- Эксперт советует

Эксперт советует. Аудит учета материальных запасов. Значение для расчета УС

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

    Цель проверки учета материально-производственных запасов и источники информации. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов.

    курсовая работа , добавлен 10.03.2012

    Методология проведения аудита. Механизм проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов, с указанием источников информации проверки перечня аудиторских процедур. План и вопросник по аудиту материально-производственных запасов.

    курсовая работа , добавлен 04.12.2008

    Механизм проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов. Источники информации для проверки аудиторских процедур. Проверка состояния учетно-финансовой работы ОАО «Саханефтегазсбыт». Рекомендации по совершенствованию учета МПЗ.

    курсовая работа , добавлен 01.02.2012

    Аудиторские процедуры проверки учета материально-производственных запасов. План и программа аудиторского контроля. Примеры документов аудиторской организации и аудируемого лица. Отчет аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений.

    курсовая работа , добавлен 09.10.2013

    Сущность и основные задачи учета материально-производственных запасов. Характеристика аудиторских процедур системы внутреннего контроля по учету МПЗ в ООО «Миллениум-М». Особенности учета ГСМ. Инвентаризация материально-производственных запасов.

    дипломная работа , добавлен 09.01.2011

    Основные задачи учета материально-производственных запасов. Теоретические основы организации бухгалтерского учета. Организация системы внутреннего контроля учета производственных запасов, основные направления аудита, критерии аудиторских доказательств.

    контрольная работа , добавлен 19.12.2009

    Теоретические основы аудита материально-производственных запасов. Методика его проведения. Характеристика бухгалтерского учета материально-производственных запасов предприятия. Общий план и программа аудита. Специфика составления аудиторского заключения.

    курсовая работа , добавлен 22.01.2015

    Цели и задачи аудита материально производственных запасов. Информационная база и последовательность проведения аудита. Методика проверки обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов. Оценка МПЗ.

    курсовая работа , добавлен 19.03.2007

1.1Механизм
проведения аудиторской проверки
материально-производственных запасов.
Аудиторские
процедуры проверки учета МПЗ.

Цель
аудиторской проверки учета производственных
запасов состоит в подтверждении
достоверности данных по наличию и
движению товарно-материальных ценностей,
в установлении правильности оформления
операций по производственным запасам
в соответствии с действующими нормативными
актами Российской Федерации.

К
документам, регулирующим учет
материально-производственных запасов,
относятся следующие:

1.Положение
по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28
июля 1998 г.)

2.Положение
по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов»
(ПБУ № 5/01).

3.
План счетов бухгалтерского учета и
Инструкция по его применению.

4.
Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2).

5.Методические
указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов
(утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28
декабря 2001 г.)

В
методике проверки основных комплексов
работ по учету материально-производственных
запасов прежде всего необходимо проверить
положения учетной политики по учету
товарно-материальных ценностей (ТМЦ),
которые отражены в документе «Учетная
политика». При этом особое внимание
следует обратить на то:

– как
учитываются материальные ценности –
по фактической себестоимости их
приобретения (заготовления) или по
учетным ценам;

– какой
метод используется для списания
материальных ценностей на затраты
производства;

– какой
метод применяется для учета движения
материальных ценностей на складе.

Уточнив
выполнение положенной учетной политики,
можно приступать к проверке соответствующих
комплексов задач по учету материальных
ценностей. К таким комплексам относятся:

– учет
поступления материальных ценностей;

– аналитический
учет движения материальных ценностей
на складах предприятия;

– учет
использования материальных ценностей
по направлениям затрат списания недостач,
потерь и хищений материальных ценностей;

– сводный
учет материальных ценностей;

– анализ
использования материальных ресурсов.

Приступая к проверке
аудитору необходимо изучить все
нормативные документы, касающиеся
порядка приема, учета, хранения и отпуска
материальных ценностей, в частности,
положения по учету материалов, тары,
малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, о порядке выдачи доверенностей
материально-товарных ценностей и другие.

Методика аудита
материальных ценностей


содержит ряд этапов. Рассмотрим каждый
из них.

Этап 1.

