- Финансы

Финансы. Бухгалтерские программы в помощь. Налог на прибыль: сроки уплаты, порядок исчисления

Начинающему бухгалтеру часто требуется пошаговая и понятная инструкция для правильного расчета налогов в соответствии с законодательством РФ. Все основные термины, понятия, правила регламентируются Налоговым кодексом РФ. Одним из наиболее сложных по расчету является налог на прибыль. Он требует серьезного и внимательного подхода, тщательного изучения. Его уплачивают большинство крупных организаций в нашей стране.

Определение налога, какие суммы им облагаются?

Термин «прибыль» — это чистый доход коммерческой структуры, получаемый как по основному направлению деятельности, так и по дополнительным источникам. То есть, считается, что прибыль – это чистая разница между доходной и расходной частью в деятельности предприятия. Налог на прибыль является, так называемым, прямым налогом, который считается исходя из получившегося результата коммерческой деятельности.

Прибыль рассчитывается как разница между полученными доходами и совершенными расходами.

Пример
. Выручка компании за счет отгрузки товара в 4 квартале составила 8 500 000 рублей. Учитываемые расходы за тот же период – 6 200 000 рублей. Полученная прибыль равна 8 500 000 — 6 200 000 = 2 300 000 рублей. Эта сумма и будет облагаться налогом на прибыль по ставке 20%. В бюджет необходимо перечислить 2 300 000 рублей *20% = 460 000 рублей.

Большинство предприятий при формировании доходов и расходов используют метод начисления. То есть событие считается исполненным при совершении операции, а не по факту получения или списания денежных средств (кассовый метод). Последний способ расчета не вправе использовать юридические лица, чья средняя выручка за 1 квартал превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС), а также банки, МФО и прочие организации согласно требованиям действующего законодательства.

Из вышесказанного становится понятно, что расчетная база для определения налога представляет собой разницу между суммами дохода и расхода. Доходы – это полученная выручка предприятия по всей деятельности. Они должны быть подтверждены первичной документацией, оформленной должным образом.

Что понимается под доходами и расходами предприятия?

Все расходы также должны быть законными, первичная документация обязательна. По факту запроса налоговой службы их часто требуется предоставить на проверку. Неправильно оформленная документация по расходам предприятия приведет к тому, что будет завышена расходная часть, и, следовательно, неверно рассчитан налог на прибыль. В этом случае, при проверке вышестоящими органами юридическому лицу будет выписан штраф, начислена пеня.

Виды доходов

Важная составляющая часть прибыли – это полученные доходы по результатам хозяйственной деятельности, в том числе:

  1. Доходы от реализации – выручка по основным видам работ организации.
  2. Внереализационные доходы, которые носят непостоянный характер. Сюда относят продажу имущества (если это не основной вид деятельности предприятия), дивиденды, полученные проценты, штрафы, курсовые разницы, полученное безвозмездно имущество, просроченную кредиторскую задолженность и прочие поступления согласно ст. 250 НК РФ.

Как правило, с определением выручки проблем у налогоплательщиков не возникает. Однако внереализационным доходам не всегда уделяется должное внимание. Например, задолженность перед контрагентами с истекшим сроком погашения рассматривается как доход. Неучтенные же суммы занижают налогооблагаемую базу. Контролирующие органы при проверке вправе досчитать сумму налога.

Виды расходов

Расходы организации уменьшают налогооблагаемую базу, тем самым экономя средства предприятия на уплате налогов. Затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. В противном случае ФНС может не принять их и пересчитать налог.

Какие расходы участвуют при расчете налога на прибыль? Перечень законодательно закреплен и включает в себя:

  • материальные расходы, включающие закуп сырья и материалов производственного характера;
  • расходы на оплату труда, в том числе прочие выплаты работникам, такие как премии, оплата отпуска и больничного и прочие;
  • расходы на амортизацию имущества, ремонт основных средств;
  • освоение природных ресурсов;
  • затраты, направленные на освоение природных ресурсов, научные исследования;
  • добровольное и обязательное страхование имущества;
  • прочие расходы, связанные с производством или реализацией и перечисленные в ст. 264 НК РФ.

Кроме того, организации вправе учесть и ряд внереализационных расходов, среди которых могут быть следующие:

  • расходы по содержанию арендованного имущества или находящегося в лизинге;
  • полученные отрицательные курсовые разницы;
  • услуги кредитных организаций;
  • судебные издержки;
  • начисленные проценты к уплате по долговым обязательствам;
  • эмиссия ценных бумаг;
  • прочие обоснованные расходы, напрямую не связанные с основной деятельностью.

На кого возложены обязательства по уплате?

При создании новой организации учредители, бухгалтера и другие ответственные лица тщательно подходят к выбору налогового режима.

Применяемая впоследствии основная системы налогообложения зависит от вида деятельности, от объемов, от количества сотрудников в штате, от площадей, отданных под торговлю, производство или хранение. Существует также еще ряд факторов, играющих немаловажную роль для выбора налогового режима.

К налогоплательщикам, на которых возложены обязательства по расчету и уплате налога в РФ, относятся:

  • структуры, которые находятся на общей системе налогообложения;
  • предприятия, в том числе и иностранные подразделения, которые осуществляют свою основную работу с помощью представительств, филиалов, расположенных на территории России;
  • иностранные предприятия, для которых источник получения дохода — это российская фирма;
  • иностранные предприятия, которые признаются резидентами в Российской Федерации на основании международного договора по вопросам налогообложения.

Ряд доходов и расходов не участвует в определении облагаемой базы при расчете налога на прибыль. Если речь идет о доходах, то это стоимость имущества, полученного в виде задатка, суммы НДС, безвозмездно полученное имущество при некоторых условиях. Более подробный перечень таких доходов содержит ст. 251 НК РФ.

К расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу, относят:

  • начисленные дивиденды после налогообложения;
  • взнос в уставный капитал;
  • утвержденные взносы по добровольному страхованию;
  • переданное комиссионерам имущество;
  • безвозмездно переданное имущество;
  • прочие расходы.

Освобождение от уплаты налогов

Юридическими лицами, освобожденными от обязательства по уплате данного налога, являются:

В зависимости от применяемой системы налогообложения, под прибылью понимаются различные объекты доходов.

Порядок уплаты налога

Налог уплачивает в бюджет в виде авансовых платежей как квартально, так и помесячно. Предприятия, чей доход не превышал пятнадцати миллионов рублей в четырех предшествующих кварталах, имеют право производить авансовые платежи за квартал. В случае превышения прибыли, налог необходимо уплачивать помесячно.

Если организация уплачивает авансовые платежи поквартально, то сумма рассчитывается с нарастающим итогом по нужному периоду. Например, для определения суммы платежа за второй квартал, считается налог за полугодие, и от него отнимается сумма платежа, произведенного в первом квартале.
Окончательный расчет, а также сдача декларации производится по итогам года.

Каковы ставки налога на прибыль

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом 18% перечисляется в федеральный бюджет, 2% — в местный. На период 2017 – 2024 годов действует следующее соотношение: 17% — в федеральный, 3% — в местный.

Законами субъектов РФ допускается общее снижение ставки до 13,5% или же до 12,5% на 2017 – 2024 годы. Пониженные ставки могут применяться для резидентов особой экономической зоны и для участников региональных инвестиционных проектов.

Ставкой налога на прибыль 0% могут воспользоваться следующие категории юридических лиц:

  1. Образовательные и медицинские учреждения.
  2. Резиденты особых экономических зон, в том числе туристско-рекреационных.
  3. Производители сельхозтоваров.
  4. Рыбохозяйственные организации.
  5. Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан.
  6. Центральный банк РФ.
  7. Участники проекта «Сколково».

Льготная ставка действует определенный период времени, утвержденный законодательно в соответствии с положениями ст. 284 НК РФ. Дивиденды и долговые обязательства облагаются по ставкам 0%, 9%, 13%, 15% в зависимости от характера источника образования.

Как считается текущий налог на прибыль — формула

Есть два метода, которые применяют для расчета:

Метод начисления. Не зависит от факта поступления денежных средств, оплаты расходной части. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они фактически произошли;
Кассовый метод. Доходы и расходы считаются по фактической дате поступления средств или оплаты затрат.

Основной формулой для расчета налога на прибыль принято считать следующую формулировку:

Нпр = ((Др+Двнр) – (Рр+Рвнр))*Сн,
где

Нпр – налог на прибыль;

Др – доходы реализационные;

Двнр – доходы внереализационные;

Рр – расходы по реализации;

Рвнр – расходы внереализационные;

Сн – ставка налога на прибыль.

Пример
. По итогам 1 квартала выручка предприятия составила 2 985 000 рублей, расходы – 1 696 000 рублей, внереализационные – 156 000 рублей. Также имелись доходы от аренды имущества, относящиеся к внереализационным, в сумме 365 000 рублей. Ставка налога на прибыль – 20%. К уплате за квартал – ((2 985 000 + 365 000)-(1 696 000+156 000))*20% = 299 600 рублей.

Доходы организации позволяют производить ежеквартальные налоговые отчисления. При ежемесячных платежах организация бы каждый месяц совершала платеж в размере 1/3 от суммы налога за прошлый квартал, или 299 600/3 = 99 867 рублей. Итоговый налог за год перечисляется с учетом авансовых платежей. Декларация по налогу на прибыль предоставляется до 28 числа после отчетного квартала. Срок подачи годовой декларации – 28 марта следующего за отчетным года.

Полученная сумма налога в соответствии со ставкой подлежит перечислению. Отчетным периодом по сдаче документации по расчету данного налога является год. Однако авансовый расчет и уплата налога производится поквартально с нарастающим итогом, т. е. за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, за год. Уплата авансового платежа осуществляется не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Например, до 28 апреля, до 28 июля, до 28 октября. Если данное число попадает на выходной, то производится перенос сроков уплаты в соответствии с Законодательством РФ.

Расчёт налога на прибыль — пример

На основании вышесказанного попробуем произвести расчет ещё на одном примере. Юридическое лицо, применяющее общую систему налогообложения, получило доходы за год по деятельности на сумму в 5 000 000 рублей. Расходы, понесенные в указанном периоде, составили 2 800 000 рублей. Все расходы подтверждены первичной документацией.

Выполняем расчет налога, перечисляемого в Региональный бюджет.

НП = (5 000 000 — 2 800 000)* 18/100 = 396 000 рублей.

Выполняем расчет налога, перечисляемого в Федеральный бюджет.

НП = (5 000 000 — 2 800 000)* 2/100 = 44 000 рублей.

Общая сумма, которую необходимо организации уплатить, составляет 440 тысяч рублей. Однако при уплате налога по итогам года необходимо уменьшить получившуюся по расчетам сумму на сумму авансовых платежей произведенных организацией в отчетном периоде.

Ознакомившись с данной статьей, бухгалтерам на предприятии станет значительно легче грамотно выполнять требуемые расчеты.

Вконтакте

Кстати, налог рассчитывается и декларируется по итогам года, а в течение года по отчетным периодам уплачиваются авансовые платежи и сдаются промежуточные декларации. В декларациях налоговый и отчетные периоды закодированы.

Перечень кодов ищите в статье

«Какой налоговый и отчетный период по налогу на прибыль (коды)?»

. Там же содержится информация о продолжительности этих периодов.

Есть ли льготы по налогу на прибыль

Льготы — это хорошая возможность сэкономить на налоге, не нарушив при этом закон. Если льгота предусмотрена, грех ею не воспользоваться. По налогу на прибыль льготы тоже есть. Например, льготные ставки. Однако льготу как облегчающий налоговое бремя инструмент использовать весьма непросто. Закон всегда устанавливает жесткие требования, соответствие которым является обязательным условием для применения льгот.

