- Объективно

Объективно. Аудит и аудиторская деятельность. Операционный аудит: теория и практика

Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности. Указанная классификация укрупнена и, следовательно, упрощена. По нашему мнению, следует разработать более детальную классификацию видов внутреннего аудита. Разнообразные контрольные функции внутренних аудиторов многочисленны и глубоко интегрированы, поэтому классифицировать внутренний аудит предлагается в разрезе определенных признаков. Классификация внутреннего аудита по трем признакам контрольной функции представлена рисунком 1.5

Рисунок 1.5 Классификация внутреннего аудита.

Функциональный аудит систем производства и управления проводиться для оценки качества исполнения функций производства и управления каким-либо подразделением организации.

К организационно-техническому аудиту можно отнести: контроль целесообразности организационной структуры; контроль целесообразности приемов управления; контроль реализационных систем производства и т.д.

К всестороннему аудиту системы производства и управления организацией относится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности аудита систем производства и управления, и контроля элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой.

Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оцениваются перспективы ее развития.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности, разумности, обоснованности, полезности ее продуктов.

Плановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по последовательным программам, разработанным в соответствии с генеральными планами деятельности отделов внутреннего аудита.

Внеплановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по внеплановым специальным заданиям администрации, а также при возникновении входе планового аудита отдельных Вопросов.

В процессе внутреннего аудита осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за совершением финансово-хозяйственных операций.

Предварительный контроль осуществляется перед совершением хозяйственных операций, на стадии подготовки производственного процесса, заключению контрактов на поставку сырья. Предварительный контроль предупреждает не целесообразные расходы, выплаты, потери.

Текущий контроль должен осуществляться ежедневно за совершением хозяйственных операций, поэтому он позволяет принять меры к устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности организаций. Текущий контроль может быть осуществлен посредством инвентаризации имущества и обязательств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он позволяет путем всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности разработать план мероприятий по улучшению финансового состояния организации, оценить влияние социальных и прочих факторов.

В стандартах «Основные принципы проведения аудита», являющимися частью международных стандартов (IAG) определены принципы, которыми должен руководствоваться внешний аудитор при проведении аудиторских проверок. Для внутренних аудиторов также подходят некоторые из этих принципов. Так, внутренний аудитор при проведении проверки руководствуется принципами: добросовестность, объективность и независимость, конфиденциальность, использование результатов работы других внутренних аудиторов, документирование, проверка сделанных выводов и составления заключения.

Приведенные ниже принципы являются базой внутреннего аудита, руководящим правилом деятельности внутренних аудиторов, основой целесообразности и эффективности функционирования отдела внутреннего аудита.

Принцип независимости внутренних аудиторов. Независимость внутреннего аудитора определяется статусом отдела внутреннего аудита. Внутренний аудитор должен быть независимым от тех лиц, чью работу он проверяет. Независимость характеризуется численностью определенных прав и обязанностей, а также подотчетностью непосредственно высшему руководителю организации.

Принцип обособленности внутреннего аудитора. Внутренний аудитор не должен обладать правом требования исполнения своих рекомендаций, а также не должен быть ответственным за организацию их внедрения и результаты. Кроме того, он не должен принимать участие и нести ответственность за корректировку обнаруженных им отклонений. В противном случае не будет объективен последующий контроль этих же объектов. Иными словами, подготовить рекомендации и довести их до администрации — право аудитора, но принимать решения по пунктам рекомендаций — прерогатива администрации.

Принцип конфиденциальности программ внутреннего аудита. Контрольная деятельность внутренних аудиторов осуществляется по специальным программам конфиденциального характера во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых подвергается аудиторскому контролю.

Принцип регламентации. деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого ведения проблем на каждом из соподчиненных уровнях объектов, вовлеченных в систему аудирования.

Подводя итог, следует сказать — операционный аудит является важнейшим звеном управленческой структуры организации. При принятии управленческих решений роль операционного аудита заключается в уменьшении информационного риска, помощи руководителю организации и ее подразделениям, и поэтому служба аудита должна занять подобающее место в структуре управления.

Существенной проблемой внедрения аудита на российских предприятиях является то обстоятельство, что как таковой аудит долгое время отсутствовал в отечественной практике. Из-за этого формирование аудита в Российской Федерации как внешнего, так и внутреннего сопряжено в заимствовании зарубежного опыта, которое требует значительных усилий по адаптации к отечественным экономическим реалиям. Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.

По мнению ряда отечественных и зарубежных теоретиков операционный аудит это проверка части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Операционный аудит помимо проверки бухгалтерской информации может включать оценку организационной структуры подразделения или предприятия в целом, методов производства. Он носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам и похож на консалтинг администрации.

По нашему мнению операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку управленческой деятельности на разных уровнях с целью повышения производительности и эффективности функционирования предприятия.

Управленческий, финансовый анализ и контроллинг целесообразно проводить после того, как закончит свою работу операционный аудит. Особенно это касается управленческого анализа, поскольку цель операционного аудита соприкасается с задачами повышения производительности и эффективности функционирования хозяйственных механизмов. В пользу такого сочетания свидетельствует рисунок 1.6.

Рисунок 1.6 Место операционного аудита в системе повышения эффективности производства.

Как видно из рисунка 1.6 операционный аудит, в конечном счете, в состоянии играть значительную роль в системе подготовки управленческих решений, способствуя значительному снижению управленческого риска, существующего из-за искажений отчетной информации. Поэтому операционный аудит в качестве потребителя своего продукта предполагает в первую очередь администрацию предприятия.

К настоящему периоду потребность администрации состоит в оценке производительности и предоставлении рекомендации по управлению предприятия в целом. Это еще одна цель операционного аудита.

Необходимость именно во внутреннем операционном аудите обусловлена, на наш взгляд, несколькими причинами:

1) усложнением организационной структуры акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью;

2) разнообразием ассортимента выпускаемой продукции;

3) сложностью и разнообразностью основных и вспомогательных технологических процессов;

4) удаленностью структурных подразделений от головного предприятия;

5) стремлением организации получить достаточно объективную и независимую оценку действий сотрудников всех уровней управления;

б) активным внедрением в хозяйственную деятельность промышленных предприятий систем управленческого учета;

7) необходимостью повышения степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров;

По нашему мнению, дальнейшая эволюция учетно-аналитической системы приведет к интеграции операционного аудита и управленческого учета в единую неразрывную систему, ведь только такой подход создает возможности надежного и эффективного управления. В современной ситуации задача теоретиков — подготовить теоретическую и методическую базу для внедрения на промышленных предприятиях систематического операционного аудита.

Как известно, целью аудита является формирование мнения об общей деятельности организации. Лудит предполагает обширную работу по проверке достоверности и оценке эффективности бухгалтерского и внутреннего учета, системы внутреннего контроля, проверки правильности исчисления и уплаты налогов, соблюдения применимого законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. для внутреннего операционного аудита должна быть характерна профессиональная и независимая оценка отдельных сторон деятельности организации, включающая детальные рекомендации по их улучшению. В рамках аудиторских проверок проводятся консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и применения законодательства. При этом внутренний аудит может проводить как специализированная аудиторская организация, так и индивидуальные предприниматели, привлеченные предприятием специально для этой цели и, наконец, собственное структурное подразделение предприятия, в целях соблюдения независимости аудита подконтрольное только заказчику заключения.

При проверках качества документирования аудита необходимо обязательно учитывать следующее: наличие в рабочих отчетах оценки нарушений с точки зрения их существенности по каждому разделу, а также вывод по разделу, обобщение результатов.

Информация, которая должна присутствовать при описании каждого раздела:

общая сумма раздела;

уровень существенности;

аудиторские доказательства нарушений (примеры);

квалификация нарушений;

суммовое выражение каждого вида нарушений;

общая сумма нарушений;

влияние на отчетность с точки зрения изменения суммового выражения сальдо счета;

вывод о достоверности.

Мнение аудитора должно быть подтверждено соответствующими аудиторским доказательствами, которыми являются:

отчет аудитора (эксперта) по итогам проведенной проверки, утвержденный руководителем проверки или его заместителем;

копии первичных документов, учетных регистров, отчетности и иных документов проверяемой организации, полученных аудитором (экспертом) в ходе проверки;

комплект рабочих форм аудитора (эксперта), составленных в соответствии с требованиями внутрифирменных стандартов;

запросы аудитора (эксперта) на предоставление документов или иной информации и ответы на них;

черновые записи аудитора (эксперта), сделанные им в процессе проведения аудиторской проверки;

справки, расчеты, сводные таблицы составленные аудитором (экспертом) в процессе проведения аудиторской проверки.

Высокое качество внутреннего операционного аудита обеспечивается:

Нацеленностью на достижение конечного результата в процессе решения проблем организации;

Учетом специфики бизнеса и понимания его проблем;

Подробным планированием работ по проекту;

Наличием отработанных аудиторских стандартов, тестов и процедур;

Постоянным контролем над процессом аудита, включая определение и контроль промежуточных результатов;

Высокой квалификацией персонала и контролем со стороны руководства за качеством его работы и графиком проведения аудита.

В ходе проверок по упомянутым выше направлениям операционного аудита выделим следующие оперативные критерии аудиторских оценок:

соответствие законам, нормативам, стандартам и требованиям технологии;

целесообразность операций;

достоверность отчетов;

важность операций;

своевременность операций;

Внутренний операционный аудит проводится в одном из следующих режимов, обусловленных его конкретными задачами:

разовый аудит на любую отчетную или промежуточную дату;

непрерывный аудит с текущим консультированием;

аудит отдельных объектов учета.

В зависимости от конкретных задач внутреннего операционного аудита возникает необходимость проведения проверок по направлениям и разделам показанным на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 Разделы и направления внутреннего операционного аудита.

Внутренний операционный аудит по указанным на рисунке 1.7 направлениям и разделам может проводиться как в сочетании направлений, комплексно, так и отдельно по каждому направлению или разделу.

В условиях экономической неопределенности, принимая во внимание, рост сложности систем учета, контроля и управления, аудит, как форма финансово-экономического контроля, приобретает все большее значение. Одновременно увеличиваются и требования к квалификации лиц, которые принимают решения на основе финансовых показателей. В связи с этим, теоретические и практические аспекты предполагают возникновение новых форм аудита, способных отвечать современным потребностям данных систем и различных пользователей экономической информации.

В последние годы на отечественном, отраслевом уровне значительное внимание стало уделяться аудиту, ориентированному на менеджмент (управленческий аудит). В экономической литературе управленческий аудит определяют как диагностический процесс, обслуживающий информационные потребности процесса совершенствования управления организацией и осуществляется в рамках всей организации или ее подразделений.

