- Финансы

Финансы. Чем грозит убыток по налогу на прибыль. Убыток по налогу на прибыль

Основным направлением работы налоговой службы является контроль своевременности отчисления установленных НК платежей. Осуществляется надзор разными способами. В их числе проверка декларации по налогу с прибыли. Убыток в
этом документе привлекает особое внимание налоговиков. Они вправе направить хозяйствующему субъекту запрос о предоставлении пояснений по сложившейся ситуации.

Несколько слов об отчислении

Как известно, налоговым законодательством предусмотрено два вида налога на прибыль. КБК
, соответственно, в декларации ставятся разные.

Обязательный платеж с поступлений предприятия может уплачиваться в федеральный и региональный бюджет. В первом случае КБК налога на прибыль
будет таким: 182 1 01 01011 01 1000 110, во втором — 182 1 01 01012 02 1000 110.

Права налоговиков

При выявлении убытка в декларации по налогу на прибыль
контрольные органы могут:

  • Запросить пояснения.
  • Пригласить на комиссию.
  • Включить субъекта в план выездной проверки.

Несомненно, любое из предпринятых действий не несет ничего приятного для предприятия.

«Убыточная декларация»

В таком отчете отсутствует сумма налога с прибыли. Такая ситуация возникает, когда предприятие не получило экономической выгоды от своей деятельности.

Убытком в декларации по налогу на прибыль
называют отрицательную разницу между поступлениями и затратами, подлежащими учету для целей обложения.

Актуальность вопроса

Налоговые службы зачастую проявляют повышенное внимание к убыточным предприятиям. Возникновение отрицательной разницы между поступлениями и затратами расценивается контрольными органами как признак совершения тех или иных налоговых правонарушений: от уклонения от отчисления обязательных платежей до преднамеренного банкротства и мошенничества.

Действия ИНФС при получении убыточного отчета

При выявлении убытка контрольный орган:

  • Связывается с руководством предприятия по телефону и просит прокомментировать сложившуюся ситуацию.
  • Направляет сотрудника в организацию.
  • Отправляет письменный запрос.

Отказаться от дачи пояснений по убытку в декларации по налогу на прибыль за год
предприятие не вправе. В противном случае ИФНС предпринимает более строгие меры, в числе которых и полномасштабная комплексная проверка деятельности организации.

Отражение убытка в отчете

После подведения итогов годовой работы и выявления убытка, руководство предприятия может пойти несколькими путями. Одним из вариантов является отражение фактического убытка в декларации по налогу на прибыль.

Соответственно, руководство должно быть готово ответить на все запросы, которые поступят из ИФНС. Следует сказать, что на ответ отводится не больше 5 дней.

Предпосылки для возникновения потерь

В объяснениях можно привести следующие обстоятельства:

  • Отсутствие выручки от продажи продукции либо недостаточный объем поступлений. Такую причину указывают обычно вновь созданные предприятия или компании с продолжительным циклом производства.
  • Освоение новых территорий сбыта. Эти мероприятия, безусловно, требуют существенных вложений: необходим мониторинг рынков, составление бизнес-плана и пр.
  • Падение спроса, сезонность реализации. Эти факторы существенно влияют на стоимость продукции. Снижение спроса, как правило, приводит к падению цен.
  • Уменьшение объема реализации. Это может произойти из-за потери крупных клиентов.
  • Значительные разовые расходы в течение контрольного периода. К примеру, у предприятия возникла необходимость закупить новое оборудование, провести капремонт помещений.
  • Форс-мажор. Непредвиденные обстоятельства бывают разными. К примеру, затопило склад, сгорел магазин и пр.

Перед тем как заполнить декларацию по налогу на прибыль
, в которой будет отражен убыток, руководителю целесообразно составить сразу письменные объяснения для ИФНС. Разумеется, по возможности следует собрать документы, подтверждающие те или иные обстоятельства.

Вызов на комиссию

Как правило, его получает предприятие, если сдает убыточную декларацию более 2-х лет подряд.

На комиссию вызывают руководителя организации. Однако интересы предприятия может представлять и иное лицо, уполномоченное директоров. Как правило, это главный бухгалтер. Однако целесообразнее посещать комиссию и руководителю, и финансовому специалисту. Нелишним будет и присутствие юриста.

На комиссии налоговики будут задавать вопросы, касающиеся непосредственной деятельности компании. В основном они касаются финансово-хозяйственных операций. Бухгалтер не должен испытывать сложности при ответе на них. Однако специалист может не разбираться в правомерности задаваемых вопросов. Для таких случаев и нужен юрист.

Эксперты рекомендуют выстраивать с налоговиками конструктивную беседу. Если предприятие, к примеру, недавно работает на рынке, то большие расходы можно связать с рекламой и маркетинговыми исследованиями, необходимыми для освоения определенной ниши. Кроме того, начинающему предприятию необходимо оборудование для создания продукции, которое тоже стоит немалых денег. Если же компания давно существует, то падение выручки можно объяснить необходимостью модернизации или замены ОС.

В любом случае нужно заверить ИФНС, что в ближайшем времени дела пойдут в гору, и уже не будет убыточной.

Важные показатели

При проверке декларации по налогу на прибыль за год
ИФНС анализирует:

  • Структуру доходов и затрат категорий «обычные» и «прочие». Самыми неблагоприятными, по мнению инспекторов, являются показатели высокого роста расходов по основным видам деятельности в сравнении с темпами увеличения доходов. Кроме того, особое внимание налоговики уделяют потерям вследствие внереализационных убытков.
  • Показатели баланса. Объем собственного капитала предприятия, по мнению сотрудников ИФНС, должен быть выше заемного. Темпы прироста оборотных активов должны превышать интенсивность увеличения внеоборотных средств, а прирост кредиторской и дебиторской задолженностей должен быть приблизительно на одном уровне.
  • Платежеспособность фирмы. К основным показателям неплатежеспособности относят отсутствие достаточных средств на р/с, наличие просроченной задолженности.

Если организация сдает убыточную декларацию, соответственно, в бюджет не поступают, поскольку общая сумма отчисления равна нулю. В таких ситуациях ИФНС будет интересовать, в первую очередь, на какие средства существует предприятие. В этой связи руководителю и бухгалтеру необходимо быть готовыми к тому, что им придется предоставить информацию об источниках финансирования. Это могут быть кредиты, займы, денежные поступления от собственника.