Информацию о том, кто и при каких условиях может претендовать на льготы по прибыли, ищите .

Налог на прибыль и бухучет: какая между ними связь

Самая прямая. Прежде всего, потому, что исчисленную сумму налога приходится отражать в бухучете. Проводка для этого может быть одна, а может быть несколько — если правила БУ и НУ различаются, и у компании возникают разницы по ПБУ 18/02.

Все возможные варианты корреспонденции счетов есть в данном подразделе сайта — в статье

«Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?»

.

Бухгалтерские программы в помощь

Безусловно, налог на прибыль уже давно никто не считает на бумаге. Это быстрее, удобнее и точнее делают бухгалтерские программы. Если вы еще не выбрали свою, посмотрите нашу статью

«Обзор программ для учета расходов и доходов организации»

. Она поможет вам сориентироваться в программном обеспечении. А если вы работаете с «гигантом» бухгалтерии 1С, ознакомьтесь с материалом

«Как произвести и проверить расчет налога на прибыль в 1С?»

. Вдруг вы используете не все возможности программы?

Налог на прибыль – прямой налог, величина которого прямо зависит от итоговых финансовых результатов деятельности юридического лица.

Объектом налогообложения является прибыль – разница суммы доходов и суммы расходов организации.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 .

Плательщики налога

В соответствии со ст. ст. 246, 247 плательщиками налога на прибыль являются:

  • Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
  • Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.

Налог на прибыль Объект налогообложения

Доходы Классификация доходов

Доходы — это суммы полученные от основного вида деятельности (доходы от реализации), а также от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Такие как: доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и т.д. При исчислении налога на прибыль все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг)
.

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных ранее, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в , например такие как:

  • от долевого участия в других организациях;
  • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
  • от сдачи имущества в аренду;
  • в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада;
  • и т.д.

Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении предусмотрен ст. 251 .
:

  • в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;
  • доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица;
  • в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа;
  • в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором;
  • других доходов, предусмотренных .

Расходы.

Расходы — это документально подтвержденные и экономически обоснованные понесённые затраты организации. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (стоимость сырья и материалов, зарплата работников, амортизация основных средств и т.д.), и на внереализационные расходы (судебные и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница и др.). Также, существует закрытый перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Например: взносы в уставный капитал, дивиденды, погашение займов и т.д.

Расходы на производство и реализацию, понесённые в течение отчетного (налогового) периода:

— Прямые ():

  • Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 );
  • Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ);
  • Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

— Косвенные () —

все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы
(ст. 265 НК РФ):

  • расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
  • проценты по долговым обязательствам;
  • расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
  • расходы в виде отрицательной курсовой разницы, от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
  • затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
  • расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
  • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Прямые расходы

ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Таким образом, прямые расходы учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике организации перечень прямых расходов для целей налогообложения, связанных с производством товаров (работ, услуг).

Сумма косвенных расходов

на производство и реализацию товаров (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.

Расходы, оговоренные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные юридическим лицом доходы. Данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все расходы, перечисленные в данном перечне, не могут уменьшать доходы организации.

Налог на прибыль
Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

  • доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
  • в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
  • для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

  • дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
  • дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов;
  • дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

  • дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
  • дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

  • датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
  • расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала
сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей
за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

  • период, за который определяется налоговая база;
  • сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
  • сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
  • прибыль (убыток) от реализации;
  • сумму внереализационных доходов;
  • прибыль (убыток) от внереализационных операций;
  • итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
  • для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

2%
— в федеральный бюджет

18%
— в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки
на прибыль.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период
– это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год
.

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период- год.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется:

  • Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного
    периода
  • Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым
    периодом

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3 [email protected]

Декларацию необходимо предоставить в ИФНС:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Наименования платежей

Сроки уплаты

Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:

  • уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли
  • уплачиваемые ежеквартально
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Налоговый учет

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы
по налогу на основе данных первичных документов.
(cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета
. Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы;
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже приведена для Республики Марий Эл.

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл.

В законодательстве России применяются понятия «порядок исчисления налога» и «порядок уплаты налога». Определение сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения является исчислением, а внесение или перечисление налоговых платежей в бюджет признается уплатой. Порядок исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком — одни из основных элементов налогообложения. Он необходим для установления налога или сбора. Ответственность за порядок исчисления налогов и сборов может быть возложена на налоговую инспекцию. Иногда физическое или юридическое лицо само делает расчет взноса.

Порядок исчисления налогов и сборов возложен на налоговый орган, тогда инспекция направляет уведомление с указанием суммы, срока сбора не позднее тридцати дней до осуществления платежа гражданину или компании. Нарушение срока отправки влечет освобождение от ответственности при просрочке его уплаты. Гражданин или предприятия обязаны заплатить фискальный сбор в течение тридцати дней (месяца) со дня вручения уведомления или получения заказного письма. Уведомление вручается руководителю организации или гражданину. Способ вручения может быть лично в руки или по почте заказным письмом. Главное — наличие факта получения уведомления.

Критерии расчета налога

Налог — это взнос в бюджет определенного субъекта, во внебюджетный фонд, уплачиваемый плательщиками в обязательном порядке. Налогоплательщик должен учитывать следующие элементы порядка исчисления налога:

  • База для расчета.
  • Период и порядок исчисления налогов.
  • Налоговые льготы.
  • Ставки налогов, используемые при порядке исчисления и уплаты налога.

База для расчета сбора — доходная часть, прибыль, стоимость товаров или услуг, виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ресурсами природы, имущество лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, установленные актами. Она исходит из состава затрат и льгот, которые определяют доход, и представляет собой стоимостную характеристику объекта, облагаемого налогом.

Период, по завершении которого исчисляется налоговая база и в дальнейшем налоговая сумма, требуемая к уплате, называется налоговым. Одна или нескольких отчетных дат существует в налоговом периоде.

