения стоимости в результате дополнительной биотрансформации и будущей деятельности организации;
3. включает любые увеличения стоимости в результате дополнительной биотрансформации и исключает влияние будущей деятельности организации.

14. При расчете справедливой стоимости биологического актива следует учитывать:
(i) денежные потоки на финансирование активов;
(ii) налогообложение;
(iii) расходы на восстановление биологических активов после сбора урожая.
1. i
2. i-ii
3. i-iii
4. Ни один из вышеперечисленных пунктов.

15. Справедливая стоимость биологического актива иногда может быть приблизительно равна его себестоимости, в частности в тех случаях, когда:
(i) биотрансформация с момента возникновения первоначальных затрат была незначительной;
(ii) не ожидается, что влияние биотрансформации на цену будет существенным;
(iii) отсутствует активный рынок.

1. i
2. i-ii
3. i-iii
4. Ни один из вышеперечисленных пунктов.

16. Прибыль (или убыток), возникающая на момент первоначального признания биологического актива по «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже» и в результате изменения «справедливой стоимости биологического актива за вычетом ожидаемых расходов по продаже», должна включаться:
1. в расчет чистой прибыли за период, в котором она возникла;
2. в стоимость запасов;
3. в стоимость собственного капитала.

17. Прибыль (или убыток) может возникнуть на момент первоначального признания биологического актива:
(i) поскольку при определении справедливой стоимости биологического актива вычитаются ожидаемые расходы по продаже;
(ii) при рождении теленка;
(iii) в результате сбора урожая.

1. i
2. i-ii
3. i-iii
4. Ни один из вышеперечисленных пунктов.

18. Если организация раньше оценивала биологический актив по его «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже», а новая справедливая стоимость не может быть оценена, то следует:
1. продолжать оценивать биологический актив по его «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже» до его выбытия;
2. оценивать биологический актив по его «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже»;
3. оценивать биологический актив по приведенной стоимости ожидаемых чистых денежных потоков, дисконтированных по текущей рыночной посленалоговой ставке.

19. Безусловная правительственная субсидия, связанная с биологическим активом, оцениваемым по его «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже», должна признаваться в качестве дохода:
1. только по получении денежных средств;
2. когда субсидия становится дебиторской задолженностью (подлежит получению);
3. когда товары проданы.

20. Если правительственная субсидия, связанная с биологическим активом, оцениваемым по его «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже», является условной, включая субсидии, которые обязывают организацию не заниматься определенными видами сельскохозяйственной деятельности, организация должно признавать субсидию в качестве дохода:
1. только по получении денежных средств;
2. когда субсидия становится дебиторской задолженностью (подлежит получению);
3. когда условия получения субсидии выполнены.

Для аудиторов

16. 17. Понятие, виды, признание и оценка биологических активов в соответствии с МСФО (IAS)41 «С/х»
БА – живое растение или животное. Примеры БА: овцы, деревья в лесонасаждениях, с/х растения, молочный скот, свиньи, фруктовые деревья и т.д.
Признание и учет БА или с/х продукции начинается, когда организация: 1) получает контроль над активом или связанными с ним будущими экономическими выгодами; и 2) может надежно оценить его себестоимость или справедливую стоимость. БА в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.
БА должны учитываться как ВА, если они используются более чем один год (молочный скот, деревья). БА не амортизируются, а переоцениваются по «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых затрат по продаже» на каждую отчетную дату. Продукты с коротким жизненным циклом (молоко, зерно) сначала учит. как запасы, а после их продажи – как себестоимость продаж.
Оценка. БА в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности. С/х продукцию, собранную с БА компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Сбытовые расходы включают комиссионные брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и товарных бирж, налоги на передачу собственности, а также пошлины. К сбытовым расходам не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов на рынок.
Если сделки с БА или с/х продукцией совершаются на активном рынке, справедливую стоимость актива целесообразно определять исходя из его котировочной цены на данном рынке.
При отсутствии активного рынка компания использует один или несколько из след. показателей: рыночные цены на аналогичные активы, скорректированные с учетом отличий; и отраслевые показатели.
В случае отсутствия рыночных цен или других стоимостных показателей БА, для определения справедливой стоимости компания использует дисконтированную стоимость ожидаемых от актива чистых денежных потоков, при этом применяется коэффициент дисконтирования, рассчитанный исходя из сложившейся конъюнктуры рынка для денежных потоков до уплаты налогов.
Приб. или уб., возникающие при первоначальном признании БА по справ. ст-ти за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, а также от изменения справедливой стоимости БА за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.

18. Отражение в учете государственных субсидий, относящихся к биологическим активам в соответствии с МСФО 41.
ГС - это гос. помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании. К ГС не относятся такие формы гос. помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с государством, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.
Не ограниченную условиями ГС, относящуюся к БА, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует признавать как доход, когда ГС становится подлежащей получению.
Если ГС имеет отношение к БА, отражаемому по с/ст-ти за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, применяется Международный стандарт IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»
МСФО (IAS) 20. 1)ГС может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. Оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и субсидия и актив учитываются по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.
ГС должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе. Они не должны кредитоваться прямо на счет капитала. Существует два основных подхода к учету ГС: подход с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия прямо кредитуется на капитал, и подход с позиции дохода, в соответствии с которым субсидия относится на доходы одного или более учетных периодов.
2) ГС относящиеся к активам, в т.ч. неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве доходов будущего периода или путем её вычитания для получения балансовой стоимости актива.3) ГС, относящиеся к доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках как поступления или отдельно, или в составе общей статьи; при альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении их в отчете о прибылях и убытках.



Материалы от Deloitte http://dipifr.info/lib_files/study/eng/ ... s41_v9.zip
У вас нет необходимых прав для просмотра вложений в этом сообщении.
tch
 

Вернуться в "Школа МСФО онлайн": изучение МСФО - основные материалы

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1