Проверку
операций с материальными ценностями
рекомендуем начинать с анализа их
оценки, так как в фактическую себестоимость
приобретения материалов помимо их
стоимости по ценам приобретения
включаются также: транспортно-заготовительные
расходы; уплачиваемые снабженческим
организациям комиссионные вознаграждения;
таможенные пошлины; оплата услуг
сторонним организациям по транспортировке,
доставке и хранению ценностей. В то же
время аудитор должен проверить, не
включались ли в стоимость материалов
расходы на содержание складов, отделов
снабжения и сбыта производства или
расходы на командирование работников
для оформления и согласования договоров
на поставку материалов, которые должны
включаться в состав общехозяйственных
расходов.

Этап 2.
Он
включает три основных вопроса:
инвентаризация товарно-материальных
ценностей; проверка полноты их
оприходования; анализ правильности
списания.

В функции аудитора
при проверке товарно-материальных
ценностей входят:

– присутствие при
инвентаризации, если запасы значительны
и аудитор относится с доверием к ожидаемым
результатам;

– наблюдение за
выполнением процедур инвентаризации
и идентификации с целью определения
степени соответствия их инструкциям,
разработанным администрацией, или
нормативным законодательным актам;

– их способности
решить тройную задачу: 1) обеспечить
точность результатов инвентаризации
и отражения последних; 2) устранить
двойной счет и обеспечить полноту охвата
запасов; 3) выявить устаревшие, медленно
оборачивающиеся и поврежденные запасы;

– проверка
правильности подсчета на основе случайной
выборки;

– проверка
правильности отнесения операций к
отчетному периоду на участках, где
осуществляется движение запасов (это
необходимо для подтверждения точности
и полноты обхвата при инвентаризации);

– получение
удовлетворительных объяснений по поводу
несоответствий учетным данным и
корректировка последних;

– проверка
правильности оценки фактического объема
запасов.

При
проведении инвентаризации аудитор не
должен входить в состав инвентаризационной
комиссии, но наблюдая за ее работой, он
следит за правильностью выполнения
процедур, которые позволят правильно
идентифицировать запасы, определить
их количество. Аудитор проводит
контрольные проверки, время от времени
сверяя свои записи с записями
инвентаризационной комиссии.

При проверке
отражения аудитор концентрирует внимание
на данных счетов-фактур на товары,
поступившие в самом конце отчетного
периода, а также данных счетов-фактур
на товары, поступившие в самом начале
нового отчетного периода, их отражении
на счетах бухгалтерского учета (по
дебету счетов запасов: 10 «Материалы»,
12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы», 41 «Товары» и кредиту расчета
счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»,
61 «Расчеты по авансам выданным»).

В
аудиторской проверке необходимо
проверить, как ведется учет на синтетических
счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание
при этом, безусловно, следует уделить
счету 10 «Материалы», который подразделяется
на субсчета по группам материальных
ценностей.

Заключительным
этапом проверки является контроль
ведения сводного учета материальных
ценностей. Эти данные проверяются по
данным журнала-ордера ф. №10, ведомостей
ф. №№ 10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор
проверяет сводные данные по инвентаризации
товарно-материальных ценностей и
переоценке материалов в части из
отражения в балансе.

ТЕМА 15. АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:

реальность наличия и существования МПЗ;

все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;

правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

организация материальной ответственности за МПЗ;

организация аналитического учета МПЗ;

организация проведения инвентаризации МПЗ;

соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

применение унифицированных форм первичной учетной документации;

особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

наличие и правильность оформления договоров;

соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

законность и целесообразность расходования МПЗ;

использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

правильность оценки МПЗ при их списании.

Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

сверка данных синтетического и аналитического учета;

правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Информационная база и последовательность проведения аудита

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

приказ об учетной политике;

первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

организационно-правовые документы и материалы;

бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Перечень нормативных документов, используемых при проверке МПЗ, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ), так и документы учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации).

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

методы оценки МПЗ по их видам при списании;

порядок определения учетных цен.

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:

документооборот по материально-производственным запасам;

рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);

количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

отчеты аудиторов за прошлые годы;

договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке — раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:

изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;

проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

проанализировать движения МПЗ;

проверить правильность оценки МПЗ;

выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.

Приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:

полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их — другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, — материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:

хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены одним из двух способов:

операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;

операции неправильно классифицированы как расходы — проверка операций, которые не были классифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.

Методика проверки обеспечения контроля за сохранностью МПЗ

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ — одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного бухгалтера предприятия. При его непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой.

В ходе обследования внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности МПЗ является разработка и вручение материально-ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

Проверку складских помещений и емкостей для хранения материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в начале аудита МПЗ. Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних засовов на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-, сорторазмерам должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, на которых указывается наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.

Для хранения, например, запасных частей на складах применяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; отдельные запасные части из-за своего веса, размера хранятся на полу; строительные материалы, пиломатериалы складывают в штабеля; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи; нефтепродукты хранятся в резервуарах, бочках.

Правильность показания весов и других измерительных приборов проверяют путем взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей, взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте, который подписывает аудитор, материально-ответственное лицо и другие лица, принимавшие участие в этой проверке. Если выявлены расхождения в показании приборов, то аудитор требует письменное объяснение материально-ответственных лиц и устанавливает причины расхождений и последствия, к которым они могли привести или привели.

На практике нередко имеют место случаи совершения хищений и потерь из-за плохо организованной охраны и противопожарной защиты складов. В связи с этим необходимо выяснить, установлены ли замки, сигнализация, освещение подступов к складам, сторожевая охрана, имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого рекомендуется в процессе аудита провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.

В частности, присутствуя при приемке тех или иных МПЗ, аудитор может установить, как соблюдается установленный порядок приемки по количеству и качеству, составляются ли приемные акты и коммерческие акты в случаях нарушения целостности упаковки, пломбирования вагонов, недостач материальных ценностей в пути, правильно ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование, метка. При проверке отпуска отдельных видов материальных ценностей выявляют наличие основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах складского учета. Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состояние складского учета, так как при его запущенности создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения инвентаризаций; сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

замены сырья при изготовлении готовой продукции;

обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности;

обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовой продукции;

необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.

Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

Проверка достоверности обеспечивается инвентаризацией — эта процедура осуществляется в целях управления предприятием.

Наблюдение за инвентаризацией, проводимой клиентом, является процедурой сбора данных, касающихся существенности и полноты учета МПЗ, при этом аудитор лишь контролирует проведение инвентаризации, но не отвечает за ее проведение.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих проверок, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационной работы; выявляет дорогостоящие объекты и методы их учета.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного периода или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризации была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

Запасы могут храниться на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Прежде всего это трудности в идентификации. Отдельные виды запасов трудно определить, а следовательно, и оценить по причине сложностей технологического процесса. В этом случае следует использовать такие методы идентификации запасов, применение которых в должной мере могло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

В некоторых организациях хранится большое количество ценностей различных наименований, но более или менее однородных (например, электроустановочная аппаратура), которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например, многоразрядные цифровые коды). Это усложняет проверку.

Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить все товарно-материальные ценности;

невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местах хранения запасов;

спецификой процедур контроля — необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно;

природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах — химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Таким образом, инвентаризация играет ключевую роль при аудите материально-производственных запасов, позволяя выявить их фактическое наличие.

