- Эксперт советует

Эксперт советует. Порядок зачисления и использования валютной выручки. Обязательная продажа валютной выручки в рф

Общество получило валютную выручку, она должна поступить на транзитный счет а потом на текущий счет?Обязательную продажу не производим?

Организация вправе использовать приобретенную иностранную валюту или валютную выручку по своему усмотрению. На настоящий момент требование об обязательной продаже части валютной выручки отменено (абз. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Поэтому организация вправе (но не обязана):

Обоснование данной позиции приведено нижев материалах Системы Главбух

Транзитный счет

Транзитный валютный счет является внутрибанковским и служит для идентификации банком поступлений иностранной валюты в пользу организации и учета валютных операций. * Чтобы открыть транзитный валютный счет, не требуется заключать отдельный договор банковского счета. Об этом говорится в пункте 2 информационного письма Банка России от 24 октября 2008 г. № 14. Такой счет банк автоматически открывает организации одновременно с открытием текущего валютного счета (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И). Таким образом, чтобы банк открыл транзитный валютный счет, организация не должна предпринимать никаких действий.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Учет валютной выручки

Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:

Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара.

На дату оплаты:

Дебет 52 Кредит 62

– отражена оплата покупателем товара.

Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. и ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.

На дату оплаты:

– поступила предоплата в иностранной валюте.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»

– зачтена полученная предоплата.

Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета , , , , ).

Подробнее об отражении в бухучете движения товаров (работ, услуг) в зависимости от условий договора см.:

Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать поступившие средства и дебиторскую задолженность в иностранной валюте. Дебиторскую задолженность по выданным авансам пересчитывать не нужно ().

Переоценку делайте на дату:

Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.

Это предусмотрено пунктами , 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.

При переоценке возникают курсовые разницы:

Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме .

Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.

Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после пересечения границы

ЗАО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта – 10 000 долл. США (НДС – 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после оформления таможенных процедур на вывоз.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. Оформление таможенных процедур завершено 1 февраля.

Покупатель рассчитывался за товары следующим образом:

Для отражения операции в учете бухгалтер открыл:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 89 100 руб. (3000 USD ? 29,70 руб./USD) – получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товаров.

Дебет 45 Кредит 41

– 230 000 руб. – отгружены товары на экспорт.

Дебет 52 Кредит 91-1

– 600 руб. (3000 USD ? (29,90 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.

Дебет 91-1 Кредит 52

– 300 руб. (3000 USD ? (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1

– 297 700 руб. (89 100 руб. + 208 600 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

– 230 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– 89 100 руб. – зачтена предоплата.

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– 208 600 руб. ((10 000 USD – 3000 USD) ? 29,80 руб./USD) – погашена задолженность по оплате отгруженных товаров.

Для расчета курсовых разниц по средствам на валютном счете бухгалтер оформил справки на 29 января и 1 февраля.

Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после отгрузки. Оплата производится после отгрузки

ЗАО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта – 10 000 долл. США (НДС – 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после отгрузки.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. 1 февраля покупатель полностью оплатит товары.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):

В бухучете сделаны следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1

– 297 000 руб. (10 000 USD ? 29,70 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров после их отгрузки;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 230 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 62 Кредит 91-1

– 2000 руб. (10 000 USD ? (29,90 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на отчетную дату.

Дебет 52 Кредит 62

– 298 000 руб. (10 000 USD ? 29,80 руб./USD) – получена оплата за отгруженный товар;

Дебет 91-1 Кредит 62

– 1000 руб. (10 000 USD ? (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на дату оплаты. *

ПОРЯДОК ПРОДАЖИ ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, получают в оплату своих товаров (работ, услуг), проданных за границу, иностранную валюту.

В целях полного и своевременного поступления экспортной выручки государство осуществляет контроль над внешнеэкономической деятельностью организаций.

Обязательная продажа части валютной выручки резидентов на внутреннем рынке Российской Федерации в соответствии со статьей 21 Федеральный закон от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее Закон №173-ФЗ) осуществляется резидентами — юридическими лицами и резидентами — физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями.