Кроме того, современные тенденции развития аудиторской практики показывают, что потребность в информации управленческого аудита не ограничиваются только внутренними пользователями, заказчиками управленческого аудита могут быть потенциальные инвесторы, кредиторы, государственные органы, например, при проведении принудительной процедуре банкротства.

Таким образом, управленческий аудит имеет всеобъемлющий характер, проводится в рамках аудируемого лица в комплексе с исследованием макроэкономических, социально-психологических и прочих факторов. Управленческий аудит является инструментом не только контроля, его цели, задачи, методология непосредственно коррелируют с системами управления, учета (финансового, налогового, управленческого).

Необходимо отметить, что наряду с термином управленческий аудит, в экономической литературе, используют понятие операционный аудит. В отечественной и зарубежной литературе существуют различные мнения относительно определения категории операционного аудита, что представлено в таблице 1.

Таблица 1. Определение понятия операционный аудит

Понятие операционного аудита

Большой финансовый словарь

Операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку организационной деятельности на разных этапах управления с целью улучшения функционирования системы.

Дж. Лобекк

Операционный аудит определяется как проверка любой части процедур и методов функционирования системы в целях оценки производительности и эффективности.

Жан Рафеджо,

Фернан Дюбуа,

Дидье де Моненвиль

Делят операционный аудит на:

Аудит информационно-организационных систем и методов управления и аудит операционного контроля;

Аудит условий эксплуатации и результатов деятельности (управленческий аудит);

Аудит деятельности предприятия по отношению к намеченной цели, ее соответствие проекту, выбору и адекватности принятых решений (стратегический аудит).

М.А. Сафокина

Операционный аудит – проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.

А.А. Ситнов

Операционный аудит можно определить как системный и комплексный подход к оценке эффективности деятельности хозяйствующего экономического субъекта, выявлению ее резервов и факторов, на них влияющих, обобщению материалов аудирования в виде научно обоснованных выводов и управленческих рекомендаций, направленных на оптимизацию управленческих решений, полученных в результате применения специальных аудиторских подходов и процедур относительно всей имеющейся у аудитора информации о результатах функционирования и развития бизнес — процессов и бизнес – операций, формирующих эти процессы.

Систематизированный анализ представленных мнений в таблице, позволяет определить операционный аудит как элемент системы внутреннего аудита, который предполагает системную и комплексную оценку эффективности и производительности деятельности организации с целью выработки управленческих рекомендаций, направленных на непрерывность бизнеса.

Используя современные методы наблюдения и обработки информации в рамках операционного аудита, поступающей из текущей экономической модели хозяйственной системы, аудиторы в рамках реального времени (непрерывно) выявляют всевозможные проблемные ситуации и причины их возникновения, оценивают их, делают релевантные выводы и формируют адекватные этим выводам управленческие рекомендации. Например, относительно наиболее эффективного перераспределения ресурсов, распределения работ, изменения методов и технологий, выполняемых в рамках бизнес – процессов. Кроме того, по мнению А.А. Ситнова, важной составляющей метода операционного аудита является экономическая диагностика, которая на практике позволяет:

Оценить уровни использования управленческого и производственного потенциала организации, выявить возможности оптимизации и повышения эффективности воспроизводственного процесса в сложившейся проблемной ситуации;

Сравнить альтернативные подходы к решению основных задач, стоящих перед организацией, — возможности роста производительности, потребности в реструктуризации, методы повышения эффективности, в том числе за счет экономичности бизнес – процессов и их бизнес – операций, обновления ассортимента продукции, товаров, работ или услуг;

Выявить социально экономические последствия реализации выбранной аудируемым субъектом стратегии своего развития, включая сроки ее выполнения, эффективности и резервов ее повышения;

Оценить устойчивость динамики развития хозяйственной системы, периодов возможного обновления.

Необходимо отметить, что в процессе операционного аудита используется экономический анализ для построения целостной, логичной, практически применяемой методики аналитических исследований финансово – хозяйственной деятельности организаций в пределах управленческого цикла и формализованных вычислительных алгоритмов ее реализации. К основным задачам операционного аудита можно отнести следующие:

Формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений (инструмент аудита);

Обоснование вариантов оптимальных (эффективных) управленческих решений из имеющихся альтернатив;

Оценка финансового состояния объекта в целом;

Совершенствование методики перспективных оценок (появляется возможность избежать вероятных будущих неудачных результатов, что важнее для предприятия, чем исправлять фактически полученный ущерб);

Мобилизация выявленных резервов повышения эффективности производства и усиление его интенсивности;

Выявление уровня выполнения бюджетов, планов, смет, а также определение и расчет факторов, влияющих на отклонение фактических значений показателей от ожидаемых;

Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес – планов и соблюдения нормативов по данным учета и отчетности.

Следовательно, анализ является важнейшим инструментом операционного аудита, и в его проведении в процессе аудиторской диагностики выделяют следующие виды:

1) перспективный анализ – прогнозный, предварительный анализ. Его проводят до осуществления хозяйственной операции. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, для составления прогнозов и оценки ожидаемых результатов (выполнения плана), предупреждения негативных последствий;

2) оперативный анализ – применяют непосредственно в процессе управления и принятия управленческих решений. Его проводят на основании данных текущего учета, первичной документации, а также могут проводить за любой отрезок времени;

3) текущий анализ – ретроспективный анализ по итогам деятельности за тот или иной период.

В процессе проведения операционного аудита целесообразно оценивать финансовое положение организации, используя всесторонний анализ. Детализация процедурной стороны методики анализа финансового состояния аудируемого лица зависит: от поставленных целей, различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Структура двухмодульной методики анализа включает:

Экспресс-анализ финансово – хозяйственной деятельности, целью которого является оперативная, наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития организации. Анализ ресурсов и их структуры, результатов хозяйствования, эффективности использования собственных заемных средств.

Углубленный анализ финансово – хозяйственной деятельности, целью которого является более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития объекта на перспективу. Данный вид анализа концентрирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс – анализа.

Следует подчеркнуть, что одним из наиболее применяемых методов анализа является операционный анализ или CVP-анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»). Одним из действенных инструментов CVP-анализа служит анализ безубыточности производства, с помощью которого можно определить точку безубыточности, планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, разрабатывать наиболее оптимальные производственные планы. Значит, операционный анализ помогает осуществлять контроль достижения целей, определенных руководством предприятий, эффективностью процессов и достижением результатов в разных направлениях.

Итак, в силу своей специфики и особенностей целевой направленности операционный аудит использует методы различных областей научных знаний, объединяя их в соответствующие методики, направленные на решение различного спектра конкретных практических задач. В настоящее время операционный аудит является одним наиболее из наиболее востребованных направлений аудита, в связи с этим можно конкретизировать основные перспективы развития:

Разработка аудиторских процедур, позволяющих подтвердить и гарантировать непрерывность деятельности аудируемого лица и экономическую состоятельность бизнеса;

Оценка целесообразности и эффективности совершаемых сделок, эффективность управления ресурсами организации, в том числе материальными, финансовыми и трудовыми;

Формирование обоснованных предложений руководству организации и ее собственникам по повышению эффективности бизнеса, в том числе за счет совершенствования его организационной и финансовой структуры, более качественного управления активами и капиталом, более адекватной маркетинговой политики.

Такой подход предполагает развитие методологии операционного аудита, ориентированной на интеграцию аудита с управлением, учетом и анализом. Широкое использование аналитических процедур дает возможность в значительной степени повысить качество аудита, путем оценки будущего состояния бизнеса аудируемого лица.

Литература

2. А. Грищенко Организация внутреннего аудита // «Аудит и налогообложение», 2007, № 2

3. М.В. Мельник, В.Г. Когденко Методология аудита: развитие новых направлений // «Аудиторские ведомости», 2005, № 10

4. С.В. Панкова, Е.В. Смирнова Аудит эффективности плановых систем промышленных предприятий // «Экономический анализ: теория и практика», 2007, №15

5. 2.М.А. Сафокина Производственный аудит: виды и стадии развития // «Аудиторские ведомости», 2006, № 10

6. А.А. Ситнов Метод операционного аудита // «Аудиторские ведомости», 2007, № 3

7. А.А. Ситнов Стратегический операционный аудит: целеполагание, миссия, этапы // «Аудиторские ведомости», 2008, № 10

Операционный
аудит

— это проверка любой части процедур и
Методов функционирования предприятия
для оценки производительности и
эффективности. Иногда его называют еще
аудитом результатов или управленческим
аудитом. Задача такого аудита состоит
во всестороннем анализе экономики
предприятия или определенного вида его
деятельности. Проверка не ограничивается
бухгалтерским учетом и включает также
изучение организационной структуры,
методов производства, инвестиционной
и маркетинговой политики, целевых
программ и др. Так, при проверке экономии
и эффективности оценивается целесообразность
приобретения, сохранность и использование
предприятием своих ресурсов (штат
работников, имущество); причины
непроизводительной или неэкономичной
работы; соблюдение предприятием
законодательства и иных правил. Аудит
целевых программ включает определение
степени достижения желаемых результатов
или получение прибыли, установленной
органом, финансирующим программу;
эффективности организации, функционирования;
соблюдения предприятием иных требований
и правил, применяемых к данной программе.
По результатам аудита администрации
выдаются рекомендации по совершенствованию
операций. Иногда такой аудит называют
аудитом эффективности работы предприятия
или деятельности администрации.

Операционный
аудит

Цель
операционного аудита — представление
рекомендаций по эффективному использованию
ресурсов предприятия и способов их
реализации. Операционный аудит основан
на разработке специальных критериев
независимого анализа, которые требует
руководство предприятия.

Объектами
операционного аудита являются отдельные
стороны хозяйственной деятельности. В
частности, в рамках операционного аудита
могут быть проведены:

    аудит
    налоговых расчетов (оптимизация
    налоговых расчетов);

    аудит
    должной добросовестности (проверка
    заемщиков при кредитовании банком и
    т.д.);

    аудит
    изменения тарифов (проверка экономической
    обоснованности изменений).

Операционный
аудит проводится как проверка любой
части процедур и методов функционирования
хозяйственной системы в целях оценки
ее производительности и эффективности.
Результатом аудита является передача
управленческому персоналу рекомендаций
по совершенствованию деятельности.

Аудит
— это проверка публичной бухгалтерской
отчетности, учета, первичных документов
и другой информации относительно
финансово-хозяйственной деятельности
субъектов хозяйствования с целью
определения достоверности их отчетности,
учета, его полноты и соответствия
действующему законодательству и
установленным нормативам.