  • 6. Понятие, состав, назначение бухгалтерской отчетности.
  • 7. Бухгалтерский баланс – информационная модель состояния средств организации.
  • 8. Учет денежных средств на расчетном счете организации
  • 9. Организация учета кассовых операций, порядок ведения кассовой книги.
  • 13. Учет расчетов с учредителями
  • 14. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  • 15. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
  • 17. Учет расчетов с подотчетными лицами.
  • 18. Учет расчетов с бюджетом.
  • 19. Учет импортных операций
  • 20. Учет экспортных операций
  • 21. Основные средства: понятие, классификация, виды оценки
  • 22. Основные средства: учет поступления и выбытия.
  • 23. Учет амортизации основных средств.
  • 24. Учет аренды основных средств.
  • II. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности
  • 1. Комплексный экономический анализ, как элемент управления организацией.
  • 2. Методика детерминированного факторного анализа, как способ поиска резервов деятельности организации.
  • 3. Традиционные и экономико-математические приемы экономического анализа.
  • 4. Экономический анализ в системе маркетинга: анализ спроса, рынка, ценовой политики.
  • 5. Конкурентоспособность продукции, методика ее экономического анализа и способы повышения.
  • 6. Экономический анализ объема производства и реализации продукции.
  • 13. Экономический анализ обеспеченности организации основными средствами
  • 14. Экономический анализ эффективности и интенсивности использования основных средств
  • 15. Экономический анализ использования производственной мощности организации
  • 16. Экономический анализ технического уровня производства.
  • 18. Экономический анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.
  • 19. Экономический анализ организации материально-технического снабжения материальными ресурсами и использования отходов
  • 20. Экономический анализ и оценка эффективности использования оборотных средств. Резервы повышения эффективности использования
  • 21. Экономический анализ денежных средств и денежных потоков
  • 22. Экономический анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.
  • 23. Экономический анализ затрат на производство продукции, затрат на один рубль товарной продукции.
  • 24. Экономический анализ себестоимости единицы продукции, сравнимой товарной продукции.
  • III. Аудит
  • 1. Понятие об аудите и аудиторской деятельности. Место аудита в системе контроля в Российской Федерации.
  • 2. Виды аудита.
  • 3. Услуги, сопутствующие аудиту.
  • 4. Кодекс профессиональной этики аудитора.
  • 5. Принцип независимости аудиторов.
  • 6. Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.
  • 7. Права и обязанности аудируемых лиц.
  • 8. Аудит финансовой отчетности.
  • 9. Правовое регулирование аудиторской деятельности.
  • 13. Аттестация аудиторов в рф
  • 14. Планирование аудиторской проверки
  • 15. Сущность в аудите
  • 16. Аудиторские риски.
  • 17. Аудиторские доказательства.
  • 18. Документирование в аудите.
  • 19. Структура аудиторского заключения
  • 20. Аудит основных средств и нематериальных активов
  • Основные виды нарушении:
  • 21. Аудит материально-производственных запасов
  • 22. Аудит расчетов по оплате труда.
  • 23. Аудит затрат на производство.
  • 24. Аудит товарных операций.
  • 21. Аудит материально-производственных запасов

    Целями
    аудита материально-производственных
    запасов (МПЗ) являются формирование
    мнения о достоверности показателей
    отчетности по статьям материальных
    ценностей, полноты раскрытия информации
    в бухгалтерской отчетности, проверка
    методики учета и налогообложения
    материально-производственных запасов
    в соответствии с действующими в РФ
    нормативными документами.

    Основными
    задачами аудита материально-производственных
    запасов в организации в соответствии
    с Методическими указаниями по учету
    МПЗ являются;

    – формирование
    фактической себестоимости
    материально-производственных запасов;

    – проверка
    правильного и своевременного
    документального оформления операций
    и обеспечение достоверности данных по
    заготовлению, поступлению и отпуску
    МПЗ;

    – контроль
    за соблюдением установленных организацией
    норм списания материалов на готовую
    продукцию и их выполнение;

    – оснащение
    мест хранения запасов весовым хозяйством,
    измерительными приборами и мерной
    тарой;

    – контроль
    за сохранностью МПЗ в местах их хранения
    (эксплуатации) и на всех этапах движения;

    – изучение
    состояния учета, хранения и эффективности
    использования материально-производственных
    запасов;

    – контроль
    обоснования и соблюдения установленных
    норм расхода запасов, обеспечивающих
    бесперебойный выпуск продукции (работ,
    услуг), процесса продажи товаров;

    – выявление
    излишних МПЗ с целью их возможной продажи
    или вовлечения в хозяйственный оборот;

    – разработка
    методики выявления и устранения
    неликвидных материально-производственных
    запасов с определением суммы причиненного
    ущерба и виновных лиц;

    – проведение
    анализа эффективности использования
    МПЗ;

    – повышение
    эффективности менеджмента организации
    в управлении материально-производственными
    запасами.