Ставка налога — величина, имеющая конкретное цифровое значение. Законами субъектов утверждаются региональные и республиканские налоги. Нормативными актами органов муниципалитетов — местные взносы и сборы. Все фискальные платежи должны быть в пределах согласно НК РФ.

Льготы — это преимущества, предоставляемые категории плательщиков налогов, ставящие их в выгодное финансовое положение в сравнении с прочими участниками налоговой системы страны.

Налоги бывают федеральные, республиканские и местные. К федеральным относятся, например, НДС и налог на прибыль. К местным сборам — земельный и транспортный налог.

юридических лиц

В РФ юридические лица вне зависимости от форм собственности являются налогоплательщиками. Они могут находиться на общей системе или специальном режиме налогообложения.

ОСН — это фискальная система, при которой платятся все налоги, указанные в НК РФ, если нет освобождения от их уплаты. Все организации, не избравшие на добровольной основе иную систему налогообложения, находятся на ОСН. Порядок исчисления и уплаты налогов организациями, которые находятся на этой системе, подразумевает уплату налога:

  • на прибыль;
  • на имущество;
  • на землю;
  • на транспорт;
  • НДФЛ с доходов работников.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Основной источник пополнения казны страны — налог на прибыль, уплачиваемый организациями. Все компании, российские и иностранные, осуществляющие деятельность в России и получающие доходы в ней, не выбравшие УСН, должны соблюдать порядок исчисления налогов организации на прибыль.

Налог на прибыль организаций:

  • Базой для расчета признается прибыль в денежном выражении, подлежащая фискальному обложению.
  • Календарный год считается налоговым периодом. Датами предоставления отчетности — первый квартал, первые два и три квартала.
  • Налоговая ставка — двадцать процентов (два — в федеральную казну, восемнадцать — в бюджет субъекта). Для некоторых видов прибыли и доходов узаконены более низкие обязательные взносы.
  • Налоговые привилегии указаны в статьях о доходах, не учитываемых при расчете базы и ставках налогов. Кодекс фискальной системы предоставление льготы закрепляет в виде пониженной ставки.

Выделяют типы компаний, имеющих особый профиль работ и требующих пониженных ставок на доход:

  • Образовательные и медицинские учреждения. Их доходы не облагаются налогом (ставка — ноль процентов).
  • Предприятия особых экономических зон, включенные в единый реестр (Калининградская область, республика Крым) и являющиеся резидентами. Ставка обязательного взноса с дохода равна нулю.
  • Сельскохозяйственные и рыбохозяйственные предприятия, которым необходима помощь в виде понижения ставки.
  • Участники инвестиционных проектов в регионах страны.
  • Предприятия, относящиеся к опережающим экономическое развитие организациям.
  • Социальные службы, необходимые для нормального существования населения.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций обязателен для соблюдения всеми предприятиями.

Налог на имущество

Обязательным взносом на имущество облагается все движимая и недвижимая собственность предприятий. Для исчисления фискального сбора учитываются находящиеся на балансе ценности:

  • принадлежащие на праве собственности;
  • полученные во владение на время или управление на доверии;
  • внесенные в совместную долю на предприятии.

Объекты, не подлежащие обложению налогом:

  • участки земли;
  • заповедные зоны природопользования;
  • имущество оборонных предприятий;
  • объекты культурного наследия страны;
  • объекты предприятий, связанные с ядерной отраслью;
  • ледоколы;
  • суда;
  • космической отрасли объекты;
  • транспорт, находящийся на балансе предприятий начиная с 2013 года и по текущий момент;
  • любое имущество, приобретаемое для перепродажи.

Порядок исчисления уплаты фискального сбора на имущество подразумевает, что плательщиками налога выступают и предприятия, и граждане. Все лица, являющиеся владельцами имущества, облагаемого по налоговой ставке.

Порядок исчисления налога на имущество организаций:

  • Базой для расчета является среднегодовая стоимость активов. В отношении некоторой собственности налог исчисляется, исходя из его стоимости по кадастровому учету. Фискальным сбором облагаются все объекты недвижимости, исключая земельные участки и иные объекты природопользования. Налог с движимых объектов, находящихся на предприятии в качестве основных активов, уплачивают только организации на ОСН.
  • Налоговый период равняется календарному году во всех случаях, независимо от стоимости и вида собственности. В течение этого периода юридическое лицо должно рассчитывать и перечислять авансы по налогу на имущество по итогам отчетных периодов (первые квартал, полугодие, первых три квартала). На эти авансы уменьшается итоговая сумма сбора. Региональные органы могут не прописывать отчетные периоды в законе. Юридическим лицам, имущество которых находится в субъектах, где отказались от введения таких периодов, не перечисляют авансовые платежи, а рассчитывают и уплачивают налог лишь в конце календарного года.
  • Власти субъектов страны имеют право единолично определять ставку имущественного налога. Размер фискального сбора не может превышать ставку, установленную НК РФ (максимальная ставка — два процента).
  • Льготы на обложение прибыли устанавливаются для компаний, занимающихся особой деятельностью.
  • предприятия уголовно-процессуальной системы;
  • религиозные предприятия;
  • организации, предоставляющие работу инвалидам (в составе не менее восьмидесяти процентов должны быть инвалиды);
  • фармацевтические организации, занимающиеся выпуском продукции, направленной на борьбу с эпидемиями и эпизоотиями;
  • организации со статусом участников инвестиционного проекта «Сколково»;
  • компании, используемые товарно-материальные ценности для ремонта и строительства судов;
  • организации, располагающиеся в особых экономических зонах (республика Крым, город Севастополь, Калининградская область).

Налог на имущество граждан

Три года назад НК РФ пополнился главой о налоге на имущество граждан страны. Изменения коснулись любого гражданина-собственника, имеющего комнату, квартиру, загородный дом, дачу или капитальный гараж.