Для
предприятий

подтверждение отчетности независимым
аудиторским заключением, позволит
занять более выгодную позицию на рыке
упростит взаимоотношения с налоговыми
органами, таможней, банками, государственными
учреждениями, а рекомендации аудиторов
по результатам проверки помогут Вам
вести свой бизнес более безопасно и
эффективно, оптимизировать учет и
налогообложение.

Для
инвесторов

проведение независимой аудиторской
проверки позволит минимизировать риски
инвестирования, получить объективную
информацию для принятия решений об
осуществлении инвестиций – приобретение
акций, долей, создание совместных
предприятий.

Наша компания
предоставляет услуги в форме аудиторских
проверок (аудита) и связанных с ним
экспертиз, консультаций по вопросам
бухгалтерского учёта, отчетности,
налогообложения, анализа
финансово-хозяйственной деятельности
и других видов экономико-правового
обеспечения предпринимательской
деятельности физических и юридических
лиц.

В составе консалтинговой
компании «Евроконсалтинг» с 1997
года работает аффилированое предприятие
— ООО Аудиторская фирма «Южный Буг»
(Свидетельство про внесение в Реестр
субъектов аудиторской деятельности
№1849 –. Решение Аудиторской палаты
Украины от 23 февраля 2001 г. №99).

Среди
наших клиентов средние и крупные
предприятия в различных городах Украины
(Киев, Винница, Львов, Донецк) и за рубежом,
некоторый их них- Нефтяная компания
«Альянс Днестр», ОАО «Винницаоблэнерго»,
ОАО «Винницамолоко», ОАО «Укрэнергохимизоляция»,
«Валром» (Румыния), ООО «СМС Медиа»
(Россия), фирма V és T plusz Kft (Венгрия).

Наши
специалисты — аудиторы с многолетним
опытом работы в сфере аудита и судебно
бухгалтерских экспертиз в оптимальные
сроки выполнят необходимые Вам объемы
работ в соответствии с национальными
и международными стандартами.

Когда
нужен операционный аудит

Мы
полагаем, что услугами аудита должны
заинтересоваться:

Владельцы
компаний

— в особенности те, которые не принимают
участия в повседневной деятельности
предприятия и не знают, как администрация
предприятия распоряжается (и честно
ли) с доверенным ей имуществом. Не
является секретом, что иногда обычный
(финансовый) аудит не раскрывает всех
тонкостей деятельности: давайте
вспомним крушение некоторых мировых
корпораций.

Руководство
компаний:

когда
попадают (или предполагают, что могут
попасть) в конфликтую ситуацию с
органами власти (напр. Налоговой
инспекцией), с профсоюзами, работниками,
потребителями, своими партнерами и
пр.;

когда
ищут совета по расширению предприятия,
внедрения достижений науки,
возможностей улучшения ассортимента
или сокращения затрат;

когда
сталкиваются с проблемами безопасности
имущества предприятия или коммерческих
тайн;

когда
желают усовершенствовать управленческий
учет, улучшить финансовые показатели
предприятия или узнать правила
определения границ безопасного
займа;

когда
заинтересуются применением методов
«наиболее слабого звена» или
«точки перелома» на практике;

когда
желали бы поднять производительность
труда, оптимизировать трудовые и
другие ресурсы, их использование;

когда
возникает потребность получить
различные юридические консультации
(в том числе по вопросам европейского
законодательства) или решить проблемы
задолженностей;

когда
следует сравнить услуги, предоставляемые
финансовыми учреждениями, или вести
с этими учреждениями переговоры о
предоставлении таких услуг;

когда
возникает потребность учредить
филиал, представительство компании,
дочернее предприятие (напр. в свободной
экономической зоне) или приобрести
(присоединить) конкурирующую компанию.

когда
возникают сомнения в положениях
заключаемого договора, или когда
есть намерение расторгнуть ранее
заключенный договор.

Потенциальные
инвесторы
,
особенно зарубежные — для которых
необходимо знать не только истинное
положение приобретаемой компании, но
и юридическую, конкурентную,
макроэкономическую среду.

Как
выполняется операционный аудит

Шаг
первый

— предварительный анализ. Это тщательное
знакомство с ситуацией на предприятии,
целью которого является выявление
«слабых мест системы», и определение
целесообразно ли продолжать работу,
т.е. выполнить собственно операционный
аудит.

Мы
ориентируемся на результат, который
понимаем в качестве обнаружения
способа решения возникшей проблемы,
или предоставления консультаций по
улучшению деятельности. Если в ходе
предварительного анализа определяем,
что достижение такого результата не
представляется возможным (напр. Ваше
предприятие функционирует почти
совершенно), отказываемся от дальнейших
работ.

Шаг
второй

— операционный аудит. На данном этапе
анализируются проблемы, установленные
в ходе предварительного анализа,
ведутся дискуссии с работниками,
формулируются предложения для
руководства и владельцев компании,
обсуждаются возможности дальнейшего
сотрудничества после аудита.

Шаг
третий

— деятельность после аудита.

Различия
операционнoго аудитa и финансового
аудита

Различия
операционнoго аудитa и финансового
аудита обусловлены их назначением и
целями:

Финансовый
аудит — независимая проверка финансовой
отчетности компании и предъявление
вывода.

Операционный
аудит — проверка деятельности компании
с целью предоставления консультаций
по совершенствованию деятельности
компании и определения факторов риска
бизнеса.

Операционный
аудит — это проверка любой части
процедур и методов функционирования
хозяйственной системы с целью оценки
производительности и эффективности.
По окончанию этого аудита менеджеру
обычно выдаются рекомендации
по усовершенствованно операций

Из-за
того, что операционная эффективность
может быть оценена в большинстве
самых различных отраслей деятельности,
охарактеризовать типичный операционный
аудит невозможно. В одной организации
аудитор мог бы оценить пригодность
и достаточность информации, используемой
руководством при принятии решений
относительно приобретения новой
недвижимости, в другой — мог бы
оценить эффективность движения документов
при обработке данных по товарообороту.
В операционном аудите проверки
не ограничиваются бухгалтерским
учетом. Они могут включать оценку
организационной структуры, компьютерных
операций, методов производства, маркетинга
и любой другой отрасли, в которой
аудитор имеет соответствующие
знания.

В процессе выполнения
операционного аудита подготовка
сообщения о его результатах происходит
не так легко, как при аудите других
видов. Эффективность операций оценить
объективно сложнее, чем их соответствие
инструкциям или предоставление финансовой
отчетности, не противоречащей
общепринятым бухгалтерским принципам;
а установленные критерии для оценки
информации при каждом конкретном аудите
довольно субъективны. В этом понимании
операционный аудит более похож
на консалтинг администрации, чем
на то, что обычно считается аудитом.
Значение операционного аудита за прошедшее
десятилетие возросло.

Технологический
Контроль профессионального уровня
техники и технологии (системы
производства)
Организационный Контроль
функционирования процессов или
организационной структуры на основании
принятых норм, законов и принципов

Экономический
Контроль соблюдения экономических
норм, правил расчетов и отчетности.
Аудит бухгалтерского учета является
составной его частью

Правовой
Контроль исполнения международных,
государственных, местных законодательных
актов и положений, а также внутренних
уставных документов и распоряжений
руководителя

Социальный Контроль
выполнения коллективных договоров
между администрацией и коллективом
предприятия, соблюдение психофизиологических
рекомендаций при назначении работников
на должность, соблюдение правил
экономии операционный аудит трактуется
как исследование хозяйственной системы
с точки зрения ее эффективности
и производительности. Цель такого
аудита — установить эффективность
и производительность той или другой
подсистемы любой хозяйственной системы.
В зависимости от исследования тех
или иных подсистем, операционный аудит
подразделяют на технологический,
организационный, экономический, правовой
и социальный.

6.2.1 Операционный
аудит

На
современном этапе развития экономических
отношений деятельность аудиторских
фирм не ограничивается только аудитом
финансовой отчетности. Рынок их услуг
расширяется и пополняется новыми видами.

Каждый
экономический процесс для более четкого
понимания его сущности, а также методов
и про­цедур его осуществления нуждается
в определении цели, объекта и задач,
которые он призван решить.

Объекты
операционного аудита

— технические,
технологические процессы создания
продукта, функции этих процессов, затраты
живого и овеществленного труда на
создание конечной продукции.

Цель
операционного аудита


определение
эффективности и производительности
той или иной подсистемы какой-либо
хозяйственной системы.

Задачи
операционного аудитаb>
— поиск путей
оптимального соотношения между
потребительной стоимостью и стоимостью;
оптимальные способы и формы создания
потребительских стоимостей; оценка
(всесторонняя и объективная) выполнения
заданных параметров работы отдельных
структурных подразделений; определение
и измерение факторов и причин, обусловивших
отклонение от заданных параметров;
поиск резервов, разработка мероприятий
их мобилизации; исследование особенностей
функционирования и развития каждого
структурного подразделения; оценка
соблюдения принципов внутренней учетной
и управленческой политики.

Кроме
того, в рамках операционного аудита
имеют место более сложные объекты оценки
и анализа:

    глубокое обоснование
    бизнеспланов;

    изучение влияния структуры
    затрат производства на рентабельность
    предприятия;

    влияние на рентабельность
    оборачиваемости оборотных средств и
    амортизационной политики;

    обзор состояния процедур
    внутреннего контроля и подготовка
    соответствующих отчетов;

    планирование и разработка
    новых и реконструкция существующих
    мероприятий и процедур внутреннего
    контроля для повышения эффективности
    выполнения бизнеспроцессов;

    идентификация недостатков
    в системе внутреннего контроля и
    принятие мер, направленных на их
    ликвидацию;

    помощь в обеспечении
    прозрачности компании для клиентов.

Несмотря
на то, что общие процедуры сбора данных
при проведении операционного аудита
приблизительно такие же, как и те, которые
используются при проверке финансовых
отчетов, между ними имеются существенные
отличия .

Таблица
6.4. Отличия операционного аудита и аудита
финансовой отчетности

Признак

Операционный
аудит

Аудит
финансовой отчетности

1 Назначение
проверки

Обращение
основного внимания на эффективность
и производительность

Обращение
основного внимания на то, правильно
ли в учете и финансовой отчетности
отражены хозяйственные операции

2 Предоставление
отчетов

Формулирование
заключений по операционному аудиту,
которые могут существенно изменяться
в силу ограниченности распространения
заключений и разнообразия характера
проверок для установления эффективности
и производительности

Унификация
содержания аудиторского заключения,
предоставление ему формализованной
формы для достижения общего понимания
пользователей (как внешних, так и
внутренних)

3 Диапозон
применения

Касается многих
аспектов эффективности и производительности
в той или иной хозяйственной системе

Ограничение
проблемами, которые оказывают
непосредственное влияние на
объективность представления финансовых
отчетов

4 Оценка
внутри-хозяйственного контроля: (цель
и объемы)

1 Оценка
производительности и эффективности
контроля, предоставление рекомендаций
руководству организации.
2 Определение
влияния каких-либо видов контроля на
производительность и эффективность

1 Цель оценки
– определение масштаба проверки.
2
Тестирование руководства и ответственных
лиц по вопросам, которые оказывают
непосредственное влияние на точность
финансовой отчетности.