Если сотрудники ИФНС заинтересуются какими-либо бумагами, представителям предприятия не следует незамедлительно исполнять просьбу. Целесообразнее предложить инспекторам оформить официальный запрос.

Отражение прибыли при наличии фактического убытка

Некоторые руководители решают избавить себя от вызовов и повышенного внимания со стороны ИФНС. Они решают все-таки заплатить налог. Однако в этом случае возникает новый вопрос: как заполнить декларацию по налогу на прибыль при наличии фактического убытка?

Корректировка отчета может осуществляться путем увеличения дохода или уменьшения (увеличения) расходов. Далее рассмотрим коротко основные варианты решения проблемы.

Списание резервов

Этот способ используется, если компания такие резервы создавала. Нормативно этот вариант предусмотрен 7 пунктом 250 статьи НК. Пояснения по его применению даны в Письме Минфина № 03-03-05/3/55 от 2004 г.

Для предприятий малого бизнеса списание сомнительных долгов приведет к повышению внереализационного дохода.

«Обнаружение» неучтенных объектов

В конце года на всех предприятиях проводится инвентаризация. Она является самым подходящим моментом для «обнаружения» какого-нибудь неучтенного имущества. Отражается объект во внереализационных доходах текущего года по рыночной цене.

Данный вариант может использоваться, если, конечно, имущество такое есть на предприятии.

Проверка срока по кредиторской задолженности

Инвентаризации подвергается не только имущество, но и долги. При выявлении просроченных задолженностей оформляется приказ руководителя на списание.

Этот вариант используется в соответствии с п. 18 250 статьи НК, п. 78 Положения по ведению отчетности и учета, утвержденного по приказу Минфина № 34н от 1998 г.

Взаимодействие с заказчиками

Одним из наиболее безобидных способов корректировки декларации считается обращение к заказчикам с просьбой подписать акты о приеме части работ, выполненных на декабрь текущего года. Партнеры, желающие увеличить затраты снизив прибыль, разумеется, на это согласятся.

Руководствоваться при этом следует положениями первых пунктов 248, 249, 271 статей, а также п. 2 318 нормы НК.

Вклад от участника в имущество ООО

Он может предоставляться деньгами, имущественными правами, вещами. Следует учесть, что речь в этом случае не о вкладе в уставной капитал. Стоимость поступления образует внереализационный доход.

Руководствоваться при отражении вклада следует пунктами 1, 3 и 4 27 статьи ФЗ № 14.

Корректировка расходов

Для удобства наиболее распространенные варианты действий показаны в таблице:

Пояснения

Исключение сомнительных затрат.

При использовании этого варианта никакого влияния на вычет по НДС оказано не будет. Кроме того, достоверность информации в декларации будет сохранена.

Выявление затрат, которые можно будет учесть позже.

Предприятие может отказаться от повышающих коэффициентов и амортизационной премии.

Статьи 258 (п. 91, 13) и 259.3 НК.

Признание части расходов затратами предстоящих периодов.

В этом случае предприятие переплатит налог. При этом появится постоянная разница между налоговым и бухучетом.

272 статья, п.1.

Из представленных выше вариантов решения проблемы одни способы менее, другие — более рискованные, одни касаются исключительно сведений налогового учета, другие увеличивают поступления и по бухгалтерской отчетности. Однако в любом случае необходимо принимать взвешенное решение и согласовывать его с руководством.

Между тем юристы не рекомендуют корректировать поступления, а отражать сведения в соответствии с реальным положением дел. Достоверная и своевременно предоставленная информация имеет особое практическое значение для управленческого учета. На основании этих сведений руководство предприятия может анализировать реальные показатели, относящиеся к прибыли не только в рамках одного конкретного периода, но и между ними.

Кроме того, любая коммерческая деятельность сопряжена с риском: никто не застрахован от убытков. Соответственно, применить какие-то санкции к предприятию за понесенные убытки, если они обоснованы и не связаны с противоправными действиями, ИФНС не может. В таких ситуациях главное — не уклоняться от ответов на запросы налоговиков, дать им расшифровку косвенных и прямых издержек компании.

Сроки сдачи

По налогу на прибыль
документация сдается по окончании каждого отчетного периода. Им может являться квартал, 6 или 9 мес. Если предприятие отчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль
каждый месяц, то отчетность сдается ежемесячно.

Декларацию необходимо предоставить до истечения 28 дней с окончания отчетного периода.

В таблице приведены даты, до которых следует предоставить отчетность по налогу на прибыль.

Сроки сдачи

Период

Ежеквартальный аванс

Ежемесячный аванс

1 квартал

Полугодие

Сентябрь

9 месяцев

Годовая отчетность за 2017 г. сдается до 28.03.2018.

Форма декларации по налогу на прибыль

Основные правила оформления отчетности следующие:

  • Декларацию заполняют нарастающим итогом от начала года.
  • Сведения указываются слева направо с первой ячейки. Если знакоместо остается незаполненным, в нем ставят прочерк.
  • При внесении информации с помощью компьютера производится выравнивание числовых показателей по правому краю.
  • Стоимостные величины указывают в полных рублях, руководствуясь правилами округления.
  • В верхней части отчета приводится КПП и ИНН предприятия.
  • На каждой странице должен стоять порядковый номер.
  • Заполнять декларацию следует черными, синими или фиолетовыми чернилами.
  • Исправление данных специальными (корректирующими) приспособлениями и средствами, сшивание, скрепление листов, указание информации на обеих сторонах листа не допускаются.

Оформление приложений к декларации по налогу на прибыль осуществляется согласно Порядку, утвержденному приказом ФНС от 19.10.2016.

Ответственность

На хозяйствующих субъектов, не сдавших своевременно декларацию, может быть наложен штраф:

  • 1 тыс. руб. — если головой отчет не сдан, но налог был отчислен вовремя, или при несвоевременном предоставлении «нулевой» декларации.
  • 5 % от суммы, которая должна быть зачислена в бюджет, за каждый месяц неуплаты, но не больше 30 % и не меньше 1 тыс. руб.
  • 200 руб. — при несвоевременном предоставлении расчета (декларации) в конце отчетного периода.

Следует сказать, что декларации, сдаваемые по итогам года, по сути, считаются налоговыми расчетами. Соответственно, контрольный орган не может налагать штраф на хозяйствующего субъекта по 119 статье НК, если расчет по налогу с прибыли им предоставлен не был. Денежное взыскание может вменяться исключительно по 126 норме Кодекса.