Имущественный сбор — местный взнос в бюджет. Он регулируется и Кодексом, и законодательными актами местных органов власти. Сотрудники инспекций на местах рассчитывают сумму налога и направляют гражданам-собственникам имущества ежегодные уведомления об уплате с указанной ставкой налога.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество граждан:

  • Базой расчета является стоимость имущества, находящего во владении.
  • В 2018 установлен срок фискального сбора уплаты до 01 декабря 2018 года.
  • Ставки на сборы устанавливаются для субъектов РФ в отдельности. Единственное условие в законодательстве, они не превышают определенных пределов.
Объект собственности Кадастровая стоимость объекта Налоговая ставка
Жилые помещения и жилые дачные постройки, площадь которых не более, чем пятьдесят квадратных метров не более десяти млн руб. 0,1
от десяти до двадцати млн руб. 0,15
от двадцати до пятидесяти млн руб. 0,2
от пятидесяти до трехсот млн руб. 0,3
Парковочные места, гаражные помещения 0,1
Жилые объекты, которые только строятся 0,3
Помещения нежилого характера и другие помещения 2
Недвижимость любого назначения более трехсот млн руб. 2
Объекты, которые не входят в перечисленные выше категории 0,5
  • Налоговые льготы предоставляются многим категориям граждан. Не облагается сбором собственность инвалидов первой и второй групп, а также инвалидов с детства, пенсионеров по возрасту. Преимущество по уплате налога представляется в отношении одного объекта собственности каждого вида по самостоятельному выбору гражданина. Для получения льготы потребуется до 1 ноября уведомить налоговую инспекцию о собственности, в отношении которой будет применяться фискальная льгота. Если собственник не направит в инспекцию свое заявление, то льгота будет предоставлена инспекцией в отношении недвижимости с самой большой суммой налога.

Налог на землю

Налог на землю учрежден Налоговым Кодексом, но регулируется местными властями субъектов. Местные органы законодательной власти должны:

  • определять размер ставок на налоги в рамках, продиктованных НК РФ и другими нормативными актами;
  • регулировать порядок и время уплаты;
  • разрешать или не давать преимущества по уплате;
  • не облагать налогом отдельные категории граждан.

Величина земельного налога долгое время рассчитывалась исходя из балансовой стоимости имущества. Два года назад, в 2016 году, произошли изменения в законодательстве. Сегодня сбор начисляется, исходя из стоимости по кадастровому учету, приближенной к рыночной. Это привело к увеличению суммы фискального налога в несколько раз. Изменения почувствовали все собственники имущества. Дело в том, что кадастровая стоимость рассчитывается независимыми организациями, занимающимися оценками объектов собственности, что не исключает возможность произведения некорректной оценки, основанной на недостоверных, некорректных данных о стоимости земли. Иногда кадастровая стоимость объекта даже превышает в несколько раз реальную стоимость объекта на рынке. Информацию о кадастровой цене размещена в интернете, на сайте Росреестра (сервис со справочной информацией по объектам недвижимости).

К объектам, облагаемым земельным налогом, относятся земли для сельского хозяйства, зоны для туризма и отдыха и земли промышленного назначения:

  • участки для сельскохозяйственной работы организаций;
  • участки, принадлежавшие садово-дачным некоммерческим товариществам и отдельным гражданам, купленным для личного хозяйства;
  • объекты, обеспечивающие работу промышленных организаций, в том числе участки под постройки сооружений, необходимых для деятельности предприятий;
  • доли фонда заповедников лесной и водной зоны, которые находятся в собственности учреждений и граждан в частности;
  • земли зон туризма и отдыха, если на них расположены пансионаты, санатории и базы отдыха для граждан страны.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога:

  • База расчета — стоимость участка земли согласно кадастрового учета на первое января года, за который рассчитывается налоговый взнос.
  • Порядок исчисления земельного налога подразумевает, что налоговый период равен календарному году.
  • Налоговый кодекс предусматривает два размера ставок по земельному налогу: полтора процента и три десятых процента.

Налог на землю, как и любой взнос, имеет свои льготные категории плательщиков. Установленные законодательством льготы распространяются на следующие группы граждан:

  • инвалидов;
  • участников Великой Отечественной войны;
  • участников боевых сражений;
  • инвалидов первой и второй группы;
  • инвалидов по здоровью с детства;
  • героев России и Советского Союза;
  • граждан, принимавших участие в испытаниях ядерного вооружения;
  • ликвидаторы последствий аварии на атомной электростанции;
  • инвалидов по болезни, приобретенной после участия в космических, ядерных испытаниях.

Лица, перечисленные в списке выше, вправе рассчитывать на понижение налоговой базы на десять тысяч рублей. Для получения льготы нужно предъявить в налоговые органы перечень запрашиваемых бумаг.

Перечень организаций, освобожденных от уплаты земельного налога федеральными властями, указан в НК РФ. Остальные сборы рассчитываются и распределяются органами власти субъектов страны.

Транспортный налог

Налог на транспорт введен в стране более пятнадцати лет назад. Он принадлежит к местным взносам. По своей сути, сбор введен для того, чтобы компенсировать вред, наносимый природной среде и дорогам владельцами автомобилей. Функцию компенсации выполняют помимо налога на транспорт топливные акцизы, дорожные сборы и обязательные взносы за негативное воздействие (загрязнение выхлопными газами, отходами) на природу, взимаемые с владельцев собственного бизнеса.

Транспортный налог платят организации, зарегистрировавшие транспортные средства, по месту регистрации техники (транспорт, находящийся на гусеничном или пневматическом ходу, воздушный и водный транспорт).

Объекты, которые не облагаются сбором:

  • лодки, оборудованные мотором или веслами, имеющие мощность до пяти лошадиных сил;
  • легковые автомобили, имеющие мощность до ста лошадиных сил, либо оборудованные специально для инвалидов различных групп;
  • речные суда, имеющие прямое отношение к промысловой категории;
  • суда, перевозящие пассажиров, являющиеся частной собственностью бизнесмена;
  • сельскохозяйственный транспорт;
  • водные суда, оформленные в международном реестре.