В
рамках управленческого
консультирования
операционный
аудит осуществляет оценку:

    текущей стратегии предприятия;

    технологии процесса
    производства и реализации продукта
    (бизнеспроцессы);

    технологии выполнения
    основных функций предприятия;

    структуры управления
    компанией.

Основная
цель аудитора

определение эффективности информационных
потоков с дальнейшим совершенствованием
системы управленческой информации,
которая используется для принятия
стратегических решений. Аудиторские
процедуры
состоят в
диагностике системы управления, анализе
организационной структуры предприятия
и бизнес-процессов, общей оценке
управленческой информационной системы.

Таблица
6.5. Составляющие операционного аудита

Кому
необходим?

Цель

Результат

Заказчики

1 Выявить и
ранжировать проблемы компании

1 Клиент получает
отчет, который содержит подробное
описание проблем, связанных со
структурой управления, информационным
обменом, методами принятия управленческих
решений

Акционеры,
собственники, руководители, учредители

2 Выделить
основные направления развития,
обеспечивающие повышение эффективности
бизнеса

Когда необходим?

Потребность

1 Диверсификация
бизнеса.
2 Изменение стратегии.
3
Организационная структура и управление
компанией, не отвечающие требованиям
рыночной среды

3 Аудиторы
предлагают систему мер, направленных
на усиление организационной
эффективности, изменения организационной
и управленческой культуры, а также
на усиление управленческой и
профессиональной компетентности
персонала организации

1

Предварительная диагностика системы
управления
предусматривает
проведение бесед с руководящим составом
предприятия (директор, финансовый
контролер, главный бухгалтер, заместитель
директора по производству, руководитель
отдела сбыта, главный технолог и др.), а
также анализ предоставленных для
ознакомления документов (устав
предприятия, схема организационной
структуры, положение о премировании,
бюджетах, финансовые отчеты, отчеты по
производству и реализации, формы
планирования платежей и т. п.).

По
результатам указанных процедур аудиторы
делают выводы о том, имеет ли предприятие
четко сформулированную стратегию, четко
сформированную систему количественных
показателей, которые предприятие
планирует достичь в будущем. Таким
образом, имеет ли четкое представление
о том, как может развиваться предприятие
в кратко-, средне- и долгосрочной
перспективе. Отсутствие четкого
представления о стратегии компании
среди ее руководства отрицательно
влияет на функционирование управленческой
информационной системы.

2
Анализ организационной
структуры
предприятия
предусматривает решение поставленных
задач: определить, насколько организационная
структура является оптимальной в плане
распределения полномочий и ответственности;
вкакой
мере организационная структура
содействует прозрачности организационных
потоков, исключению их дублирования
или потери информации.

При
этом аудиторы анализируют предоставленные
управленческим персоналом схемы
организационных структур предприятия
в целом, отдельных структурных
подразделений, а также схемы проектов
положений об отдельных отделах
предприятия, штатное расписание, другие
аналогичные документы.

Аудиторы
проводят опрос персонала разного ранга
с тем, чтобы выяснить, кто и чем фактически
занимается, а также осуществляют
наблюдение за тем, как выполняются
функции отдельными сотрудниками
предприятия. По результатам проведенного
исследования выявляются недостатки в
организации работы предприятия, а также
предоставляются рекомендации для ее
усовершенствования и повышения
эффективности деятельности предприятия
в целом.

Аудит
нематериальных активов (3)Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

Критериев для оценки финансовой отчетности. Операционный
аудит
операционный
аудит
проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном…

  • Аудит
    кризисного предприятия

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    На результаты операции или отчеты. Операционный
    аудит
    используется для проверки процедур и методов… и эффективности. В зависимости от намеченных целей операционный
    аудит
    проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном…

  • Аудит
    и аудиторская деятельность (4)

    Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    Критериев для оценки финансовой отчет­ности. Операционный
    аудит
    используется для проверки процедур и методов… администрации. В зависимости от намеченных целей операци­онный
    аудит
    проводится: на межотраслевом, отраслевом, внут­рихозяйственном…

  • Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

    Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

    • Введение
    • 1.4 Виды операционного аудита
    • Глава 2. Развитие операционного аудита
    • 2.1 Зарождение и становление операционного аудита
    • 2.2 Развитие операционного аудита
    • 2.3 Современное состояние операционного аудита
    • Глава 3. Система операционного аудита на предприятии
    • 3.1 Организация отдела операционного аудита
    • 3.2 Методика планирования операционного аудита
    • 3.3 Методические приемы операционного аудита
    • 3.4 Методика оценки эффективности системы операционного контроля и оформление результатов операционного аудита
    • Заключение
    • Список использованной литературы

    Введение



    Операционный аудит как инструмент управления. Возможно, вы не обретете богатства, используя всю доступную информацию, однако, несомненно, то, что вы потеряете все, если не будете этого делать. (Дж. Трейнор).

    Работа начата словами известного американского специалиста по теории финансов Джека Трейнора, которые весьма точно отражают значимость информационных источников и их анализа с позиции выживания бизнеса в условиях конкурентной борьбы. Ведь эффективность управления предприятием определяется качеством информационной базы и тщательностью ее аналитической обработки. Эти положения являются одними из главных задач аудита.

    Сегодня аудит является одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля и инструментов управления. Изменение системы общественных отношений, гражданско-правовой среды и экономических условий внесло необходимые изменения в концепцию отечественного аудита. В стране была проделана большая работа по созданию системы независимого аудита, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми законодательными актами.

    В последнее время понятие «аудит» постепенно расширяется и трансформируется, возникают новые типы аудита. Уже общепризнаны такие новые типы аудиторских проверок, как компьютерный аудит, аудит качества, аудит производительности. Особое место в этом ряду занимает операционный аудит, который является разновидностью аудита по объекту изучения. Вместе с тем, масштабное развитие аудиторской деятельности и внедрение аудита в практику экономики страны пока еще в достаточной мере не подкреплено соответствующими методическими разработками и практическими исследованиями.

    На современном этапе аудит, в том числе операционный аудит, перестал быть чисто теоретической деятельностью и требует пристального внимания к вопросам формирования и развития практики. Существующие отечественные и зарубежные разработки в области аудита показывают, что база для развития операционного аудита уже существует. Тем не менее, крайне мало работ, содержащих концептуальный подход к рассмотрению операционного аудита как инструмента управления, со своей совокупностью практического опыта и элементами теории.

    В настоящее время российские предприятия при определении стратегических и тактических целей сталкиваются с проблемами организации производства, формирования и использования прибыли, регулирования издержек, увеличения имущества и объема выручки от реализации, что приводит к неэффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации.

    В этой связи исследование методических и практических вопросов операционного аудита приобретает большое научное и практическое значение, что придает теме диссертации большую актуальность.

    Целью диссертационной работы является исследование и формирование теоретических и практических основ операционного аудита как инструмента управления. Для достижения указанной цели в процессе исследования были поставлены следующие задачи:

    исследовать сущность и значение операционного аудита в управлении, определить его место и роль в системе экономического контроля;

    определить предмет и систематизировать методы операционного аудита;

    проанализировать современную практику операционного аудита: выявить наиболее острые проблемы в данной области, механизм их решения и направления совершенствования;

    на основе анализа существующих международных и российских методик проведения аудиторских проверок выявить отличительные особенности методик при проведении операционного аудита;

    определить направления использования результатов операционного аудита.

    Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты операционного аудита как инструмента управления деятельностью предприятия в современных условиях.

    Объектами исследования выступали система международных и российских теоретических и практических аспектов операционного аудита в практике субъектов экономической деятельности.

    Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили современная политика развития экономического контроля, аудита и предпринимательской деятельности, научные работы отечественных и зарубежных авторов, исследующих общие вопросы операционного аудита, международные и российские стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций, монографических исследований, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, отчетности и аудиту.

    Методологические подходы и исходные теоретические положения диссертационного исследования основаны на трудах ответственных специалистов Алборова Р.А., Андреева В.Д., Асаула А.Н., Багиева Г.Л., Белухи Н.Т., Белобжецкого И.А., Бычковой С.М., Гаджиева Н.Г., Гутцайта Е.М., Гетьмана В.Г., Данилевского Ю.А., Елисеевой И.И., Ерофеевой В.А., Лабынцева Н.Т., Ларионова А.Д., Леонтьевой Ж.Г., Мальковой Т.Н., Макальской А.К., Мизиковского Е.А., Муллаахметова Х.Ш., Островского О.М., Патрова В.В., Подольского В.И., Романова А.Н., Соколова Я.В., Соколова В.Я., Сотниковой Л.Б., Скобары В.В., Терехова А.А., Шеремета А.Д., Шнейдмана Л.З. и др. А также были изучены труды зарубежных ученных: А. Аренса, Х. Андерсена, М. Бениса, Ф. Дефлиза, Г. Дженика, Р. Доджа, Д. Ирвина, Д. Кармайкла, Д. Лесли, Дж. Лоббека, Э. Майера, Г. Манна, Г. Маутца, В.М. О`Рейли, Ж. Ришара, Дж. Робертсона, Д.С. Синка, М. Хирша, А. Чамберса, Г. Шарафа и др.

    В ходе исследования применялись общенаучные методы познания (индукция, дедукция, абстрагирование, анализ, синтез, систематизация), метод экспертной оценки и системный подход. При формулировке основных понятий, необходимых для исследования и выделения суждений, использовались закон тождества, закон непротиворечия, закон достаточного основания и другие логические законы.

    Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных со становлением и развитием операционного аудита как инструмента управления. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

    уточнено понятие «операционный аудит», раскрывающее сущность, предметную область и цели операционного аудита;

    на основе мирового и российского опыта выявлены причины неудовлетворительного развития операционного аудита;

    определены принципы организации и развития операционного аудита в Панаме на основе мирового и российского опыта;

    исследованы приемы и методы операционного аудита — аналитические процедуры в операционном аудите;

    на основе исследования методологических принципов разработаны практические рекомендации по проведению операционного аудита;

    разработаны рекомендации по использованию результатов операционного аудита в управлении, в общей системе аудиторского контроля;

    обоснована необходимость проведения операционного аудита, который позволяет выявить скрытые возможности эффективного развития предприятия.