Как следует из п. 1 ст. 50 ГК РФ, извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческой организации. Но не всегда эта цель достигается. По тем или иным причинам организации могут получить убыток.

В налоговом учете под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой (п. 8 ст. 274 НК РФ). При получении убытка в отчетном (налоговом) периоде налоговая база считается равной нулю. При этом Налоговый кодекс разрешает учесть такую отрицательную разницу при расчете облагаемых баз следующих периодов (перенести убыток на будущее). Механизм переноса убытка изложен в ст. 283 НК РФ, и с 1 января 2017 года он был изменен .

Как в 2017 году отразить в налоговом учете перенос убытков, полученных ранее? Как показать это в налоговой декларации? Ответы вы найдете в данном материале.

Правила налогового учета о переносе убытков

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ: 264.1 (приобретение права на земельные участки), 268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса), 274 (налоговая база), 275.1 (использование объектов ОПХ), 275.2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья), 278.1 (доходы, полученные участниками КГН), 278.2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества), 280 (операции с ценными бумагами), 304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок).

Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ, если налогоплательщик понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен.

Правила, действовавшие до 2017 года

Правила переноса убытка, действовавшие до 2017 года, были прописаны в п. 2 ст. 283 НК РФ. Суть их заключается в следующем:

  1. Налогоплательщик был вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет
    , следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен убыток (иными словами, если за это время организация не получала достаточно прибыли для покрытия убытка, то начиная с одиннадцатого года после получения убытка непогашенный остаток для целей налогообложения учесть было нельзя).
  2. Налогоплательщик мог перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка без каких-либо ограничений (например, убыток мог быть признан в сумме, равной величине налоговой базы текущего налогового периода).
  3. Убыток, не перенесенный на ближайший год, следующий за «убыточным», мог быть перенесен целиком или частично на второй год и следующие 10 лет (то есть организация могла уменьшать налоговую базу на убыток не каждый налоговый период, а с перерывами, соблюдая при этом десятилетний срок переноса убытка).

Пример 1

Организация (по данным налогового учета) за 2014 год получила убыток в размере 1 600 000 руб. В следующие налоговые периоды она получила прибыль: в 2015 году — 700 000 руб.; в 2016 году — 1 200 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за 2015 год организация могла уменьшить всю налоговую базу на сумму убытка за 2014 год. Оставшаяся часть убытка в сумме 900 000 руб. (1 600 000 — 700 000) переносилась на 2016 год.

При исчислении налога на прибыль за 2016 год организация также могла уменьшить налоговую базу (1 200 000 руб.) на остаток переносимого убытка в размере 900 000 руб. Налог на прибыль за 2016 год исчислялся бы с суммы 300 000 руб.

Правила, действующие в период 2017 — 2020 годов

С 01.01.2017 п. 2 ст. 283 НК РФ изложен в новой редакции, а сама статья дополнена п. 2.1.

Налогоплательщики, как и прежде, вправе переносить сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Однако на период 2017 — 2020 годов вводится следующее правило: база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ , не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%
.

Кроме того, из ст. 283 НК РФ исчезла норма о временном (десятилетнем) ограничении на перенос убытка.

Обратите внимание

Положения ст. 283 НК РФ в новой редакции применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007. Об этом говорится в п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401‑ФЗ.

Таким образом, несмотря на снятие десятилетнего ограничения на перенос убытков, учесть в 2017 году убытки, полученные в 2006 году, организации не вправе.

Организация по итогам 2016 года понесла убыток в размере 200 000 руб.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2017 году составила: по результатам I квартала — 60 000 руб., полугодия — 140 000 руб., девяти месяцев — 270 000 руб., года — 240 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2017 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 30 000 руб. (60 000 руб. х 50%).

Убыток за 2016 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов 2017 года, то есть за полугодие в размере 70 000 руб. (140 000 руб. х 50%) и за девять месяцев — 135 000 руб. (270 000 руб. х 50%).

По итогам 2017 года (налогового периода) организация может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 120 000 руб. (240 000 руб. х 50%).

Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 1 января 2018 года составит 80 000 руб. (200 000 — 120 000).

Сведем результаты в таблицу.

Налоговая база 50% налоговой базы Налоговая база,

с которой будет уплачен налог

1 2 3 4
I квартал 60 000 30 000 30 000 30 000
Полугодие 140 000 70 000 70 000 70 000
Девять месяцев 270 000 135 000 135 000 135 000
Год 240 000 120 000 120 000 120 000

Как видно из примера, прибыль в течение года по итогам каждого отчетного периода может как увеличиваться, так и уменьшаться (прибыль по итогам года может быть меньше, чем по итогам девяти месяцев). Таким образом, сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, зависит от той суммы, которая учтена по итогам налогового
периода.

Продолжим пример 2. Остаток неперенесенного убытка, полученного по итогам 2016 года, на 01.01.2018 составил 80 000 руб.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2018 году равна: по результатам I квартала — 72 000 руб., полугодия — 210 000 руб., девяти месяцев — 90 000 руб., года — 200 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2018 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 36 000 руб. (72 000 руб. х 50%).

При исчислении налога на прибыль за полугодие налоговую базу можно уменьшить не более чем на 105 000 руб. (210 000 руб. х 50%). Однако остаток убытка на 01.01.2018 равен 80 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам полугодия. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 80 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 130 000 руб. (210 000 — 80 000).

Прибыль, полученная по итогам девяти месяцев, составила 90 000 руб. (что меньше прибыли по итогам полугодия). Таким образом, при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2018 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%).

При исчислении налога на прибыль за 2018 год налоговую базу можно уменьшить не более чем на 100 000 руб. (200 000 руб. х 50%). Однако остаток убытка на 01.01.2018 равен 80 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам года. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 80 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 120 000 руб. (200 000 — 80 000).

Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговый) периоды Налоговая база 50% налоговой базы Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде Налоговая база,

с которой будет уплачен налог

1 2 3 4
I квартал 72 000 36 000 36 000 36 000
Полугодие 210 000 105 000 80 000 130 000
Девять месяцев 90 000 45 000 45 000 45 000
Год 200 000 100 000 80 000 120 000

Отражение переносимого убытка в декларации по налогу на прибыль

Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее — декларация), форма которой и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3 [email protected]

Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02.

Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период. При этом в приложении 4 за I квартал указываются остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода, а в приложении 4 за налоговый период — остатки как на начало, так и на конец налогового периода.