Требование об обязательной продаже части валютной выручки сохраняется до 1 января 2007 года, предельный норматив обязательной продажи, установленный законом, составляет 30 процентов, однако ЦБ РФ предоставлено право установления иного норматива в этих пределах.

Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 года №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее Инструкция №111-И) установлено, что обязательной продаже в размере 25 процентов суммы валютной выручки подлежит следующая иностранная валюта:

  • Австралийский доллар;
  • Датская крона;
  • Евро;
  • Исландская крона;
  • Иена;
  • Канадский доллар;
  • Норвежская крона;
  • Сингапурский доллар;
  • Турецкая лира;
  • Фунт стерлингов;
  • Шведская крона;
  • Швейцарский франк.

Согласно пункту 3 статьи 21 Закона №173-ФЗ объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов. Выручка включает в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов, за исключением:

  • сумм в иностранной валюте, получаемых Правительством Российской Федерации, уполномоченными им федеральными органами исполнительной власти, ЦБ РФ от операций и сделок, осуществляемых ими (или от их имени и (или) за их счет) в пределах их компетенции;
  • сумм в иностранной валюте, получаемых уполномоченными банками от осуществляемых ими банковских операций и иных сделок, в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности»;
  • валютной выручки резидентов в пределах суммы, необходимой для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств — членов Организации экономического сотрудничества и развития (далее ОЭСР) и Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) на срок свыше двух лет;
  • сумм в иностранной валюте, поступающих по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг (прав на внешние эмиссионные ценные бумаги).

Сумма валютной выручки резидентов, подлежащая обязательной продаже, уменьшается на следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением сделок, расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте:

  • оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
  • уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;
  • выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;
  • иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется ЦБ РФ.

Обязательная продажа части валютной выручки осуществляется по курсу иностранных валют в валюте Российской Федерации, складывающемуся на внутреннем валютном рынке Российской Федерации на день продажи.

В соответствии с главой 2 Инструкции №111-И для осуществления обязательной продажи части валютной выручки резидентов, уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет. Одновременно открывается транзитный валютный счет, на который зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента. Исключение составляют следующие суммы, зачисляемые на текущий валютный счет, минуя транзитный:

  • денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;
  • денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
  • денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются для осуществления продажи иностранной валюты, включая и обязательную продажу части валютной выручки.

Порядок обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации установлен главой 3 Инструкции №111-И.

Не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, уполномоченный банк направляет ему уведомление. В уведомлении должна содержаться информация о том, на какой счет поступила валютная выручка, указана сумма и дата ее зачисления, последняя дата представления банку распоряжения об осуществлении обязательной продажи выручки и справки, идентифицирующей указанную в уведомлении сумму поступившей валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи, а также иная информация.

Подписанное ответственным лицом банка, уведомление с приложением выписки по транзитному валютному счету направляется резиденту.

Не позднее дня, указанного банком в уведомлении, резидент должен дать банку распоряжение об обязательной продаже части валютной выручки, перечислении полученной в валюте Российской Федерации суммы на свой банковский счет, перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после обязательной продажи, на свой текущий валютный счет или специальный банковский счет в иностранной валюте.

Распоряжение юридического лица — резидента подписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, или одним лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица — резидента. Распоряжение индивидуального предпринимателя — резидента подписывается физическим лицом — индивидуальным предпринимателем с приложением печати (при ее наличии).

Справка, идентифицирующая указанную в уведомлении сумму поступившей валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи, заполняется в порядке и по форме, установленными Инструкцией №117-И.

Не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от резидента распоряжения и справки, уполномоченный банк депонирует указанную в распоряжении сумму иностранной валюты с транзитного валютного счета резидента на отдельный лицевой счет. В течение двух рабочих дней, следующих за днем зачисления на этот лицевой счет иностранной валюты, банк обязан ее продать.

Одновременно с депонированием иностранной валюты банк списывает с транзитного валютного счета оставшуюся часть иностранной валюты и перечисляет ее на текущий или транзитный валютный счет резидента, указанный в распоряжении.

Договором банковского счета между уполномоченным банком и резидентом может быть предусмотрено, что резидент вправе не представлять распоряжение в каждом конкретном случае, а также что уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку.