    В
    соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому
    учету в качестве материально-
    производственных запасов (МПЗ) принимаются
    активы:

    – используемые
    в качестве сырья, материалов и т.п. при
    производстве продукции, предназначенной
    для продажи (выполнения работ, оказания
    услуг);

    – предназначенные
    для продажи;

    – используемые
    для управленческих нужд организации.

    Готовая
    продукция является частью МПЗ,
    предназначенных для продажи (конечный
    результат производственного цикла,
    активы, законченные обработкой
    (комплектацией), технические и качественные
    характеристики которых соответствуют
    условиям договора или требованиям иных
    документов, в случаях, установленных
    законодательством).

    Товары
    являются также частью МПЗ, приобретенных
    или полученных от других юридических
    или физических лиц и предназначенных
    для продажи.

    Основными
    источниками информации являются
    первичные документы по учету
    материально-производственных запасов.
    А также данные, накопленные в регистрах
    аналитического и синтетического учета
    движения МПЗ.

    В
    качестве первичных документов по учету
    материалов используются преимущественно
    унифицированные учетные документы, к
    числу которых относятся следующие
    формы:

    – доверенность
    – применяется для оформления права
    лица выступать в качестве доверенного
    лица организации при получении
    материальных ценностей, отпускаемых
    поставщиком по наряду, счету, договору,
    заказу, соглашению. Выдачу доверенности
    регистрируют в заранее пронумерованном
    и прошнурованном журнале учета выданных
    доверенностей;

    – приходный
    ордер – используется для учета материалов,
    поступающих от поставщиков или из
    переработки. Приходный ордер в одном
    экземпляре составляет материально
    ответственное лицо в день поступления
    ценностей на склад. Приходный ордер
    должен выписываться на фактически
    принятое количество ценностей;

    – акт
    о приемке материалов – применяется для
    оформления приемки материальных
    ценностей, имеющих количественные и
    качественные расхождения с данными
    сопроводительных документов поставщика,
    также по ассортименту. Составляется
    при приемке материалов, поступивших
    без документов; является юридическим
    основанием для предъявления претензии
    поставщику, отправителю;

    – накладная
    – используется для учета движения
    материальных ценностей внутри организации
    между структурными подразделениями
    или материально ответственными лицами;

    – накладная
    на отпуск материалов на сторону –
    применяется для учета отпуска материальных
    ценностей хозяйствам своей организации,
    расположенным за пределами ее территории,
    или сторонним организациям на основании
    договоров или других документов;

    – акт
    об оприходовании материальных ценностей,
    полученных при разборке и демонтаже
    зданий и сооружений – применяется для
    оформления оприходования материальных
    ценностей, полученных при разборке и
    демонтаже зданий и сооружений, пригодных
    для использования при производстве
    работ;

    Формы
    первичных документов для оформления
    хозяйственных операций, по которым не
    предусмотрены унифицированные и
    отраслевые формы, разрабатываются и
    утверждаются организациями самостоятельно.
    Формы первичных документов и регистров
    бухгалтерского учета утверждает
    руководитель экономического субъекта
    по представлению должностного лица, на
    которое возложено ведение бухгалтерского
    учета. Первичные документы и регистры
    бухгалтерского учета, в том числе, по
    учету материально-производственных
    запасов, должны составляться на бумажном
    носителе и (или) в виде электронного
    документа, подписанного электронной
    подписью.

    В
    ходе аудита материально-производственных
    запасов необходимо проверить, как
    ведется учет на синтетических счетах
    10 «Материалы», 11 «Животные на
    выращивании и откорме», 14 «Резервы
    под снижение стоимости материальных
    ценностей», 15 «Заготовление и
    приобретение материальных ценностей»,
    16 «Отклонение в стоимости материалов»,
    19 «Налог на добавленную стоимость по
    приобретенным ценностям». Также
    используются счета 40 «Выпуск продукции
    (работ, услуг)», 41 «Товары», 42
    «Торговая наценка», 43 «Готовая
    продукция», 45 «Товары отгруженные».
    Забалансовый учет материальных ценностей
    ведется на счетах 002 «Товарно-материальные
    ценности, принятые на ответственное
    хранение», 003 «Материалы, принятые
    в переработку», 004 «Товары, принятые
    на комиссию».