Порядок исчисления налога на транспорт для организаций:

  • Налоговая база — стоимость движимого средства.
  • Декларации по налогу предоставляются не позднее первого рабочего дня февраля года, последующего за периодом отчетности. Если субъект РФ издал решение об уплате авансовых платежей, то в течение года каждый квартал авансом платятся платежи. Расчеты по ним в налоговую инспекцию не отправляются. Авансовые суммы учитывают при определении величины совокупного фискального сбора, подлежащего уплате в бюджет по окончании календарного года.
  • Ставка налога в регионах может уменьшаться или увеличиваться к базовым налоговым величинам. Установленные в регионах ставки не должны отличаться от базовых больше чем в десять раз.
  • Законодатели в субъектах страны могут давать преимущества по уплате транспортного налога для предприятий. Например, для компаний, находящихся в свободных экономических зонах, предусматривают каникулы по налогу.

Транспортный налог для граждан

Транспорт, являющийся объектом налогообложения:

  • автомобили;
  • техника с моторным двигателем (мотоциклы);
  • автобусы;
  • механизмы на гусеничном, пневматическом ходу;
  • вертолеты и самолеты;
  • водная техника (теплоходы, парусные суда);
  • снегоходы;
  • сани с моторным двигателем;
  • лодки с моторным двигателем, гидроциклы;
  • несамоходные водные и воздушные средства.

Порядок исчисления транспортного налога для физических лиц:

  • Налоговой базой выступает стоимость транспорта.
  • Налоговый период — год. Оплата производится на основании присланного из налоговых органов уведомления с суммой платежа, сроках и объекте. Если гражданин не получил за прошедший год уведомления об уплате налога, то он обязан самостоятельно сообщить в налоговую инспекцию об этом не позже последнего рабочего дня года, наступившего за годом, в отношении которого должен уплачиваться налог.
  • Ставка налога прописывается в законе субъектом РФ. При ее расчете в расчет берется мощность двигателя и категория передвижного транспортного средства. Ставка может изменяться в большую или меньшую сторону, но не более, чем в десять раз.
  • Субъект РФ самостоятельно составляет перечень граждан, освобожденных от уплаты налога.

В большинстве регионов нулевая ставка предоставляется следующим категориям граждан:

  • инвалиды и ветераны ВОВ;
  • узники фашистских гетто и лагерей;
  • ветераны труда;
  • герои РФ и СССР и лица, которые были награждены Орденами Славы любой степени;
  • ветераны боевых сражений и инвалиды войн;
  • инвалиды, принадлежащие к первой и второй группам;
  • пенсионеры по возрасту;
  • лица, получившие облучение по причине радиации;
  • граждане, которые принимали участие в радиоактивных испытаниях термоядерного оружия массового поражения;
  • один из родителей ребенка-инвалида;
  • родители многодетных семей.

НДФЛ

Все физически лица обязаны уплачивать налоги со своих трудовых доходов. Обязанность по исчислению и уплате этих налогов возложена на работодателей (юридические лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты и представительства иностранных компании на территории страны), которые выплачивают заработную плату граждан.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц:

  • Налоговой базой для исчисления налога на доходы граждан, подлежащие обложению, признаются сами трудовые доходы. Для расчета налога при применении различных исчисление базы ведется по каждому виду доходов в отдельности. База для расчета по доходам от долевого участия рассчитывается отдельно от налоговой базы по всем остальным доходам, к которым применяется тринадцать процентов.
  • Налоговые агенты удерживают и перечисляют в бюджет начисленную сумму налога непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате. Налог надо перечислить не позже дня за днем выплаты дохода (заработной платы). Исключение составляют отпускные и расчеты по листам нетрудоспособности, по ним налог следует уплатить не позднее последних суток месяца выплаты.
  • Исчисление налога на доходы граждан производится с доходов, облагаемых по ставке тринадцать процентов, нарастающим итогом с начала календарного года, удерживается с зачетом уплаченной за предыдущие месяцы текущего года суммы налога. По иным ставкам исчисление ведется отдельно по каждой начисленной сумме дохода.
  • Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов при предоставлении подтверждающих документов. Они бывают стандартные, социальные (оплата лечение, обучения), имущественные (приобретение имущества, уплата процентов по ипотечному кредиту), по ценным бумагам и индивидуальным инвестиционным счетам, профессиональные (авторы художественных произведений и так далее). Налоговые вычеты применяются исключительно к доходам, облагаемым по налоговой ставке в тринадцать процентов, то есть предоставляются только физическим лицам-резидентами страны.

Единый налог

В НК РФ подробно описан порядок исчисления и уплаты единого налога. Единый налог равняется произведению доли базы для исчисления налога и его ставки, рассчитывается и уплачивается налогоплательщиком в конце налогового периода в бюджет.

Порядок исчисления единого налога на упрощенной схеме заменяет юридическим лицам уплату следующих налогов:

  • на прибыль
  • на имущество;
  • на добавленную стоимость.

Если единый налог на специальном режиме платит предприниматель (владелец частного бизнеса), то он освобождается от следующих налогов:

  • налог на доходы работников индивидуального предпринимателя;
  • налога на используемое для предпринимательской деятельности имущество;

Организации платят на общих основаниях:

  • страховые отчисления во внебюджетные фонды;
  • отчисления в ФСС на страхование;
  • налог на транспорт;
  • налог на землю;
  • специфические налоги и сборы по закрепленным в законах ставкам.

Порядок исчисления и уплаты единого взноса:

    Порядок расчета единого налога при УСН зависит от установленного на добровольной основе налогоплательщиком объекта налогового режима: доходы за минусом расходы или доходы.