    Практическая значимость исследования заключается в разработке методологического и практического аппарата, ориентированного на широкое использование операционного аудита как инструмента управления деятельностью предприятия государственными органами, профессиональными организациями и хозяйствующими субъектами в целях повышения эффективности предпринимательской деятельности.

    Основные результаты научных исследований, содержащиеся в работе, могут быть опубликованы в научно-практических и аналитических журналах и других работах.

    Результаты исследования могут найти применение в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности и учебном процессе ВУЗов при разработке и чтении курсов «Основы аудита», «Аудит предприятий», «Ревизия и контроль» и др.

    Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

    операционный аудит отдел контроль

    Глава 1. Сущность и развитие операционного аудита



    1.1 Сущность операционного аудита, его место и роль в системе экономического контроля



    Период становления рыночной экономики в России сопровождался возникновением различных форм собственности и интеграцией страны в мировое сообщество. Это потребовало по-новому взглянуть на проблемы управления и контроля. Отпала идеологическая трактовка многих понятий и представлений о единой форме собственности, возникли расхождения и противоречия между государственными и групповыми интересами, между управляющими и управляемыми. Информационный дефицит, появившийся в связи с возникновением альтернативных и равноценных форм собственности, не удовлетворял ни отечественных производителей, ни зарубежных партнеров. Встала необходимость создания новых контрольных органов — аудиторских служб. Аудит является новым понятием в экономической жизни нашей страны, его содержание и сферы применения еще окончательно не определены. Таким образом, аудит является одной из развивающихся форм контроля.

    Контроль — это функция управления. Любой вид управления невозможен без контроля, без проверки выполнения принятых решений, установленных требований. Для развивающейся в России рыночной экономики это весьма убедительно доказали в своих монографиях и учебниках по финансовому анализу О.В. Ефимова, В.В. Ковалев и многие другие авторы.

    Неразвитая теоретическая и правовая база деятельности аудиторских организаций и аудиторов порождает различные подходы к определению места аудиторских организаций в системе контроля. Однако такому положению также способствует слабо развитая и неявная система самого контроля.

    «Важное условие рациональной организации контроля — писал И.А. Белобжецкий, — разработка его научно обоснованной классификации» . Ученый отмечал также, что «множественность точек зрения по проблеме классификации контроля свидетельствует о ее сложности и синтетическом характере» [там же]. Эта мысль не потеряла своей актуальности.

    В настоящее время в России не решена проблема создания стройной и завершенной концепции экономического контроля, отвечающей складывающимся социально-экономическим реалиям, не приняты соответствующие законы, отсутствует единая терминология.

    Для современного состояния научной разработки проблем контроля характерен дифференцированный подход представителей различных отраслей знаний к анализу сущности контроля.

    Понятие «контроль» в переводе с французского «contreroole» означает проверку чего-либо. Существует четыре основные точки зрения в определении сущности контроля.

    1. Контроль является сферой деятельности органов государственного и хозяйственного управления, в частности как метод или форма управленческой деятельности. Но контроль не может быть привязан к методу или форме управленческой деятельности, так как он является самостоятельной функцией управления, хотя и сохраняет определенную зависимость.

    2. В теории управления выделяют три стадии управленческой деятельности: проектирование и определение основной цели, организация исполнения, контроль исполнения, то есть контроль трактуется как особая стадия управленческого цикла.

    3. С позиции кибернетики контроль представляет собой функцию обратной связи, посредствам которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений.

    4. Сущность контроля состоит в регулярной проверке соблюдения хозяйственного законодательства, выявлении нарушений хозяйственной дисциплины. Такая позиция представляет правовую концепцию сущности контроля, так как она сводится к способу обеспечения законности, к проверке обеспечения правовых норм.

    Становление контроля как экономической категории связано с непрерывным развитием общественного производства.

    Контроль представляет собой процесс, позволяющий вовремя обнаружить, что реальная ситуация отклоняется от прогнозной или как процесс отслеживания деятельности для обеспечения гарантии того, что она ведется как запланировано, и устранения любых отклонений. Однако контроль представляет собой достаточно сложную деятельность, осуществляемую на многих уровнях управления не только отдельно взятого хозяйствующего субъекта, но и в управлении экономикой. Важность систем контроля увеличивается по мере роста сложности контролируемых процессов.

    В литературе существует большое число различных классификаций контроля, но ни одна из них не считается общепринятой, это обусловлено постоянными изменениями правового поля, общей нестабильностью государственного и экономического сектора в России.

    Экономический контроль — это очень емкая категория. Исходя из этого факта, перед экономическим контролем стоит большой комплекс важнейших социально-экономических задач: укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины; обеспечение сохранности принадлежащих государству, муниципальному образованию, предприятию имущества, денежных средств и т.д.; достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении субъектов экономической деятельности; выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства; выявление путей совершенствования работы всех субъектов хозяйствования. Такого мнения придерживаются Н.Т. Белуха , Л.М. Крамаровский , Н.В. Кужельный , А.С. Наринский и Н.Г. Гаджиев , Я.В. Соколов , А.Д. Шеремет и В.П. Суйц и др.

    В отечественной науке экономический контроль традиционно разделяют на государственный (общегосударственный, ведомственный), внутрихозяйственный, общественный и независимый.

    Ревизия и контроль в бывших «великих штатах СССР» (С.А. Есенин), в том числе и в Российской Федерации, многие годы и десятилетия использовались в административно-командной системе управления. Вместе с тем ввиду объективной необходимости последующего контроля за деятельностью любых социально-экономических (в том числе хозяйственных) систем имелась большая практика контрольно-ревизионной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизы.

    В настоящее время ревизия и аудит рассматриваются как различные формы контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов . В принципе, по методам и приемам проведения аудит и ревизия имеют схожие черты, вместе с тем, существует и много различий в их проведении. В частности, можно указать основные различия меду аудитом и ревизией по нескольким критериям (табл.1.1).

    Таблица 1.1

    Основные различия между аудитом и ревизией

    Критерий

    Выражение мнения по поводу достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

    Выявление недостатков с целью их устранения, наказание виновных

    Характер

    Предпринимательская деятельность

    Исполнительская деятельность, выполнение распоряжений

    Правовое регулирование

    В основе — гражданское право, хозяйственные договоры (договоры возмездного оказания услуг)

    В основе — административное право, инструкции, приказы вышестоящих или государственных органов

    Выявляет все, что искажает финансовую отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое положение клиента

    Выявляет все, что нарушает действующее законодательство

    Управленческие связи

    Горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним

    Вертикальные связи, принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении

    Принцип оплаты услуг

    Платит клиент

    Платит вышестоящее звено

    Практические задачи

    Оказание помощи в улучшении финансового положения клиента, привлечении пассивов (инвесторов, кредиторов), консультирование клиента

    Сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений

    Результаты

    Акт ревизии, организационные выводы, взыскания, указания, передача информации вышестоящему и другим органам, обязательность разглашения информации

    Независимый эксперт

    Работник ревизорского аппарата

    Главное отличие ревизии от аудита заключается в подходах к решению часто одних и тех же проблем. Основная цель ревизии заключается в устранении недостатков, аудита же — в их сокращении; ревизор стремится к установлению законности, аудитор же — к выяснению истины. Отсюда, ревизор хочет добиться максимальной точности данных, аудитор же довольствуется их приблизительностью. Ревизор стремится к максимальной гласности, для аудитора сохранение профессиональной тайны — превыше всего. Клиент не выбирает ревизора, который руководствуется административным правом, аудитора же клиент выбирает сам, их отношения регулируются гражданским правом, оплата зависит от договора с клиентом.

    Правовая основа аудита в России была заложена в 1993 году с изданием Президентом России Указа «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утверждением «Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации». Этот Указ и временные правила утратили силу в связи с вступлением в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г.

    В настоящее время к правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

    Гражданский кодекс Российской Федерации;

    Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 02.02.2006 N19-ФЗ);

    Постановление Правительства Российской от 23.09.2002 N696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

    Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

    Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190 «О лицензировании аудиторской деятельности» и др.

    Чтобы определить место и роль операционного аудита в системе контроля, необходимо классифицировать аудит. Существует множество классификационных признаков, но в самом общем виде можно выделить следующие виды аудита.

    Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

    Внешний аудит в Российской Федерации, с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей, подразделяется на:

    общий аудит;

    страховой аудит;

    банковский аудит;

    аудит бирж;

    внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

    Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность на предприятии по проверке и оценке его работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам предприятия эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно на данном предприятии. На небольших предприятиях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить аудиторской фирме на договорных началах.

    Анализ литературы показывает, что классификации аудита весьма разнообразны и осуществляются по различным признакам. Перечислим некоторые из них:

    по необходимости проведения аудита (инициативный, обязательный);

    по периодичности осуществления аудиторских проверок (первоначальный, периодический);

    по стадии развития (подтверждающий, системно-ориентированный, базирующийся на риске);

    по полноте охвата (комплексный, тематический);

    по времени осуществления (предварительный, оперативный, заключительный);

    по степени использования технических средств (ручной, автоматизированный) и др.

    В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный. Такая классификация аудита пришла в нашу литературу и практику из теории аудита на Западе.

    Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.

    Аудит на соответствие (compliance audit) предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

    Операционный аудит (operational audit) используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес — планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др.

    Трактовка понятия «операционный аудит» во всех литературных источниках основывается на фундаментальном определении, которое было дано в учебнике Аренса А., Лоббека Дж. «Аудит» . В соответствии с этим определением: «операционный аудит — это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности». Производительность характеризует достижение поставленных целей, а эффективность — ресурсы, используемые для достижения этих целей.

    Операционный аудит не ограничивается бухгалтерской информацией. Он может включать оценку организационной структуры, методов производства и др. Операционный аудит сложнее, чем процедура оценки операций на их соответствие известным инструкциям и стандартам бухгалтерского учета. Он более похож на консалтинг администрации. Также можно усмотреть связь операционного аудита и контроллинга, поскольку контроллинг чаще всего также определяют как систему управления процессом достижения конечных результатов деятельности фирмы .

    В литературе часто вместо термина «операционный аудит» (в значении «исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности») используют термины «управленческий аудит» или «аудит эффективности». В этом случае операционный аудит трактуется более широко, в него включается оценка внутрихозяйственного контроля, тестирование его эффективности (тесты контрольных моментов).