Обмен между уполномоченным банком и резидентом предусмотренными документами может быть осуществлен посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи в порядке, согласованном между уполномоченным банком и резидентом.

В случае использования факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи между уполномоченным банком, с одной стороны, и резидентом, с другой стороны, устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОДАЖЕ ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ

Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее план счетов бухгалтерского учета), для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предусмотрен счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитных организаций и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 открываются субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».

Для отражения движения в иностранной валюте в разрезе видов валютных счетов необходимо открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;
52-1-2 «Транзитный валютный счет»;
52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Такое требование вытекает из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации».

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000″ (далее ПБУ 3/2000). В соответствии с этим перечнем датой совершения банковской операции считается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации.

Списываемые банком по поручению организации с транзитного валютного счета денежные средства в иностранной валюте отражаются по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 52 «Валютные счета».

Списание стоимости проданной иностранной валюты отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 57 «Переводы в пути».

Если в период между датами совершения операций будет происходить изменение курса иностранной валюты, организация должна произвести пересчет стоимости денежных средств в иностранной валюте. Возникающие положительные и отрицательные курсовые разницы, согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» и субсчет 91-2 «Прочие расходы» соответственно.

Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на расчетный счет организации, указанный в поручении на продажу экспортной выручки. Данные суммы в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», признаются операционными доходами. Отражаются операционные доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».

Комиссионное вознаграждение банку за продажу иностранной валюты является услугой, оказываемой кредитными организациями. Такие расходы согласно пункту 11 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″, являются операционными расходами. Отражаются операционные расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и подтверждаются выпиской банка. Удержание суммы комиссионного вознаграждения банком отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

В целях исчисления налога на прибыль сумма уплаченного банку комиссионного вознаграждения, являющаяся расходом на услуги банков, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) учитывается в составе внереализационных расходов.

Пример.

Организация реализовала на экспорт готовую продукцию. Контрактная стоимость продукции составляет 14 000 долл. США.

Экспортная выручка в полном объеме поступила на транзитный счет организации 5 августа. Организация представила уполномоченному банку распоряжение об обязательной продаже экспортной выручки и о перечислении оставшейся суммы валютной выручки на текущий валютный счет 6 августа. Денежные средства от продажи валютной выручки зачислены в день ее продажи 9 августа на расчетный счет организации. Комиссионное вознаграждение банку за продажу экспортной выручки составило 2000 рублей.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета предположим, что курс доллара оставался постоянным и составлял 29,20 рублей.

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
52-12 62 408 800 Получена экспортная выручка (14 000 х 29,20)
57 52-12 102 200 Списана иностранная валюта для обязательной продажи (14 000 х 25%) х 29,20
51 91-1 102 200 Зачислены на расчетный счет денежные средства от обязательной продажи экспортной выручки (3 500 х 29,20)
91-2 57 102 200 Списана стоимость проданной иностранной валюты(3 500 х 29,20)
76 51 2 000 Списано комиссионное вознаграждение банка за продажу иностранной валюты
91-2 76 2 000 Отражены расходы по комиссионному вознаграждению
52-11 52-12 306 600 Отражено перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет (14 000 — 3 500) х 29,20

Окончание примера.

валютный операция счет иностранный

Для пополнения валютных резервов страны в соответствии со статьей 18 Федерального Закона от 29 декабря 1998 года под №192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» экспортеры обязаны продать 75% валютной выручки (с 8 августа 2001 г. — 50%, с 10 июля 2003 г. — 25%). Ее продажа осуществляется по распоряжению резидента непосредственно уполномоченному банку либо через него на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке или, на конец, непосредственно Банку России.

При этом независимо от того по каким каналам будет осуществлена обязательная продажа валютной выручки организация — резидент в рамках соблюдения общего порядка ее обязательной продажи вправе дать распоряжение уполномоченному банку о продаже валютной выручки по частям.

Обязательная продажа экспортной выручки распространяется на свободно конвертируемую валюту.