    Если субъект РФ не издал законы, изменяющие ставку единого платежа, то при объекте «доходы» максимальная установленная кодексом величина равна шести процентам, а при объекте «доходы за минусом расходы» — пятнадцать процентов.

    В конце отчетного периода предприниматель, находящийся на УСН, уплачивает в бюджет аванс по единому налогу. Аванс считают из полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала периода до окончания отчетного года (первый квартал, полугодие, три квартала). Аванс рассчитывается, исходя из ранее исчисленных налоговых платежей. Уплаченные взносы засчитываются при исчислении сумм последующих платежей за следующие периоды и суммы налога за налоговый период.

  • Для определенных предприятий фискальная ставка для объекта «доходы за минусом расходы» может быть снижена вплоть до пяти процентов.

Порядок и сроки исчисления налогов в России не соблюдаются физическими и юридическими лицами довольно часто. Это создает угрозу для существования стабильной фискальной системы, которая является основой своевременного и полного пополнения бюджета страны. В настоящее время в сфере налогообложения складывается негативный стереотип поведения в части порядка исчисления сумм налога, их своевременной уплаты. Признаки дестабилизации налоговой системы в современном мире следующие:

  • недостаточно высокая налоговая культура граждан в обществе (нарушение сроков или уход от уплаты сборов);
  • недоверие и населения, и бизнеса к налоговой системе, к корректности расчетов налогов;
  • стремление организаций уклониться от уплаты налогов;
  • рост количество правонарушений и преступлений в финансовой сфере (уход от от налогообложения доходов);
  • ухудшение показателей многочисленных социологических исследований.

Необходимо формировать налоговую дисциплину населения в части порядка исчисления и сроков уплаты налогов.

Главное правило: вести налоговый и бухгалтерский учет нужно отдельно. Для этого необходимо предварительно прописать учетную политику, соответственно, для НУ и БУ компании. При этом нужно быть готовым, что цифры в двух этих учетах не будут совпадать.

К примеру, существуют затраты, которые вообще не будут учитываться для исчисления налога на прибыль, либо будут включаться в текущие расходы по особым правилам. Это может быть норма: включать в пределах норматива, либо долями за определенный срок.

Более того, размер принятых в расчет в текущем периоде доходов и расходов зависит от методики расчета прибыли: по начислению или кассовым методом. В основном компании используют первый вариант, так как для применения второго существует ряд ограничений.

При налогообложении существенным будет:

  • дата начисления доходов/расходов – для метода по начислению
  • дата поступления/оттока денежных средств – для кассового метода

Получается, что в базу для учета (налогового и бухгалтерского) суммы попадут в разное время, хотя формула расчета налога на прибыль едина: 20% от налоговой базы, равной доходы – расходы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: нормативный документ для расчета налога на прибыль в НУ – налоговый кодекс, а в БУ – ПБУ 18/02.

ПБУ бухгалтерского расчета налога на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль – названия бухгалтерского положения, принятого Минфином России. Дата утверждения ПБУ: 19 ноября 2002 года. Чтобы уметь правильно читать данную форму, следует знать, как расшифровываются основные аббревиатуры:

  • ОНА/ОНО – отложенный налоговый актив/обязательство
  • ПНА появляется, когда бухгалтерская Пр. > налоговой
  • ПНО появляется, когда бухгалтерская Пр. < налоговой

Как же свести дебетовые и кредитовые обороты по прибыли в бухгалтерском учете, чтобы не допустить досадных ошибок?

Ведем учет прибыли по правилам положения ПБУ 18/02

Давайте рассмотрим основные бухгалтерские проводки по прибыли в рамках следующей таблички:

Налог на прибыль счет в бухгалтерском плане счетов

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: ПНА/ПНО не копятся на БУ счетах, их нет и не может быть в форме бухгалтерского баланса, ведь по своей сути эти величины – составные части, когда нужна на текущий налог на прибыль формула.

Расчет налога на прибыль организации образец

Для отчета о прибыли и убытках (отчет о финансовых результатах) чистая прибыль считается определенным образом.

ЧП (чистая прибыль по стр. 2400) – это:

Пр до обложения (стр. 2300) – Текущий налог (стр. 2410) – Оно/изменения (стр. 2430) + ОНА/изменения (стр. 2450)

ВАЖНО: знаки «+» и «-» используются в зависимости от характеристики ОНО и ОНА (положительная или отрицательная величина).

В учете же на счетах она раскрывается по-другому, т.к. это новая формула.

ЧП посредством проводок в бухгалтерском учете (сальдо счета 99):

ЧП (остаток сч. 99) = Пр в БУ до НО (Дт90-9+Дт91-1 минус Кт99) – Налог (бухгалтерский) – ПНО + ПНА

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: при обоих вариантах подсчета, результат будет идентичным, согласно ПБУ.

Особенности списания налогов при различных операциях бухгалтерского учета

Калькулятор налогов позволяет быстро рассчитать, какой будет величина уплаты налога на прибыль и как максимально сблизить 2 учёта, бухгалтерский и налоговый, чтобы было, с одной стороны, меньше ошибок, а, с другой – все соответствовало актуальным нормам права.

Согласно НК РФ налоговый вариант учета – система информации, по которой рассчитываются авансовые и текущие платежи по налогу на прибыль в бюджет. Все вычисления производятся на основании первичной документации. Основные правила предписаны главой 25 Кодекса.

Фирмы на ОСНО целью налогового учета ставят как раз расчет налога. Для этого они оперируют правилами, закрепленными в налоговом кодексе. Бухгалтерский же учет строится на основе положения и закона 402-ФЗ о бухучете. Это основной нормативный документ для расчетной службы организации.

Если целью налогового учета является рассчитанная прибыль, то бухучет служит для формирования систематизированных данных в разрезе аналитики, которые помогает руководителю управлять активами и обеспечивать надлежащий уровень контроля их сохранности.