    Таким образом, получается, что тестирование эффективности методов внутрихозяйственного контроля силами внутрихозяйственных аудиторов представляет собой элемент операционного аудита, если перед аудитором поставлена цель помочь хозяйственной системе выйти на более высокий уровень эффективности и производительности, то необходимо применять более широкое толкование операционного аудита.

    Необходимо отличать операционный аудит от аудита финансовой отчетности. Существуют три основных различия: назначение аудита, представление заключений и включение в аудит нефинансовых областей.

    Назначение аудита. Главное различие между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом — назначение проверок. Цель аудита финансовой отчетности определить правильность отражения в учете и отчетности хозяйственных операций. При операционном аудите главная цель — эффективность и производительность. В то же время аудит финансовой отчетности ориентирован на прошлое, а операционный аудит на перспективы развития хозяйственной деятельности.

    Представление заключений. При аудите финансовой отчетности заключение аудитора поступает ко многим пользователям; пользователями же операционных аудиторских заключений в первую очередь являются сотрудники администрации проверяемого субъекта.

    Включение нефинансовых областей. Операционный аудит касается многих аспектов эффективности и производительности в той или иной хозяйственной системе, поэтому он применяется в весьма широком диапазоне. Аудит финансовой отчетности ограничен проблемами, непосредственно влияющими на объективность представления финансовой отчетности.

    Отличия между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом можно представить в обобщенном в виде (табл.1.2).

    Таблица 1.2

    Различия между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом

    Аудит финансовой отчетности

    Операционный аудит

    1. Ориентация на прошлое

    1. Ориентация на будущее

    2. Основывается на себестоимости

    2. Основывается на возможных затратах

    3. Контроль прибыли

    3. Увеличение прибыли и решение других задач, стоящих перед предприятием

    4. Предупредительный характер

    4. Созидательный характер

    5. Цель — соответствующие процедуры и методы контроля

    5. Цель — достижение поставленных целей и эффективное использование ресурсов

    6. Основным источником информации служат финансовые данные

    6. Используется как финансовые, так и операционные данные

    7. Заключение аудитора поступает ко многом пользователям

    7. Заключение аудитора предназначается в первую очередь администрации

    С точки зрения производительности и эффективности внутрихозяйственного контроля различают три основные категории операционного аудита: функциональный, организационный и специальный.

    Функциональный операционный аудит. Аудит одной или нескольких функций хозяйственной системы или подсистемы. Например, при его помощи можно проверить функцию денежных расчетов по подразделению либо по предприятию в целом. Недостаток функционального аудита заключается в невозможности оценки межфункциональных связей, хотя все функции хозяйственной системы взаимосвязаны.

    Организационный операционный аудит. При операционном аудите хозяйственной системы обычно исследуют определенную ее подсистему либо структурное подразделение. Основное внимание при организационном аудите направлено на выявление того, насколько эффективно и продуктивно взаимодействуют функции.

    Специальный операционный аудит. Специальное назначение операционного аудита определяется потребностями администрации. Такой аудит может быть инициирован и самим аудитором.

    С точки зрения О.В. Ковалевой, операционный аудит включает аудит кризисного предприятия, инвестиционных проектов, экологический и другие виды .

    Применительно к российской практике операционный аудит проводится внешними или внутренними аудиторами.

    Внутренние аудиторы. Если на предприятии есть собственная служба внутреннего аудита, то она естественно занимается не только операционным аудитом, а также проводит аудит финансовой отчетности и аудит на соответствие. Работа по всем видам аудита осуществляется одновременно. Преимуществом операционного аудита, проводимым внутренними аудиторами заключается в том, что аудиторы обладают углубленными знаниями о предприятии и его бизнесе, все свое время посвящают аудиту одного (своего) предприятия, что весьма важно для эффективного операционного аудита.

    В 1978 г. Институт внутрихозяйственных аудиторов США (Institute of Internal Auditors, IIA) — организация, работающая в области внутрихозяйственного аудита (подобно тому, что делает AICPA для аудиторских фирм), издал Стандарты практического внутрихозяйственного аудита с целью обеспечить аудиторов руководящими материалами. Важная часть этих стандартов — раздел, касающийся надлежащего объема работы внутрихозяйственных аудиторов, в котором этот объем представлен в следующем виде:

    внутрихозяйственные аудиторы должны делать обзор достоверности и целостности финансовой и операционной информации и средств, используемых для идентификации, измерения, классификации и выдачи такой информации;

    внутрихозяйственные аудиторы должны выполнять обзорную проверку системы внутрихозяйственного контроля, принятой для того, чтобы обеспечить соответствие с политикой, планами, процедурами, законами и постановлениями, каковые могли бы оказывать существенное воздействие на хозяйственные операции и на отчетность, а также должны определять, обеспечивает ли компания такое соответствие;

    внутрихозяйственные аудиторы должны выполнять обзорную проверку средств обеспечения активов и, если это требуется, проверять существование таких активов;

    внутрихозяйственные аудиторы должны оценивать экономию и продуктивность, с которой используются ресурсы;

    внутрихозяйственные аудиторы должны выполнять обзорные проверки операций или программ, чтобы удостовериться в соответствии их результатов поставленным задачам и в том, что операции и программы реализуются так, как они запланированы .

    Внешние аудиторы. Внешний аудитор, обладающий глубокими знаниями о бизнесе клиента и опытом работы с аналогичными компаниями, скорее снабдит клиента соответствующими рекомендациями по операционной деятельности, нежели лицо, не имеющее таких знаний и опыта. Клиент обычно заключает договор с аудиторской фирмой или независимым аудитором на выполнение операционного аудита одной, нескольких или всех областей деятельности предприятия. Обычно такой договор заключается в том случае, когда на предприятии нет внутренних аудиторов, или ее специалисты не обладают по внутреннему аудите не обладают необходимым опытом. Таким образом, проводить операционный аудит силами внутренних аудиторов предпочтительнее.

    Еще одной группой специалистов, предусмотренной международными стандартами и мировым опытом, уполномоченной проводить операционный аудит, являются правительственные аудиторы. В России данная группа представлена аудиторами Счетной палаты.

    Так в США группа правительственных аудиторов, образует Главную учетную службу США (United States General Accounting Office — GAO). Кроме того, многие штаты имеют также службы правительственных аудиторов. Эти аудиторы проводят аудит финансовой отчетности и операционный аудит.

    Объектом операционного аудита правительственных аудиторов являются государственные предприятия и объекты.

    Главным критерием эффективности операционного аудита является независимость как внутренних, так и внешних аудиторов.

    Большинство экономистов считают, что в природе не существует абсолютной независимости. Общепринято в отношении любых проверок считать, что:

    почти всегда могут возникать факторы, снижающие независимость проверяющих;

    результативность проверки прямо пропорциональна степени компетентности и обратно пропорциональна степени независимости проверяющих;

    стремление к достижению независимости у практикующих аудиторов должно служить основой для надежного преодоления ими возникающих отрицательных факторов.

    Таким образом, с одной стороны, для сохранения профессионального статуса необходимо соблюдение принципа независимости, с другой, абсолютная независимость невозможна.

    Проблема обеспечения независимости аудитора одна из наиболее важных, дискуссионных и многоаспектных. Сложность заключается и в том, что многие вопросы, возникающие в области аудита, не рассматриваются с учетом российской специфики, а решаются путем переноса западных методик, и получается ситуация, что и проблема не решена окончательно, и решение ее приостановлено.

    В настоящий момент ситуация на рынке аудита выглядит следующим образом: затянувшийся период реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, отсутствие на практике широко используемого за рубежом независимого контроля коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов явились причинами замедления интеграции России в мировое экономическое сообщество и в определенной степени потери доверия со стороны потенциальных инвесторов к отчетности российских организаций.

    Другая причина — это негативные явления в организации отечественного аудита, когда многие аудиторы и аудиторские фирмы делают проверки не по существу, и поэтому доверием у потенциальных инвесторов, заинтересованных в объективной оценке финансового состояния субъекта инвестирования, пользуются заключения, прежде всего, зарубежных аудиторов и аудиторских фирм, что отражается на отношении к отечественным аудиторам и аудиторским фирмам как к аудиторам второго сорта.

    Наибольших успехов в области декларирования и исполнения принципа независимости работы аудиторов добились в США, где на этом принципе базируется вывод о достоверности проаудируемой ими отчетности, что является достаточным основанием для принятия решений потенциальными инвесторами. Однако, другой стороной вопроса в данном случае является особенность рынка американских аудиторских услуг, где 90% оборота приходится на так называемые компании «большой четверки», в данном случае речь может идти о монополизации рынка аудиторских услуг, что мало отвечает сущности аудита.

    Таким образом, несмотря на то, что ценный опыт работы в аудите приходит преимущественно с Запада, необходимо учитывать специфику российской экономики. В России еще не сложилась такая система, при которой влияние аудита было бы столь сильным в своих экономических последствиях, наоборот, для большинства предприятий аудит остается во всех смыслах понятием внешним, имеющим скорее формальный, чем реальный характер, то есть в первую очередь ориентированный на выполнение норм законодательства, а уже во вторую очередь работающий на благо компании.

    Таким образом, если переносить зарубежный опыт работы в аудите, необходимо учитывать специфику российской экономики, а именно:

    путем принятия соответствующих законом повышать привлекательность российских аудиторских компаний, чтобы пользоваться услугами этих компаний стало престижно;

    путем создания реальных условий для повышения квалификации российских аудиторов, а также развитие научных школ и методик.

    Несомненно, вопрос сохранения аудиторами независимости при выражении своего мнения носит методологический характер и должен рассматриваться в контексте концепции аудита в целом, то есть при его решении должны одновременно затрагиваться как минимум следующие проблемы: объективность, повышения уровня качества аудита, связь концепции аудита с совершенствованием аудиторского законодательства, совершенствование всей подзаконной нормативной документации, на этом законодательстве базирующегося.

    Требование соблюдения принципа независимости закреплено как в Законе «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», так и федеральных (правилах) стандартах аудиторской деятельности.

    В статье 12 Закона «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» понятие независимости аудитора представлено в качестве совокупности условий, при которых аудит не должен осуществляться в целях соблюдения этого принципа.