Согласно п. 9.1, 9.3, 9.4 Порядка по строке 010 приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 — 130 — убытки по годам их образования.

По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 «Налоговая база» листа 02.

По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Обратите внимание

Форма и порядок заполнения действующей декларации утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3 [email protected] , то есть до выхода Федерального закона от 30.11.2016 № 401‑ФЗ. В связи с этим показатели строк, в которых отражается перенос убытка, должны формироваться с учетом изменений, внесенных в НК РФ указанным законом. Такие разъяснения даны, в частности, в Письме ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3 [email protected]

В приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, — всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 — 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Показатель по строке 150 переносится в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» листа 02 декларации.

Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период. Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность суммы строк 010, 136 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строки 010 — 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Как отмечалось выше, приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года.

Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010, 135, 136 приложения 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация.

Воспользуемся данными примера 2. Продемонстрируем, как следует заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2017 года.

Расчет налога на прибыль организаций

Показатели Код строки I квартал Полугодие Девять месяцев Год
Итого прибыль (убыток) 060 60 000 140 000 270 000 240 000
Налоговая база 100 60 000 140 000 270 000 240 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период

(строка 150 приложения 4 к листу 02)

110 30 000 70 000 135 000 120 000
Налоговая база для исчисления налога

(строка 100 — строка 110)

120 30 000 70 000 135 000 120 000

Приложение 4 к листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели Код строки I квартал Год
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010 200 000 200 000
В том числе за 2016 год 040 200 000 200 000
Налоговая база за отчетный (налоговый) период

(строка 100 листа 02)

140 60 000 240 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 150 30 000 120 000
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода 160 80 000

Сроки хранения документов, подтверждающих убыток

При исчислении налога на прибыль организациям предоставлено право учесть убыток при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу п. 4 ст. 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В течение времени учета убытка компания обязана хранить документы, подтверждающие его размер (см. письма Минфина России от 25.05.2012 № 03‑03‑06/1/278 и от 23.04.2009 № 03‑03‑06/1/276). Такими документами являются регистры налогового учета и первичные документы (см. постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 и ФАС СЗО от 16.11.2012 по делу № А56-4116/2012).

Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка
, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий (см. Постановление АС МО от 22.07.2016 № Ф05-10138/2016 по делу № А41-81431/2015).

На практике возможна такая ситуация. Период возникновения убытка проверялся в ходе выездной налоговой проверки, по результатам которой у инспекции не было замечаний по поводу правомерности отражения убытка. Налогоплательщик, посчитав, что убыток подтвержден, не стал хранить документы более четырех лет . Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик переносить убыток на будущее при наличии акта по итогам налоговой проверки, если первичка, подтверждающая убыток, отсутствует? Например, по итогам 2010 года организацией получен убыток. Часть убытка засчитана при расчете базы по налогу на прибыль за 2011 — 2016 годы. В 2014 году была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой замечаний по поводу обоснованности переноса убытка на будущее нет. Обязана ли организация хранить документы, подтверждающие убыток, полученный в 2010 году, или их можно уничтожить, учитывая проведенную проверку?

В арбитражной практике сложилось два мнения по данному вопросу. Первое: организации обязаны хранить документы в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесен убыток, уже проводились налоговые проверки. Акт налоговой проверки не является документом, свидетельствующим о правомерности учета убытка, он не содержит анализа документов, подтверждающих размер убытка. Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает прекращения обязанности налогоплательщика по хранению документов после окончания налоговой проверки (такой вывод следует из постановлений ФАС ПО от 25.01.2012 по делу № А12-5807/2011, от 12.04.2011 по делу № А55-18273/2010). Мнение второе: при отсутствии первичных учетных документов размер убытка прошлых лет можно подтвердить результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки (см., например, Постановление ФАС УО от 01.06.2011 по делу № Ф09-2789/11-С3).

Отдельные вопросы, связанные с переносом убытков

О возможности переноса убытков при переходе на ­УСНО и обратно

Отметим, что убыток, полученный налогоплательщиком в рамках ОСНО, не принимается при переходе на ­УСНО. Таким образом, налогоплательщик, применяющий ­УСНО с объектом обложения «доходы минус расходы», не вправе уменьшить базу по налогу, уплачиваемому в связи с использованием данной системы налогообложения.

Убытки, полученные в периоды применения ОСНО, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли после возвращения организации на общий режим с ­УСНО, с учетом положений ст. 283 НК РФ. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 25.10.2010 № 03‑03‑06/1/657.

Например, перейдя с 01.01.2017 с ОСНО на ­УСНО, организация не вправе уменьшить базу 2017 года на сумму убытка, полученного в 2016 году при применении ОСНО.

Если с 01.01.2018 она вернется на общую систему, то начиная с этого периода она может учитывать убытки, полученные до перехода на ­УСНО.

Если налоговая база определена расчетным методом

Любопытную, на наш взгляд, ситуацию рассматривал недавно АС ВСО в Постановлении от 12.01.2017 № Ф02-6973/2016 по делу № А19-16924/2015.

Организация при проведении выездной налоговой проверки не смогла представить первичные документы, подтверждающие правильность исчисления налогов за проверяемый период. В связи с этим база по налогу на прибыль была определена ИФНС расчетным методом на основании п. 7 ст. 31 НК РФ. При этом в периоды, предшествовавшие проверяемому периоду, организация получила убыток. Налоговики отказались уменьшать базу, определенную расчетным путем, на суммы убытков. Арбитры в этом вопросе поддержали налоговиков.

Изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401‑ФЗ.

За исключением налоговой базы, к которой применяются нулевые ставки, установленные в отношении организаций — участников РИП, участников СЭЗ, резидентов территории опережающего социально-экономического развития, участников ОЭЗ в Магаданской области, а также организаций — резидентов ОЭЗ, в том числе резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

Согласно общему порядку, установленному пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, в течение четырех лет.

Если расходы налогоплательщика за определенный период превысили его доходы, возникает убыток. Как считается налог на прибыль при убытке? Как такие суммы отражаются в отчетности (декларации) и учете? Влияет ли на налог на прибыль убыток прошлых лет? Как составить пояснение убытков по налогу на прибыль, образец в конце статьи? Разберемся в нюансах формирования операций по убыткам в налоговом учете.