Основные различия между БУ и НУ заключаются в следующем:

  • Признание доходов может различаться
  • Амортизация может начисляться по-разному
  • Списание расходов будущих периодов может не совпадать
  • Какие-то расходы и вовсе не учитываются для налогообложения

Давайте на конкретных примерах рассмотрим, как рассчитать налог на прибыль организации. Подробнее остановимся на следующих моментах:

  1. Аналитическая классификация по доходам в налоговом учете строится на базе кодекса, а в бухгалтерском – по ПБУ 9/99, из-за этого возникают различия.
  2. Некоторые доходы не увеличат базу по прибыли, причем перечень таких доходов, закрепленных кодексом, шире, чем такой же список в бухгалтерском учете в России.
  3. Даже сами даты, по которым считается доходная база, могут разнится, ведь метод начисления является приоритетным в бухучете, в то время, как для налоговом применима и кассовая методика отражения дохода.

Если по доходам все обычно ясно, то по расходам стандартно у бухгалтеров возникает масса вопросов, когда и что можно включить.

Учет расчетов по налогу на прибыль начинается с определения налогооблагаемой базы, в уменьшение которой как раз и идут расходы. Учитывать их необходимо по правилам кодекса, а не согласно предписаниям бухгалтерского положения 10/99 Минфина.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: никогда не будут расходами платежи поставщикам, вклады в уставные капиталы дочерних и совместных обществ, авансы и задатки, гашения основного долга по кредитам.

Другие затраты фирмы могут уменьшить выручку, если выполняется 3 условия:

  • Затраты грамотно обоснованы
  • Направлены на доходную деятельность
  • Подтверждены «первичкой»

Именно так написано в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Что же диктуют нам нормы ПБУ о расходах (10/99):

  • Главное чтобы расход вытекал из условий договора
  • Важно чтобы сумма такого расхода могла быть надежно определена
  • Необходимо наличие уверенности в предстоящем сокращении выгод

Если какой-то из критериев признания не соблюден, величина налоговой базы по налогу на прибыль не будет уменьшена на данную сумму. Порядок исчисления налога на прибыль организаций предполагает следующие возможные отклонения в учетах, бухгалтерском и налоговом:

  • Расходы, которые никогда не будут учтены в НУ, хотя в БУ их проводят (к примеру, пени и штрафы, которые налогоплательщик уплатил в бюджет по требованию налогового ведомства или фондов)
  • Нормирование затрат Налоговым Кодексом приводит к тому, что часть расходов, которые уже есть в БУ, в НУ никогда не попадут (суточные – наглядный пример таких расходов или резервы по долгам)
  • Учет расчетов по налогу на прибыль предполагает фиксацию доходов/расходов в определенный момент, в БУ и НУ это могут быть разные даты, а, следовательно, и величина налога будет разной

Существуют различия и в аналитике прямых и косвенных расходов, так для налогов прямыми считаются траты, которые прямо поименованы в статье 318 кодекса. Это может быть оплата труда рабочих, занятых в основном производстве, отчисления от таких выплат, амортизация основных производственных фондов фирмы, сырье и материалы за минусом НЗП текущего периода. Остальные расходы также можно учесть, но уже по правилам статьи 265 кодекса. Это будут, так называемые, внереализационные траты. А как считать налог на прибыль в учете бухгалтерском, если там нет именно такого деления?

Из-за этого и возникают расхождения:

  • По амортизации из-за разных методов ее начисления
  • Из-за лимитирования, в НУ попадет не все
  • В связи с непризнанием вообще ряда бухгалтерских расходов в НУ

Порядок расчета налога

Основная задача бухгалтера – сделать верный расчет налоговой базы прежде всего для своевременной уплаты налога в бюджет. В то же время в бухгалтерском учете, исходя из особенностей норм бухгалтерских положений, также получается величина текущего налога. Сводить их нужно через систему ОНО/ОНА, которая раскрыта выше. В итоге бухгалтер должен получить на счетах учета сумму, равную величине налога в декларации, которую он и платит в бюджет через авансовые платежи.

Конкретные примеры помогут понять исчисляющие варианты в конкретных ситуациях:

  1. Была оформлена продажа автомобиля руководителя, остаточная стоимость которого составила для НУ – 300 тыс. руб., для БУ – 200 тыс. При цене реализации 400 тыс. Получается, что в бухучете прошло больше расходов, чем для налоговых целей. Необходимо отразить ОНА на сч. 09. Списание накопленных сумм ОНА выполняется проводкой в Дт 68 с Кта 09.
  2. В случае, когда есть различие в амортизации производственных станков (в НУ сумма меньше, чем в БУ) в момент начисления самой амортизации никаких ОНА/ОНО возникать не должно. А вот когда продукция, к которой и относится эта амортизация, будет реализовываться, необходимо в учете начислить ОНА, чтобы налог в БУ и НУ совпадал.
  3. Если ошибочно в налоговом учете не начислялась амортизация ОС, то это должно приводить к возникновению проводки по дебету 99 и кредиту счета 68 на величину ПНО, а вот когда налоговая амортизация будет фактически доначислена после выявлении ошибки, необходимо сделать обратную запись в Дт сч. 68 с Кта сч. 99 на размер накопленных ПНО.
  4. Когда речь заходит об амортизационной премии (налоговый учет по НК РФ), не забудьте начислить разницы в БУ, ведь в бухучете такого расхода не предусмотрено. С другой стороны, это не что иное, как единовременное списание в расход части ОС, значит, есть аналогия с бухгалтерской амортизацией. Следовательно, в БУ возникнет ОНО.
  5. При оплате в рублях за услуги, стоимость которых привязана к ЕВРО, возникают суммовые разницы. В бухучете будет пересчет на даты: возникновения, отчетную, погашения. В налоговом же учете пересчетов не будет. Все это является поводом определить и отразить на счетах бухучета ОНО или ОНА.

Все это актуальный порядок расчета налога на текущий момент.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter
.