    Между тем, соблюдение принципа независимости легче продекларировать, чем реализовать на практике. Прописанные нормы очень легко обойти, а факт нарушения статьи 12 сложно доказать. За все время действия закона ни одна лицензия не была аннулирована в связи с нарушением положения о независимости аудитора. При этом сложность заключается в том, что тяжело ограничить вмешательство клиента, а также ослабить его мотивацию оказывать давление на аудитора. Поэтому поводу Е.Н. Гутцайт отмечает: «принцип «кто платит, тот заказывает музыку» действует во все времена и при всех условиях и вряд ли обходит стороной аудит» . Проблемы независимости аудиторов также нашли отражение в трудах Е.М. Гутцайта, И.А. Сухова, А.С. Сонина, В.П. Суйца, А.А. Терехова и др. Гарантией независимости внешних аудиторов является именно то, что они не подчиняются и не входят ни в какое ведомство, а находятся в гражданско-правовых (договорных) отношениях с клиентами. Что касается внутренних аудиторов, то предприятию необходимо принять положение о службе внутреннего контроля, где будут предусмотрен порядок ее работы. В частности, независимость от других подразделений (например, главного бухгалтера), аудиторы должны подчиняться высшему руководству предприятия, аудиторы не должны совмещать должности на предприятии, должны иметь специфические права и др. Место и роль операционного аудита в системе экономического контроля определено (рис.1.1).

    Размещено на http://www.allbest.ru/

    Рис.1.1 Место операционного аудита в системе экономического контроля

    Место операционного аудита можно определить и во внутрихозяйственном контроле и в независимом, это зависит от того, кем будет проводиться операционный аудит, так если это будет служба внутреннего аудита, то тогда операционный аудит относится к внутрихозяйственному контролю, если внешние аудиторы — независимый контроль.

    Также место и роль операционного аудита определены в системе независимого аудита (рис.1.2).

    Размещено на http://www.allbest.ru/

    Рис.1.2 Место операционного аудита в системе независимого аудита

    Операционный аудит отличается от других видов аудита, так как не имеет ограничений в источниках аудиторской проверки.

    Конечно, весь цикл вопросов о месте и роли операционного аудита в системе экономического контроля и о его взаимодействии с другими видами контроля и аудита должен стать предметом развернутых специальных исследований. При постановке этого вопроса, перед нами ставилась цель выявить основные характеристики операционного контроля, которые делают его полноправным элементом экономического контроля.

    1.2 Организация и развитие операционного аудита в Панаме



    Зарождение контроля в отечественной система началось с государственного финансового контроля два столетия назад и было призвано осуществлять ведомственный контроль за законностью расходования государственных средств, полнотой и своевременностью исполнения обязательств, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильностью ведения учета и составления отчетности. Формирование рыночной экономики предъявило новые требования к системе финансового контроля и ознаменовало переход от ведомственных проверок, цель которых сводилась к выявлению допущенных ошибок, к независимым вневедомственным проверкам финансового состояния экономических субъектов с целью повышения эффективности управления. Зарождение аудита в бывшем СССР с конца 80-х гг. было обусловлено появлением новых форм предпринимательской деятельности, появлением акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков и других предприятий. В период становления аудита фактически отсутствовала нормативная база регулирования аудиторской деятельности, «аудит возник вместе с рыночными отношениями» (24, с.9).

    Проблемы аудита в настоящее время слабо отработаны как в теории, так и в практике Российской Федерации. Обычно аудиторские проблемы — не только методологические — решаются в стране на базе логичного подхода: на Западе это делается так-то, аналогично надо делать и в России, но за исключением некоторых пунктов, связанных с такой-то особенностью нашей страны. Поэтому справедливо считается, что российский аудит как следует еще не оформился и, в связи с этим надо говорить не о его реформировании, а о его развитии, становлении или завершенности этого становления . Таким образом, на сегодняшний день операционный аудит не получил ни теоретического, ни практического развития в России.

    По теории Е.М. Гутцайта регулирование аудиторской деятельностью осуществляется на основе двух моделей. В первой из них основная роль отводится государственному регулированию (например, Франция), во второй — саморегулированию, осуществляемому профессиональными ассоциациями, объединяющими аудиторские фирмы и/или отдельных аудиторов (например, США). Хотя саморегулирование присутствует в обеих моделях, но для первой модели характерно наличие мощных правительственных органов регулирования аудита, а во второй модели это либо отсутствует вовсе, либо присутствует в явно ослабленном варианте.

    Для нашей страны характерна модель с сильным государственным регулированием. Это связано с переходным характером развития экономики, неразвитости системы общественных аудиторских ассоциаций. Также аудит как отрасль относится к финансовой сфере, а финансовая сфера на западе подвергается сильному государственному регулированию.

    Так как доходная часть государственного бюджета зависит от налоговых поступлений, то первоочередное развитие аудита финансовой отчетности по сравнению с другими видами аудита очевидно.

    Операционный аудит не развивается не только законодательно, но и крайне редко становится объектом изучения в литературе. Существующие источники по операционному аудиту это в основном переведенная литература общепризнанных авторов.

    Вхождение операционного аудита в повсеместную практику может дать результаты, которые окажут сильное воздействие, возможен «эффект вытеснения», когда вскрытое реальное состояние управленческих технологий руководство предприятия отказывается видеть. Подобная ситуация наблюдалась в 1993-1996 годах при появлении аудита финансовой отчетности — объем недостатков бухгалтерского учета потряс. Однако управленческая воля и признание во вскрытых аудитом недостатках возможностей оптимизировать работу предприятия позволили переломить ситуацию в технологиях бухгалтерского учета. Сейчас технология бухгалтерского учета налажена — аудиторы вскрывают частные нарушения. Появление операционного аудита ставит перед руководителями предприятий новый вызов. Принять его означает добиться долгосрочной эффективности предприятия. отказ от операционного аудита может поставить предприятие под риск не использования возможностей оптимизации абстрактных управленческих технологий и вытеснение с рынка. Общепризнанная эффективность аудита финансовой отчетности при совершенствовании технологий бухгалтерской работы подтверждает необходимость операционного аудита.

    Наибольшего развития операционный аудит получил в Северной Америке — США. Идеи американской бухгалтерии были принесены в Америку из Европы. Еще в начале нашего века американскую бухгалтерию рассматривали как часть английской, как своего рода дочернее предприятие, дублирующее продукцию основной фирмы. Теперь это не так. Американская школа, давшая основные идеи международных стандартов, считается ведущей бухгалтерской школой мира. Наравне с бухгалтерией свое развитие получила и аудиторская деятельность.

    Близость стран Латино-Карибской Америки (ЛКА) к США сказывается на влиянии американской системы на системы этих стран, в том числе Панамы.

    Панамский закон основан на Испанском Гражданском Кодексе, причем сильное влияние оказывает Общий Закон, особенно в отношении Закона о Компаниях, основанного на модели штата Делавер (США).

    Официальная валюта — бальбоа (Balboa), которое по денежному соглашению с США от 1904 года действительно наравне с долларом США и свободно конвертируемо. В Панаме нет своих бумажных денег, кроме долларов США.

    Влияние США на всю систему Панамы началось с появлением на свет в октябре 1985 г. так называемого «плана Бейкера», положившего начало развития экономики стран ЛКА. Концентрированным выражением новых идей и принципов, положенных в основу новой экономической модели, стал появившийся в начале 90-х годов так называемый «Вашингтонский консенсус». Изложенная в этом документе концепция структурных преобразований в странах ЛКА получила поддержку международных финансовых организаций — Агентства международного развития США, Межамериканского банка развития (МАБР), Мирового банка, что во многом и определило успех ее практического воплощения .

    Таким образом, североамериканские идеи оказали влияние на бюджетную дисциплину, налоговую реформу, финансовую либерализацию, валютную политику и на другие сферы деятельности Панамы .

    Аудиторская деятельность не стала исключением. Панама в полном объеме приняла к нормативным источникам все стандарты международной финансовой отчетности.

    Как известно, территория Панамы признана оффшорной зоной и еще несколько лет назад заносимая в практически все известные мировые списки юрисдикций, способствующих нелегальному отмыванию денег, в последние годы резко изменила свой деловой имидж и репутацию.

    Некоторое время назад Bank for International Settlements (BIS), располагающийся в Швейцарии, выступил с заявлением, в котором говорилось, что перечень 42 стран, финансовая деятельность в которых требует усиления режима законодательного регулирования, более не включает Панаму.

    Примерно в то же время Financial Action Task Force (FATF), международная финансовая организация, базирующаяся в Париже и занимающаяся проблемами предупреждения международного отмывания денежных масс и финансирования террористических организаций, вынесла Панаму из своих ограничительных списков.

    Организация Экономического Сотрудничества и Развития (Organization for Economic Cooperation and Development) вынесла Панаму из списка государств, уклоняющихся от международного сотрудничества в вопросах налогообложения.

    Таким образом, на сегодняшний день Панама исключена из всех списков неблагоприятных оффшорных зон.

    Операционный аудит широко практикуется наравне с аудитом финансовой отчетности и аудитом на соответствие. Области применения операционного аудита в Панаме это сферы с большим оборотом денежных средств в любом виде, например, финансовые услуги, производство, строительство, транспорт, туризм. Благодаря банковскому сектору, Панама является главным финансовым центром Латинской Америки.

    В настоящее время операционный аудит широко используется депозитарными, клиринговыми и процессинговыми организациями для повышения доверия клиентов к внутренним системам и процессам.

    Процесс операционного аудита обычно сам по себе занимает немного времени (около одного месяца), однако при расчете сроков на исполнение проекта необходимо учитывать тот факт, что существенное время занимает сама процедура реализации компанией предложенных мер повышения эффективности и внедрения процедур внутреннего контроля (обычно от трех месяцев до полугода).

    Опыт операционного аудита свидетельствует, что помимо существенного маркетингового и рыночного эффекта, операционный аудит как новейший и весьма эффективный инструмент способствует существенному повышению эффективности системы внутреннего контроля и бизнес-процессов предприятия.

    1.3 Предмет и метод операционного аудита



    Как уже говорилось, целью операционного аудита является представление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на разработке специальных критериев независимого анализа, которые требует руководство предприятия.

    Предметом изучения операционного аудита являются отдельные стороны хозяйственной деятельности, в том числе и нефинансовые. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены:

    · аудит налоговых расчетов (оптимизация налоговых расчетов);

    · аудит капитальных вложений (рекомендации по управлению и организации капитальных вложений);

    · аудит должной добросовестности (проверка заемщиков при кредитовании банком и т.д.);

    · аудит использования имущества (рекомендации по эффективности и целесообразности использования);

    · аудит связанных сторон (рекомендации по контролю и ценообразованию финансовых операций связанных сторон);

    · аудит изменения тарифов (проверка экономической обоснованности изменений).

    Операционный аудит позволяет получить эффективные результаты на основе комплексного подхода по проверке отдельных хозяйственных операций или групп таких операций, совершаемых или планируемых к совершению руководством организации .