    Общие
    данные по учету материально-производственных
    запасов проверяются по статье раздела
    2 «Оборотные активы» (строки
    1210,1220) актива баланса, пояснениям к
    балансу, отчету о финансовых результатах,
    а также по Главной книге, журналам-ордерам
    № 6, 10, 10/1 и соответствующим машинограммам,
    полученным на персональных компьютерах.

    Для
    подтверждения фактического наличия
    материально-производственных следует
    провести инвентаризацию. В ходе проверки
    аудиторы могут сами проводить
    инвентаризацию или наблюдать за процессом
    ее проведения. Для подтверждения
    достоверности арифметических подсчетов
    материально-производственных запасов,
    соответствия их величине, отраженной
    в первичных документах и в регистрах
    бухгалтерского учета, обычно используется
    пересчет данных. В случае если аудитор
    не смог наблюдать за проведением
    инвентаризации на отчетную дату, в
    аудиторском заключении дается оговорка,
    что аудиторы подтвердить остатки не
    могут.

    Основной задачей аудита материально-производственных запасов является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.

    Материально-производственных запасы

    Материально-производственных запасы могут иметь следующие формы:

    • сырье и материалы;
    • незавершенное производство;
    • готовая продукция и товары для перепродажи.

    Материальность

    Для большинства предприятий, производящих продукцию или являющихся ритейлерами, материально-производственные запасы являются вторыми по материальности активами (после основных средств), и зачастую аудит в этой области представляет собой сложную задачу.

    В связи с тем, что данные материально-производственные запасы влияют и на баланс (как актив), и на финансовый результат (сальдо на начало и конец сырья и материалов в себестоимости реализованной продукции определяют прибыль), и в связи с тем, что возможны различные манипуляции в данной области, аудит данного участка учета имеет много рисков.

    Риски

    Наиболее распространенные риски данного участка учета включают следующее:

    • материально-производственные запасы зачастую становятся предметом краж и манипуляций;
    • предприятия не имеют достаточно эффективных контролей за количеством запасов, при приемке товаров и списании со склада количество может быть не зафиксировано;
    • запасы могут подвергаться обесценению вследствие физических повреждений, морального устаревания, смены потребительского спроса;
    • запасы, находящиеся на ответственном хранении, могут включаться в инвентаризацию собственных запасов;
    • собственные запасы, находящиеся на складах третьих сторон, могут быть не включены в инвентаризацию.

    Реализация аудита

    В ходе аудита необходимо получить подтверждения следующим фактам:

    • все движения запасов корректно отражены на соответствующих счетах в учете и показаны в отчетности;
    • метод списания запасов не противоречит учетной политике;
    • стоимость запасов отражена в верной оценке;
    • запасы, принадлежащие сторонним организациям, не включены в инвентаризацию, а собственные запасы, физически находящиеся на складах сторонних организаций, включены;
    • количество запасов, отраженное в первичных документах, соответствует их фактическому наличию, что проверяется путем инвентаризации — физического пересчета запасов на складах.

    Инвентаризация запасов может осуществляться путем либо непрерывного счета, либо полной инвентаризации на дату закрытия периода или до/после этой даты. Непрерывная инвентаризация проводится на регулярной основе в течение отчетного периода, и поочередно считаются разные участки. При этом важно следить, чтобы все участки попали в инвентаризацию хотя бы один раз за отчетный период. Полная инвентаризация охватывает все запасы единовременно.

    Если на предприятии ведется непрерывная инвентаризация, то аудитор должен проверить внутренние контроли, прежде чем принимать результаты подобных инвентаризаций и основывать на них свои заключения. Для этого аудитор присутствует хотя бы на одной подобной инвентаризации, а также проверяет записи соответствующих регистров.

    Проверка так называемых cut off представляет собой процедуру, направленную на проверку того, что все операции (поступления и списания) учтены в корректном периоде. Отражение поступления запасов на склад в следующем периоде позволяет отложить отражение в учете кредиторской задолженности, тем самым завысить актив баланса. Списание со склада в текущем периоде в результате продажи, совершенной в следующем периоде, завысит выручку, дебиторскую задолженность и, соответственно, прибыль.