На внутреннем валютном рынке порядок обязательной продажи иностранной валюты распространяется на операции свободно конвертируемых валютах и валютах, неконвертируемых ЦБ РФ. К последним принято относить клиринговые и замкнутые национальные валюты. Клиринговые валюты предназначены для использования в международных безналичных расчетах. Замкнутые национальные валюты имеют хождение внутри национальных границ.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета:

1. Поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается:

Д-т счт. 52 «Валютные счета»

К-т счт. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Датой совершения банковской операции считается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации. Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет.Москва,2005

2. Списываемые банком по поручению организации с транзитного валютного счета денежные средства в иностранной валюте отражаются:

Д-т счт. 57 «Переводы в пути»

К-т счт. 52 «Валютные счета».

3. Списание стоимости проданной иностранной валюты отражается:

К-т счт. 57 «Переводы в пути».

  • 4. Если в период между датами совершения операций будет происходить изменение курса иностранной валюты, организация должна произвести пересчет стоимости денежных средств в иностранной валюте. Возникающие положительные и отрицательные курсовые разницы, согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов и отражаются по Д-т счт. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» и субсчет 2 «Прочие расходы» соответственно.
  • 5. Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на расчетный счет организации, указанный в поручении на продажу экспортной выручки. Данные суммы признаются операционными доходами. Отражаются операционные доходы:

Д-т счт. 51 «Расчетные счета»

К-т счт. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

6. Комиссионное вознаграждение банку за продажу иностранной валюты является услугой, оказываемой кредитными организациями. Такие расходы являются операционными расходами. Отражаются операционные расходы:

Д-т счт. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счт. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Удержание суммы комиссионного вознаграждения банком отражается:

Д-т счт. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счт. 51 «Расчетный счет».