    Методологию операционного аудита, отражающую его содержание как формы диагностического исследования, составляет совокупность методов исследовательской работы в экономической, организационной, оперативно-технической, социальной и психологических сферах. Потребности операционного аудита могут определить использование методов смежных научных дисциплин. Однако, являясь нацеленным на предоставление объективной информации, операционный аудит должен использовать научные методы познания .

    Операционный аудит строится на методологии ситуационного подхода к управлению. Специфика конкретного направления и метода операционного анализа в основном определяется природой и характером предмета аудита. Система ситуационных условий выполнения операционного аудита, определяющая требуемые характеристики его эффективности, диктует использование методов, подходящих конкретной ситуации. Каждый отдельный инструмент аудита дает определенный обзор состояния системы ситуационных условий и деятельности предприятия в области управления, но квалифицированное применение их необходимой совокупности позволяет полностью прояснить ситуацию . В ходе операционного аудита чаще применяют несколько методов в зависимости от объекта оценки. Разнообразие конкретных методов аудиторской работы, отражающих своими характеристиками ситуацию ее проведения, не лишает операционный аудит общей методологической основы, определяющей единство аудиторского подхода.

    Более эффективный подход аудиторской диагностической работы — это движение «от общего к частному»: от общих целей и показателей общей эффективности организации к причинам трудностей; затем к более подробному изучению отдельных областей деятельности. Движение от общего к частному помогает ограничить аудиторское исследование вопросами первостепенной важности.

    Подход от «частного к общему» при операционном аудите, когда изучается каждая отдельная проблема каждой организационной функции и в заключении делается синтез полученной информации, опасен потерей направления исследования и влечет множество ненужной работы.

    Использование подхода «от общего к частному» предполагает первоочередное внимание к системности характеристик ситуации, ее основным взаимоотношениям, результаты, исследования которых задают направления аудита частным причинам общих сложностей.

    Эффективность операционного аудита как вида деятельности требует эффективности управления его осуществлением, реализации потенциала стратегического и оперативного управления аудиторской деятельностью, выполнения управленческих функций. Эффективный аудит проводится по плану. Планирование аудита предполагает определение его ситуационных условий и выработку плана соответствующих этим условиям необходимых действий. Планирование аудита означает определение требуемых результатов, необходимых усилий и методов их осуществления, обеспечивающих чувствительность к происходящим изменениям и гибкость реакции на них.

    Подобные документы

      Понятие и сущность аудита, его цель и место в системе контроля. Организация аудита в Республике Беларусь. Анализ показателей, отражающих общие тенденции развития аудита в Республике Беларусь. Формирование и развитие аудита финансовой устойчивости.

      курсовая работа , добавлен 25.03.2013

      Сущность аудита. Hеобходимость аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности. Принципы аудита. Виды аудита. Внутренний и внешний аудит. Аудит на соответствие требованиям. Финансовой отчетности и специальный аудит. Значение аудита в системе управления

      курсовая работа , добавлен 10.04.2006

      Сущность и назначение аудита, его цели и задачи. Классификация видов и типов аудита. Предмет и объекты аудита, его функции и основные принципы. Компоненты аудита: внутренний, внешний, инициативный и обязательный аудит. Казахстанские стандарты по аудиту.

      курсовая работа , добавлен 27.10.2010

      Экономическая сущность аудита, цели и принципы его проведения, отличия и преимущества от других видов финансового контроля. История возникновения и развития аудита в Республике Беларусь. Виды, направления и анализ состояния аудиторского контроля в РБ.

      курсовая работа , добавлен 29.04.2014

      Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.

      курс лекций , добавлен 12.10.2009

      Внутренний и внешний контроль качества аудита. Требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Процесс подготовки программы аудита. Разработка общего плана аудита. Договор на проведение аудита. Права и обязанности аудиторской организации.

      презентация , добавлен 02.04.2017

      Сущность внутреннего аудита: понятие, цели, задачи и права. Роль внутриорганизационных средств в системе управления экономическим субъектом, его место и значение при управлении предприятием. Состояние и перспективы внутреннего аудита в России и СНГ.

      курсовая работа , добавлен 22.12.2008

      Различие между аудитом и бухгалтерским учетом. Типы аудита. Виды аудита, его цель и задачи. Нормативы аудита. Аудиторская деятельность в Украине. Планирование аудиторских проверок. Стадии и направления аудита. Процедуры аудита. Аудиторские доказательства.

      курсовая работа , добавлен 07.10.2004

      Понятие, задачи и сущность аудита, его место в системе управления. Оценка внешней эффективности системы управления персоналом. Организация аудита менеджмента на предприятии. Мероприятия по оптимизации системы управления на основании данных аудита.

      курсовая работа , добавлен 11.10.2015

      Функции организаций и индивидуальных предпринимателей в условиях конкуренции. Предпосылки возникновения аудита и его место в системе контроля. Развитие аудита в России. Система регулирования аудиторской деятельности. Задачи аудитора в процессе проверки.

    Современный этап формирования рыночных отношений характеризуется широким разнообразием форм собственности, диверсификацией практически всех отраслей экономики, высокой неопределенностью и все возрастающей динамикой постоянных изменений во внешнем окружении хозяйствующих субъектов.

    В настоящее время уже недостаточно просто иметь, пусть даже надлежащим образом подготовленную, информацию о результатах деятельности хозяйствующего субъекта в целом. Необходимым условием успешного управления становится постоянная и своевременная диагностика и мониторинг отдельных аспектов деятельности, структурных элементов, бизнес-процессов и их составляющих бизнес-операций, осуществляемых в рамках хозяйственной деятельности отдельного субъекта.

    Сегодня все больше и больше возрастает потребность в системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами, что обусловлено необходимостью реализации на практике операционного аудита. Операционный аудит является современным методом и актуальным инструментом повышения эффективности управления, кардинальной перестройки производственных, организационных процессов, протекающих в компании. Операционный аудит является инструментом правильного, рационального, экономичного выстраивания современных бизнес-процессов и выполнения операций, как их элементов.

    Трактовка понятия «операционный аудит» во всех литературных источниках основывается на фундаментальном определении, которое было дано в учебнике Аренса А., Лоббека Дж. «Аудит». В соответствии с этим определением: «операционный аудит — это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности». Производительность характеризует достижение поставленных целей, а эффективность — ресурсы, используемые для достижения этих целей. По окончанию этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по усовершенствованно операций .

    Целью операционного аудита является представление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на разработке специальных критериев независимого анализа, которые требует руководство предприятия .

    Предметом изучения операционного аудита являются отдельные стороны хозяйственной деятельности, в том числе и нефинансовые. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены:

    · аудит налоговых расчетов (оптимизация налоговых расчетов);

    · аудит кредитоспособности;

    · аудит эффективности и целесообразности использования имущества;

    · аудит по ценообразованию финансовых операций связанных сторон);

    · аудит обоснованности изменений и т.д.

    Операционный аудит позволяет получить эффективные результаты на основе комплексного подхода по проверке отдельных хозяйственных операций или групп таких операций, совершаемых или планируемых к совершению руководством организации .

    К задачам операционного аудита относят:

    · всесторонняя и объективная оценка выполнения заданных параметров работы отдельных структурных подразделений;

    · определение и измерение факторов и причин, обусловивших отклонение от заданных параметров;

    · поиск резервов, разработка мероприятий по их мобилизации;

    · исследование особенностей функционирования и развития каждого структурного подразделения;

    · оценка соблюдения принципов внутренней учетной и управленческой политики;

    Место и роль операционного аудита в системе экономического контроля показано на рисунке 1:

    Рисунок 1. Место операционного аудита в системе экономического контроля.

    Примечание: Источник – собственная разработка.

    С точки зрения производительности и эффективности внутрихозяйственного контроля различают три основные категории операционного аудита: функциональный, организационный и специальный.

    Функциональный операционный аудит. Аудит одной или нескольких функций хозяйственной системы или подсистемы. Например, при его помощи можно проверить функцию денежных расчетов по подразделению либо по предприятию в целом. Недостаток функционального аудита заключается в невозможности оценки межфункциональных связей, хотя все функции хозяйственной системы взаимосвязаны.

    Организационный операционный аудит. При операционном аудите хозяйственной системы обычно исследуют определенную ее подсистему либо структурное подразделение. Основное внимание при организационном аудите направлено на выявление того, насколько эффективно и продуктивно взаимодействуют функции.

    Специальный операционный аудит. Специальное назначение операционного аудита определяется потребностями администрации. Такой аудит может быть инициирован и самим аудитором .

    В настоящее время получил научное развитие на теоретических основах операционного и управленческого аудита – внутренний аудит, который широко применяется в крупных организациях реального сектора экономики – отечественных корпорациях или холдингах, организациях, имеющих филиальную структуру или сложные многоотраслевые производства.

    Виды внутреннего операционного аудита представлены на схеме:

    Рисунок 3. Виды внутреннего операционного аудита .

    Таким образом, основная функциональная составляющая операционного аудита выглядит как ориентированный на долгосрочную перспективу комплекс информационно-аналитической, методологической и инструментальной поддержки системы управления на всех этапах управленческого цикла по всем функциональным вопросам хозяйственной деятельности, бизнес-процессам и бизнес-операциям. Однако, несмотря на свои возможности и особенности, операционный аудит не обеспечивает напрямую реализацию конкурентоспособности любого хозяйствующего субъекта, освобождая саму систему управления этими субъектами от их непосредственных функций. Главная функция операционного аудита направлена на поддержку системы управления хозяйствующим субъектом при принятии управленческих решений на долгосрочную перспективу. В процессе выполнения операционного аудита подготовка сообщения о его результатах происходит не так легко, как при аудите других видов. Эффективность операций оценить объективно сложнее, чем их соответствие инструкциям или предоставление финансовой отчетности, не противоречащей общепринятым бухгалтерским принципам, а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите довольно субъективны. В этом понимании операционный аудит более похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считается аудитом. Значение операционного аудита за прошедшее десятилетие возросло.

    Таким образом, для обеспечения и оптимизации адаптивных свойств хозяйственных систем, а также поддержки конкурентоспособности этих систем, в условиях меняющейся внутренней и внешней среды необходима агрегированная концепция, реализующая в хозяйственной деятельности любого субъекта оперативный и стратегический операционный аудит.

    Библиографический список

    1. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.: ил. – (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

    2. Булыга Р.П. Методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005г. 3. Основы аудита: учеб. пособие / под ред. М.В. Мельник. — М.: ИНФРА-М, 2008. 4. Ситнов А.А. Аудит в управлении современными хозяйствующими субъектами // Аудитор. — 2011. — № 1.