Расчет исчисления налога в НУ (налоговый учет) ведется предприятиями в декларации. Для этих целей предназначен лист 02, где отражаются суммы доходов, расходов (общих и внереализационных) и налога. Актуальный бланк утвержден Минфином в Приказе № ММВ-7-3 [email protected] от 19.10.16 г. Если посмотреть на документ, становится понятно, что итоговая величина убытка за период указывается по стр. 060. Показатель имеет минусовое значение.

В том случае, когда в декларации отражен убыток по итогам года, налог на прибыль исчисляться не может. В соответствии с п. 8 стат. 274 НК налогооблагаемая база при этом считается нулевой. Следовательно, на вопрос: Начисляется ли налог на прибыль при убытке? ответ будет отрицательным. Это же требование верно и в отношении убытков по итогам промежуточных периодов.

Налог на прибыль – убытки прошлых лет 2018

Если убыточная деятельность фирмы носит регулярный характер, можно выполнить по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Порядок регулируется в стат. 283 НК. Расчет налога осуществляется нарастающим способом, с 1 января календарного периода. При этом у предприятия может возникнуть одна из возможных ситуаций.

Или полученный за отчетный промежуточный период убыток скорректируется в следующих периодах, а по итогам года возникнет прибыль. Или же такого не произойдет, а по итогам года бизнес также сработает в убыток. Такие суммы нужно учитывать путем переноса при расчете налогооблагаемой базы в будущем. Согласно п. 2.1 стат. 283 база при определении налога в 2017-2020 гг. может быть снижена на убытки предыдущих периодов, но не больше, чем на 50 %. Когда сумма убытков образована по нескольким годам, при переносе необходимо соблюдать хронологический порядок образования убыточных сумм (п. 3стат. 283).

Обратите внимание! В декларации для внесения данных по накопленным убыткам предназначено Приложение 4 к л. 02. Здесь указываются как остатки с разбивкой по годам образования убытков, так и использование сумм в течение периода. В л. 02 величина снижающих облагаемую базу убытков вносится по стр. 110.

Проводки по убытку по налогу на прибыль

Далее рассмотрим, как выполняется начисление убытка по налогу на прибыль, проводки приведены по нормам Приказа № 94н от 31.10.00 г. В первую очередь, нужно отметить, что при убыточном бизнесе записи по исчислению самого налога не производятся. Ведь облагаемая база совершенно законно является нулевой, а значит, рассчитывать фискальный платеж просто не с чего. Далее следует учитывать, использует ли фирма ПБУ 18/02. Если да, делаются проводки по условному доходу:

  • Д 68 К 99 – на сумму условного дохода из ставки налога в 20 %.
  • Д 09 К 68 – эта запись выполняется на ту же сумму, что и в первой проводке.
  • Д 68 К 09 – эта проводка будет появляться в учете в будущем периоде по мере погашения суммы убытков за предыдущие периоды. Соответственно, накопленный убыток будет постепенно погашаться.

Убытки по налогу на прибыль – последствия

Многие бухгалтера зачастую задумываются, как убрать убыток по налогу на прибыль или хотя бы как уменьшить убытки по налогу на прибыль? Почему опытные работники бухгалтерских служб так не любят показывать в учете убыток по деятельности? Все очень просто. Потому что отрицательный финансовый результат, особенно отражаемый в декларации регулярно, сразу привлекает внимание налоговиков. Обычно назначается камеральная проверка.

Если вы показали убыток по прибыли, можно смело начинать готовить пояснения для ИФНС. Составляется такой документ в произвольной форме, обязательно письменно. Что написать? Ориентируйтесь на специфику фирмы и особенностях сложившейся ситуации. К примеру, если в периоде ОС продано с убытком, налог на прибыль будет нулевой при условии отсутствия других операций. Такое возможно, когда в организации кризис, или компания только начала свою деятельность и т.д. Поясните правомерность образования убытка с указанием веских причин. Для убедительности приложите подтверждающую документацию и приведите нормативные ссылки.

Объяснение убытка по налогу на прибыль – образец

Право налоговиков запрашивать пояснения в рамках камеральной проверки деклараций предусмотрено в абз. 3 п. 3 стат. 88 НК. Срок подачи пояснений – 5 дн. Или же налогоплательщику нужно исправить отчет самостоятельно. Пример того, как может выглядеть пояснительная записка для только что зарегистрированной компании, ниже.

«На Ваше требование № 275/2 от 12.02.2018 г. о предоставлении объяснений по декларации по налогу на прибыль за 2017 г. сообщаем следующее:

Сумма образованного за 2017 г. убытка обусловлена тем, что компания ООО «Ирида» была зарегистрирована в 4 кв. 2017 г., а точнее 19.10.17 г. В связи с этим, а также отсутствием клиентской базы и выручки от продаж, общество не получило прибыли за 2017 г. Одновременно были понесены необходимые для закупки оборудования и ремонта помещений затраты, приобретены автомобили. Начало хоздеятельности повлекло вложение средств без отдачи.

Согласно разработанному бизнес-плану ООО ожидает получения положительного финансового результата уже ко 2 кв. 2018 г. На сегодняшний день компания уже заключила пять договоров с покупателями на общую сумму в 16000000,00 руб.»

Приложения:

  1. Регистр налогового учета — Доходы от реализации товаров, работ, услуг за 2017 г.;
  2. Регистр налогового учета – Прямые расходы по реализации товаров, работ, услуг за 2017 г.;
  3. Регистр налогового учета — Косвенные расходы на реализацию за 2017 г.;
  4. Договор поставки № 1/01 от 15.01.2018 г. с ООО «Росстроймонтаж»;
  5. Договор поставки № 2/01 от 19.01.2018 г. с ООО «Горизонт»;
  6. Договор поставки № 3/02 от 07.02.2018 г. с АО «Импульс»;
  7. Договор поставки № 4/02 от 20.02.2018 г. с ООО «Югстройснаб»;
  8. Договор поставки № 5/03 от 12.03.2018 г. с ООО «Барса».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter
.

Согласно пункту 1 статьи 50 Гражданского Кодекса РФ, основная цель деятельности коммерческих компаний – это получение прибыли. Однако достижение данной цели не всегда возможно, случается, что по определённым причинам компании получают и убыток. В статье расскажем, как отразить в декларации по прибыли убыток прошлого года, приведем пример расчета.