Продажа иностранной валюты в безналичном порядке может осуществляться в одних случаях по желанию лица, а в других — в силу указания нормативного акта.
Без разрешения Банка России осуществляются:
купля-продажа через уполномоченные банки резидентами и нерезидентами иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида, курс которых (покупаемой и продаваемой иностранных валют) к рублю устанавливается Банком России;
продажа иностранной валюты через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации физическими лицами (резидентами и нерезидентами) с банковских счетов в иностранной валюте, открытых на имя физических лиц в уполномоченных банках.
Продажа иностранной валюты резидентом (юридическим лицом, физическим лицом) может осуществляться по поручению последнего через обслуживающий уполномоченный банк на межбанковских валютных биржах, на внебиржевом межбанковском валютном рынке Центральному банку Российской Федерации (по согласованию с Департаментом валютных операций Банка России) либо непосредственно обслуживающему резидента уполномоченному банку. Уполномоченные банки имеют право покупать и продавать иностранную валюту: от своего имени по поручению юридических лиц и коммерческих банков (посреднические операции за комиссионное вознаграждение); от своего имени и за свой счет.
Уполномоченные банки по поручению юридического лица продают средства в иностранной валюте другому юридическому лицу на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через валютную биржу) или банку России. Денежные средства в рублях, полученные юридическим лицом от продажи средств в иностранной валюте, подлежат обязательному зачислению в полном объеме на расчетный счет этого юридического лица, указанный в его поручении (заявке на продажу), и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством. При выполнении поручения юридического лица на продажу иностранной валюты, уполномоченный банк имеет право покупать за свой счет указанные средства в иностранной валюте. В случае проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты от своего имени и за свой счет уполномоченный банк ведет открытую валютную позицию. Порядок ведения и лимиты открытой валютной позиции устанавливаются Банком России. Уполномоченные банки имеют право покупать и продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для осуществления валютных операций с физическими лицами (неторговых валютных операций) в порядке, устанавливаемом Банком России. Что касается обязательной продажи иностранной валюты, то Центральным банком России установлен порядок обязательной продажи части валютной выручки резидентами — юридическими лицами. Он касается части экспортной выручки в свободно конвертируемых валютах и операций на внутреннем валютном рынке. Юридические лица осуществляют обязательную продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) через уполномоченные банки, по рыночному курсу иностранных валют к рублю, который складывается на внутреннем валютном рынке Российской Федерации на момент продажи.
Под продажей иностранной валюты через уполномоченный банк понимается ее приобретение, отчуждение по договорам купли-продажи, комиссии или поручения, заключаемым с этим банком. Обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется по поручению последнего через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах.
Под межбанковскими валютными биржами понимаются специализированные биржи, имеющие лицензии Банка России на организацию операций по купле-продаже иностранной валюты за рубли и проведение расчетов по заключенным на них сделкам. Единая торговая сессия межбанковских валютных бирж (ETC) — это организованные впорядке, установленном Правилами проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты на ETC, торги, участие в которых могут принимать уполномоченные банки.
Реализация экспортной валютной выручки в долларах США и евро, подлежащей обязательной продаже на межбанковских валютных биржах, а также обратная продажа юридическими лицами — резидентами иностранной валюты в долларах США и евро осуществляются исключительно на ETC. Валютная выручка, подлежащая обязательной или обратной продаже, в иной иностранной валюте конвертируется уполномоченным банком в доллары США или евро по согласованному с резидентом курсу и затем продается на ETC. На ETC осуществляются следующие операции:
продажа участниками торгов иностранной валюты от своего имени и за свой счет, а также в соответствии с поручениями клиентов;
покупка участниками торгов иностранной валюты от своего имени и за свой счёт, а также в соответствии с поручениями клиентов. В случае если валютная выручка, подлежащая обязательной или обратной продаже, не была продана на ETC уполномоченным банком в течение трех рабочих дней от даты зачисления на отдельный лицевой счет по причине отсутствия торгов на ETC в этот период времени, то уполномоченный банк обязан продать указанную валютную выручку Банку России на условиях, согласованных с Департаментом иностранных операций Банка России, если иное не установлено Банком России. Банк России устанавливает значения предельно возможных отклонений валютного курса на ETC. Поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц, включая выручку от реализации за иностранную валюту на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках Российской Федерации, если иное не разрешено Банком России.
Для этого юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно открываются:
транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций;
текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
Обязательная продажа валюты производится по поручению юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка, с их транзитных валютных счетов. После обязательной продажи валютных средств с транзитных валютных счетов оставшаяся часть валютной выручки перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие валютные счета и может использоваться на любые цели в соответствии с действующим законодательством.
На основании поручения клиента с его транзитного валютного счета могут быть проданы за рубли денежные средства в иностранной валюте, превышающие сумму обязательной продажи, как подлежащие обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, так и не являющиеся таковыми. Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты с транзитного валютного счета, зачисляются в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его поручении (заявке на продажу), и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством. Под обязательную продажу на внутреннем валютном рынке не подпадают суммы, полученные уполномоченным банком от осуществления им банковских операций и иных сделок, разрешенных законом. Не подлежат обязательной продаже следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:
в качестве взносов в уставной капитал и доходы, полученные от участия в капитале;
поступления от участия в продаже фондовых ценностей и доходы по ним;
поступления в виде привлеченных кредитов и суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов;
поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;
поступления от реализации гражданам в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории РФ;
поступления в виде возврата авансовых платежей по неисполненным импортным контрактам.
Обязательной продаже не подлежат поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Еще по теме Вопрос 17. Продажа иностранной валюты. Обязательная продажа валютной выручки:

  1. Регламент установления (изменения) курсов покупки и продажи наличной иностранной валюты, покупки (оплаты) и продажи платежных документов в иностранной валюте за счет средств граждан Общие положения
  2. Глава 3. Продажа части валютной выручки резидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации
  3. 34. Операции коммерческих банков по купле-продажи иностранной валюты
  4. §7. Комиссионные операции. — Переводная операция. — Инкассовая операция. — Товарные аккредитивы. — Покупка и продано ценных бумаг. — Эмиссия ценных бумаг. — Проблема „регуляр- ных“ и „иррегулярных» операций банков. — Комиссионная покупка и продажа товаров. — Покупка и продажа драгоценных металлов и иностранной валюты. — Торговля иностранными девизами. — Другие комиссионные операции.
  5. Вопрос 15. Вывоз наличной иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте. Ввоз валюты
  6. Анализ влияния факторов использования основных средств на прирост выручки от продаж
  7. Анализ влияния использования предметов труда (материальных ресурсов) на прирост выручки от продаж
  8. Анализ влияния объема продаж на изменение прибыли от продаж.
  9. 5.6. Влияние объема продаж на изменение прибыли от продаж
  10. § 281. Условія продажи заложенной вещи и совершеніе продажи 1).
  11. Персональные продажи и специфика деятельности агента по продажам
  12. Продажа — это не манипулирование, продажа — поиск и нахождение гармонии
  13. 14.1. Здійснення основних видів операцій банків з купівлі-продажу іноземної валюти
  14. Глава 28. Валютные курсы и операции с иностранной валютой