С точки зрения Налогового Кодекса РФ, а именно глав 25 (статьи 248) и 27 (пункт 8 статьи 274), убытком считается разница между доходами и расходами организации, которые учитываются в целях налогообложения и имеют знак «минус». Важно отметить, что налогооблагаемая база равна нулю, когда у компании есть убыток, при этом, с точки зрения НК РФ, разрешён перенос этого убытка на следующие налоговые периоды (правила подобного переноса убытка подробно описаны в статье 283 НК РФ, однако с 01.01.2017 г. в данный закон были внесены изменения, о которых будет сказано в этой статье).

Механизм переноса убытков с точки зрения налогового учёта

Ниже, в таблице, указаны особенности, которые устанавливаются Налоговым Кодексом РФ, и участвуют в определении налогооблагаемой базы текущего налогового года.

Статья НК РФ
Какие особенности учитываются в статье
Статья 264.1 Указываются особенности приобретения права на земельные участки
Статья 268.1 Указываются особенности приобретения организации как имущественного комплекса
Статья 274 Указываются особенности определения налоговой базы
Статья 275.1 Указываются особенности использования объектов обслуживающего производства и хозяйства (ОПХ)
Статья 275.2 Указываются особенности осуществления деятельности, которая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении такого углеводородного сырья
Статья 278.1 Указываются особенности доходов, которые были получены участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)
Статья 278.2 Указываются особенности доходов, которые были получены участниками договора инвестиционного товарищества
Статья 280 Указываются особенности операций с ценными бумагами
Статья 283, пункт 3 При убытке, который повторяется в нескольких налоговых периодах, перенос на будущее производится в той очерёдности, в которой данный убыток возникал
Статья 304 Указываются особенности операций с финансовыми инструментами, необходимыми для срочных сделок

Правила, действовавшие до и действующие после изменений 2017 года

В уже упомянутом пункте 2 статьи 283 НК РФ произошли некие изменения, которые подробно рассмотрены ниже в сравнительной таблице.


Вопросы
Правила, действовавшие до 2017
Правила, действующие после 2017 (с 2017 по 2020 гг.)
1 В праве ли налогоплательщики переносить убыток на последующие налоговые периоды? Да Да
2 На какой период было разрешено переносить убыток налогоплательщикам? Перенос убытка мог осуществляться в течение 10 лет, после «убыточного» года.

То есть, если до одиннадцатого года организация не получала прибыли, достаточной для покрытия убытка, тянущегося в течение предыдущих 10 дет, то непогашенный остаток убытка уже не мог учитываться для уменьшения налогооблагаемой базы

Нет ограничения по периоду переноса убытка
3 Каков размер убытка, разрешённого к переносу на будущее? Перенос убытка мог осуществляться в полном объёме.

То есть могла переноситься либо часть убытка, либо убыток в размере 100%

База по налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму полученных убытков в предыдущих периодах более чем на 50% от суммы самой налогооблагаемой базы
4 Возможны ли «перерывы» в переносе убытка? Да Да
5 Убытки какого периода могут переноситься на будущее? Могут переноситься на будущее убытки, полученные начиная с 1 января 2007 года (п. 16 статьи 13 ФЗ №401 от 30.11.2016)

Пример 1 (в соответствии с изменённым законом)

Организация ООО «Рэдфром» получила в 2016 году убыток, равный 450 тыс. рублей. В данной организации поквартальный отчёт по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая база 2017 года имела следующие значения (нарастающим итогом):

  • в 1 квартале: 78 тыс. рублей;
  • во 2 квартале: 166 тыс. рублей;
  • в 3 квартале: 254 тыс. рублей;
  • в 4 квартале: 358 тыс. рублей.
  • в 1 квартале: 39 тыс. рублей (78 тыс. рублей *50%);
  • во 2 квартале: 83 тыс. рублей (166 тыс. рублей *50%);
  • в 3 квартале: 127 тыс. рублей (254 тыс. рублей *50%);
  • в 4 квартале: 179 тыс. рублей (358 тыс. рублей *50%).

Остаток переносимого на будущее убытка компании ООО «Рэдфром» составит 271 тыс. рублей (450 тыс. рублей – 179 тыс. рублей). Результаты решения сведены в таблицу.

Отчётный (налоговый период)
Налогооблагаемая база
50% от налогооблагаемой базы

(п. 2 * 50%)

(п. 2 – п. 4)

1 2 3 4 5
1 квартал 78 000 39 000 39 000 39 000
2 квартал 166 000 83 000 83 000 83 000
3 квартал 254 000 127 000 127 000 127 000
4 квартал 358 000 179 000 179 000 179 000

Сумма убытка, который переносится на будущее, зависит от суммы налогооблагаемой базы.

Размер неперенесённого убытка, который организация ООО «Рэдфром» понесла по итогам 2016 года равен 271 тыс. рублей. Эта сумма переносится на 1 января 2018 года. Налогооблагаемая база 2018 года имеет следующие значения (нарастающим итогом):

  • в 1 квартале: 76 тыс. рублей;
  • во 2 квартале: 170 тыс. рублей;
  • в 3 квартале: 258 тыс. рублей;
  • в 4 квартале: 364 тыс. рублей.

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на часть переносимого убытка следующим образом:

  • в 1 квартале: 38 тыс. рублей (76 тыс. рублей *50%);
  • во 2 квартале: 85 тыс. рублей (170 тыс. рублей *50%);
  • в 3 квартале: 129 тыс. рублей (258 тыс. рублей *50%);
  • в 4 квартале: 182 тыс. рублей (364 тыс. рублей *50%).

Остаток переносимого на будущее убытка компании ООО «Рэдфром» составит 89 тыс. рублей (271 тыс. рублей – 182 тыс. рублей). Этот убыток будет перенесён на 2019 год. Результаты решения сведены в таблицу

Отчётный (налоговый период)
Налогооблагаемая база
50% от налогооблагаемой базы

(п. 2 * 50%)

Размер убытка, учтённого в отчётном (налоговом) периоде
Размер налогооблагаемой базы, с которой будет уплачиваться налог

(п. 2 – п. 4)

1 2 3 4 5
1 квартал 76 000 38 000 38 000 38 000
2 квартал 170 000 85 000 85 000 85 000
3 квартал 258 000 129 000 129 000 129 000
4 квартал 364 000 182 000 182 000 182 000

Отражение непереносимого убытка в декларации по налогу на прибыль

Рассмотрим отражение непереносимого убытка в декларации по налогу на прибыль в таблице:


Вопросы
Особенности
Нормативно-правовые акты
1 Где отражается информация об убытках прошлых лет? Данная информация отражается в приложении 4 «Расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль предприятия, проще говоря в декларации по налогу на прибыль
Форма декларации определена в Порядке заполнения декларации, который утверждён Приказом ФНС РФ от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572
2 Какова структура декларации, согласно Порядку? · Титульный лист (лист 01);

· Раздел 1 (лист 02);

· Подраздел 1.1. (лист 02);

· Приложение 1 и 2 к листу 02;

· Приложение 4 к листу 02.