Авторское право —
Адвокатура —
Административное право —
Административный процесс —
Антимонопольно-конкурентное право —
Арбитражный (хозяйственный) процесс —
Аудит —
Банковская система —
Банковское право —
Бизнес —
Бухгалтерский учет —
Вещное право —
Государственное право и управление —
Гражданское право и процесс —
Денежное обращение, финансы и кредит —
Деньги —
Дипломатическое и консульское право —
Договорное право —
Жилищное право —
Земельное право —
Избирательное право —

Российская турфирма может получать на свой валютный счет валюту по оплате услуг въездного туризма в виде комиссионных и агентских вознаграждений при оказании услуг иностранным организациям и физическим лицам нерезидентам.

Вся сумма валютной выручки, полученная организацией, зачисляется на транзитный валютный счет, а банк направляет организации соответствующее извещение.

С 01.01.2007 отменено требование об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Пример

ООО «Турэкспресс» получило выручку от иностранного партнера в размере 10 000 долл. США и решило ее перевести в рубли. До момента продажи валюты ООО «Турэкспресс» оплатило комиссионные сборы в пользу уполномоченного банка за проведение платежей с транзитного валютного счета в размере 500 долл. США.

С учетом понесенных расходов продаже подлежит сумма:

(10 000 USD — 500 USD) x 25% = 2 375 USD.

Внимание: типовой формы бланка заявления на продажу валюты нет. Поэтому банки разрабатывают его самостоятельно.

Иностранная валюта учитывается на счете 52 «Валютные счета».

К нему открываются два субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Продажа валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Полученная от иностранного покупателя валюта зачисляется на транзитный валютный счет. При этом делается проводка:

Дебет 52-1-2 Кредит 62- — поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

Сумма валюты, предназначенная для продажи, списывается в дебет счета 57 «Переводы в пути»:

Дебет 57 Кредит 52-1-2 — направлена на продажу валюта.

Рублевые средства, полученные от продажи валюты, отражаются в учете записью:

Дебет 51 Кредит 76 — зачислены на расчетный счет деньги от продажи валюты.

Дебет 76 Кредит 91-1 — отражен прочий доход от продажи валюты.

Проданная банком валюта списывается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57 — списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты, списываются в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Внимание: Убыток от продажи валюты уменьшает облагаемую налогом прибыль (пп.6, 15 п.1 ст.265 НК РФ ч.2.(2)).

Пример

16 марта 2009 г. на транзитный валютный счет ООО «Турэкспресс» в банке поступила валютная выручка в сумме 10 000 USD. В этот же день «Турэкспресс» направил банку поручение на продажу части поступившей выручки (2 500 USD) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет. Банк продал валюту по курсу 29 руб./ USD Курс доллара США, установленный ЦБ России надень поступления валюты на транзитный валютный счет, а также надень ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет, составил 28 руб./ USD. За проведение операции банк списал с расчетного счета ООО «Турэкспресс» 1000 рублей.

В учете необходимо отразить следующие проводки:

п

/п

Корреспонденция счетов

Сумма (рубли)

Дебет

Кредит

поступила валютная выручка на транзитный счет

280 000 (10 000 USD х
28 руб.)

часть валютной выручки направлена на продажу

70 000 (2 500 USD х
28 руб.)

денежные средства от обязательной продажи валютной выручки зачислены на
расчетный счет

72 500 (2 500 USD х
29 руб.)

списана проданная валюта

удержано банком комиссионное вознаграждение

Отражен прочий доход от продажи валюты

7250
0
(2 500 USD
х
29 руб.)

валюта, оставшаяся после продажи, зачислена на текущий валютный счет

210
000 (10 000 USD – 2 500 USD) х
28 руб.)