п. 1.1. Порядка заполнения декларации
3 Особенности приложения 4 Включается в состав отчётности за 1 квартал (отражаются остатки неперенесённого убытка) и за налоговый период (остатки на начало и на конец налогового периода)
4 Коды строк Приложения 4 и их характеристика · 010 – остаток неперенесённого убытка на начало налогового периода;

· 040 – 130 – убытки по годам образования;

· 140 – налоговая база, необходимая для расчёта суммы убытка (значение строки 140 равно значению статьи 100 «налоговой базы» листа 02);

· 150 – размер убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу текущего налогового гада (данный показатель 50% строки 140.

Данный показатель переносится на лист 02 декларации в строку 110 «размер убытка (части убытка)».

· 160 – это результат суммы и разности значений строк (010 + 136 – 150), заполняется в конце налогового периода

Пример 2.
Используя данные, приведённые в примере 1, покажем, как заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к этому листу в декларации по налогу на прибыль 2017 года. Таблица «Лист 02 Декларации по налогу на прибыль»:

Наименование показателя
Код строки
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Итого прибыль (убыток) 060 78 000 166 000 254 000 358 000
Налогооблагаемая база 100 78 000 166 000 254 000 358 000
Размер убытка (части убытка), уменьшающего налогооблагаемую базу за налоговый период.

(Строка 150 приложения 4 к листу 02)

110 39 000 83 000 127 000 179 000
Налоговая база для исчисления налога 120 39 000 83 000 127 000 179 000
Наименование показателя
Код строки
1 квартал
Год
Остаток неперенесённого убытка на начало налогового периода 010 450 000 45000
В том числе за 2016 год 040 450 000 450 000
Налогооблагаемая база за отчётный период (строка 100 листа 02) 140 78 000 358 000
Размер убытка (части убытка) на начало налогового периода 150 39 000 179 000
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода 160 271 000

Перенос убытков при режиме УСНО

Если компания обратно возвращается к общей системе налогообложения, то убытки, оставшиеся с первоначального момента работы на ОСНО, могут быть учтены в году, когда произошёл возврат к ОСНО, согласно Письму Минфина РФ от 25 октября 2010 г. №03‑03‑06/1/657.

Пример: Компания ООО «Рэдфром» перешла на УСН с 1 января 2017 года (при этом в 2016 году она была на ОСНО). В 2017 г. ООО «Рэдфром» не имеет права уменьшить налогооблагаемую базу на размер убытка. Если с 1 января 2018 г. компания перейдёт на ОСНО, то она вновь приобретёт право на уменьшение убытка, полученного в 2016 году.

Три ошибки отражения убытков в декларации

Ошибка 1.
Организация списывает убыток по налогу на прибыль по-старому, то есть более 50% от налогооблагаемой базы.

Ошибка 2.
Организация списывает убыток по налогу на прибыль по-старому, то есть списывает убытки, возникшие по итогам 2016 г.

За подобное нарушение может быть также начислена пеня за излишне списанный убыток, так как, согласно пункту 16 статьи 13 ФЗ №401 от 30 ноября 2016 г., компания может списывать убытки, полученные организацией только до 2007 г., не ранее.

Ошибка 3.
Организация рассчитывает налог по-старому, то есть, используя старый лимит для резерва, при этом не уменьшая долг на встречную кредиторскую задолженность.

Инспекция за такую недоимку начисляет пени. Лимит по резерву сомнительного долга за первый квартал равен 10% от большей суммы выручки – за 1 квартал 2017 г. или за 2016 год.

Убыток по налогу на прибыль, отразившийся в декларации, нередко служит поводом для волнения бухгалтера: не вызовет ли такая отчетность излишнего внимания со стороны налоговых органов? Рассмотрим подробнее, что ожидает налогоплательщика в этих обстоятельствах.

Видео-инструкцию о том, как пояснить убытки налоговикам, смотрите на нашем канале YouTube .

Что будет при подаче декларации по налогу на прибыль, если в ней есть убыток

Налоговый убыток — это отрицательный результат, возникший в строке 100 листа 2 декларации, когда доходы отчетного периода не перекрывают расходов, учитываемых для целей налогообложения. Законодательно он не запрещен. Но налоговики, как правило, не доверяют информации об убытках, подозревая, что организация, например, завысила расходы, либо скрыла часть выручки, либо использует иные схемы для искусственного снижения налога на прибыль. Поэтому налоговые службы не только направляют налогоплательщику запросы на дополнительные пояснения по такой декларации, но и создают специальные комиссии для проверки убыточных отчетов.

Так что если налогоплательщик подал налоговую декларацию с убытком, то его вполне может ожидать вызов на так называемую убыточную комиссию в ИФНС.

Чем не нравится убыток налоговикам

Главная задача налоговых инспекторов состоит в контроле за процессом сбора налогов в целях пополнения бюджета. Для этого налоговые службы разрабатывают ряд специальных мероприятий, выполнение которых должно способствовать своевременному поступлению в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

В своей работе с налогоплательщиками, показавшими убытки, налоговики опираются на п. 1 ст. 2 ГК РФ, в котором содержится определение сути предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой риск и направленной на систематическое получение прибыли. Поэтому если организация регулярно показывает убытки, то, по мнению инспекторов, скорее всего, она является недобросовестной.

Что представляют из себя убыточные комиссии

Это специальные комиссии, созданные при ИФНС для рассмотрения таких вопросов, как полнота уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда и контроль обоснованности убытков от финансово-хозяйственной деятельности.

В Москве, например, эти комиссии действуют на основании приказа УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 № 96, утвердившего новую редакцию приказа УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 № 240, то есть эти структуры существуют уже много лет. Деятельность таких комиссий регулируется письмом ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2 [email protected]

Прежде чем вызвать налогоплательщика на комиссию, налоговики собирают сведения для контроля рисков убыточности, проводят встречные проверки, получают выписки банка. Далее им предстоит проанализировать эти документы вместе с отчетностью организации. Если у налогоплательщика выявится достаточно высокая степень риска, то инспекция направит ему информационное письмо, в котором организации будет предложено самостоятельно проверить свои расчеты и представленную отчетность, с тем чтобы уменьшить убытки и провести оценку своих рисков по известным методикам.

Налогоплательщик должен получить письмо не позднее чем за месяц до даты планируемого вызова на комиссию. В течение 10 рабочих дней после получения письма организация должна либо представить уточненную декларацию, уменьшив убыток, либо ответить налоговикам, представив в ИФНС убедительные объяснения возникшего убытка. Если в течение 10 дней налогоплательщик не предпримет никаких действий в ответ на данное письмо, то налоговики направят ему уведомление о вызове на комиссию.

Кроме того, если организация вовсе не отреагирует на письмо, то директора могут оштрафовать на сумму до 4 000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ). Инспекторы вправе вызывать налогоплательщиков для того, чтобы получить от них пояснения по расчету и по уплате налогов и сборов, а налогоплательщики обязаны являться по вызову налоговиков (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

А что произойдет, если налогоплательщик не явится на заседание комиссии?

Например, согласно п. 10 приказа УФНС по г. Москве от 22.02.2008 № 96, если уполномоченные представители налогоплательщика проигнорировали вызов на заседание рабочей группы комиссии в инспекции без объяснения причин, либо если они отказались выполнять рекомендации по изменению показателей налоговой и (или) финансовой отчетности, то налоговым службам разрешено проводить в отношении таких налогоплательщиков первоочередной выездной налоговый контроль и информировать собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации.

Налоговые службы считают, что имеют право подать в суд требование о ликвидации организации и об инициировании процедуры банкротства (правда, судами часто эта возможность признается неправомерной), а также направить материалы по такому налогоплательщику в правоохранительные органы.

Руководителя налогоплательщика на убыточную комиссию налоговые органы вызывают только в письменной форме. Письмо составляется на специальном бланке (приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММ-7-2 [email protected] ). Никакие устные приглашения принимать не стоит.

Вызванный на заседание комиссии руководитель организации может пригласить туда своих сотрудников, которые помогут ему дать необходимые пояснения. Представителям организации рекомендуется взять с собой документы, которые помогут подтвердить правильность исчисления и уплаты налога на прибыль и объяснить возникший убыток.

Представители налоговых служб во время заседания комиссии потребуют обосновать причины убытков, и, если представленные объяснения их не убедят, они, скорее всего, предложат сдать уточненную декларацию без убытка.

В каких случаях убыток может быть неизбежным

Представим себе, что организация зарегистрирована сравнительно недавно. Даже если она уже заключила договоры и приступила к их выполнению, то результат (выручка от реализации товаров, работ, услуг или иной деятельности) может появиться гораздо позже окончания отчетного периода. При этом, естественно, организация получит убыток.

Правда, по этой ситуации Минфин и ФНС РФ в своих письмах неоднократно разъясняли, что убытки, возникающие у вновь созданных организаций, разрешается учесть в будущем (письма Минфина России от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414, письмо ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

Как лучше объяснить убыток налоговикам

В постановлении Пленума ВАС РФ от 24.10.2006 № 18 сказано о том, что извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Обосновать убытки можно, собрав доказательства, что организация вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли, и объяснить, почему эта деятельность прибыли так и не принесла.

Причины, приведшие к убытку, определяют, какие именно «оправдательные» документы необходимы в каждом конкретном случае. Рассмотрим их:

  • Развитие новых видов деятельности.
    Здесь оправдательным документом будет бизнес-план, который покажет, что убытки связаны со спецификой новой деятельности и заранее запланированы на первые несколько лет. В бизнес-плане должно быть показано также, когда вложения начнут окупаться.
  • Невыгодная продажа товаров
    . В любой организации могут возникнуть ситуации, когда товары реализуются по цене ниже себестоимости. Факт такой реализации должен быть подтвержден актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен, составленным на основании этого акта. В акте надо привести данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым данный товар невозможно реализовать с прибылью; привести выводы инвентаризационной комиссии о том, что в данных обстоятельствах организации приходится совершить продажу с убытком.
  • Демпинговая политика.
    Допустим, фирма решила вытеснить конкурентов и расширить рынок сбыта через временное занижение цен, планируя за счет этого значительно увеличить будущие объемы реализации. Обосновать эти намерения надо через маркетинговую политику организации, через бизнес-план и план развития рынков сбыта. Ожидаемый эффект от этих мероприятий надо показать в цифрах.
  • Изменение цен поставщиков.
    Предположим, что с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированными ценами (допустим в рублях). По условиям контракта пересмотр цен в сторону увеличения не предусмотрен. А договор с поставщиком — в валюте (импортная продукция). Убыток здесь может возникнуть за счет колебания курсов валют. При возникновении вопроса о том, почему организация не расторгла договор, внезапно ставший невыгодным, надо представить налоговикам доказательства, что, расторгнув договор, организация понесла бы еще большие потери на штрафах. Да и выгодный заказчик, с которым, возможно, есть и другие договоры или перспективы договоров, был бы потерян.
  • Заказчик (покупатель) отказался от заключенного ранее договора.
    Или, похожая ситуация, когда прекращение хозотношений произошло из-за смены собственника заказчика. В этих ситуациях необходимо предъявить налоговикам соглашение о расторжении договора, переписку с бывшим контрагентом в связи со сменой собственника, переписку с контрагентами по вопросу заключения новых договоров.
  • Форс-мажор
    (затопление, пожар, разрушение офиса и др.). В этом случае нужно иметь справку от государственного органа, зафиксировавшего эту ситуацию, и обязательно составить инвентаризационную опись в связи с убытками.

Ну и если убытком по налогу на прибыль закончился не год, а любой из промежуточных периодов, важно убедить налоговиков, что поскольку окончательный расчет делается по итогам года, а у организации именно в конце года предстоит закрытие большого договора, то нет оснований сомневаться, что год закончится с прибылью.

Итоги

Убыток в декларации по налогу на прибыль приведет к вызову налогоплательщика на спецкомиссию в ФНС для дачи пояснений. Налоговики считают, что в силу исполнения ст.2 ГК РФ, любой бизнес создается с целью извлечения прибыли, а ее отсутствие — повод не платить налоги. В статье подробно рассмотрен алгоритм пояснения убытков.