- Объективно

Объективно. Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка.

Весь сайт
Законодательство
Типовые бланки
Судебная практика
Разъяснения
Фактура
Архив

Сотрудник работал на двух работах по совместительству. Вычеты предоставлялись по основному месту работы. Будет ли учитываться доход по совместительству для целей предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ?

Ответ на данный вопрос зависит от вида
совместительства.
В соответствии со ст.
98 Трудового кодекса РФ совместительство
может быть внутренним и внешним. При
внешнем совместительстве работник
заключает трудовой договор с новым
работодателем. При внутреннем
совместительстве также заключается новый
трудовой договор, но с работодателем по
основному месту работы, меняется только
профессия, специальность или должность
работника.
В соответствии с п. 1 ст. 210
Налогового кодекса РФ при определении
налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или
право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст. 212 НК РФ.
При
определении размера налоговой базы
налогоплательщик имеет право на получение
стандартных налоговых вычетов,
перечисленных в ст. 218 НК РФ.
В
соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные
налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику одним из налоговых
агентов, являющихся источником выплаты
дохода, по выбору налогоплательщика на
основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на такие
налоговые вычеты.
Таким образом, при
внутреннем совместительстве одна и та же
организация является налоговым агентом по
обоим трудовым договорам, поскольку
источник выплаты дохода у
налогоплательщика один. Соответственно,
доходы налогоплательщика от работы по
внутреннему совместительству должны
учитываться в целях предоставления
стандартных налоговых вычетов.
При
внешнем совместительстве доходы от работы
по совместительству не будут учитываться в
целях предоставления стандартных
налоговых вычетов, поскольку в
соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ в случае
начала работы налогоплательщика не с
первого месяца налогового периода
налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п.
1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту
работы с учетом дохода, полученного с
начала налогового периода по другому месту
работы, в котором налогоплательщику
предоставлялись налоговые вычеты. Сумма
полученного дохода подтверждается
справкой о полученных налогоплательщиком
доходах, выданной налоговым агентом в
соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ. В связи с тем
что при внешнем совместительстве только
одна организация (работодатель) могла
предоставлять налоговые вычеты, только
полученные от нее доходы будут учитываться
на новом месте работы в целях
предоставления стандартных налоговых
вычетов.
Б.Н.Елисов
ЗАО
«Бухгалтерские Технологии
и Аудит»
26.09.2005

Вычеты по НДФЛ доступны наравне с основными работниками. Правила предоставления налоговых вычетов на детей установлены Налоговым кодексом. В ст. 218 НК РФ оговариваются размеры стандартных вычетов, порядок их применения. Чтобы налог удерживался не со всей суммы дохода, а за минусом льготы, сотруднику необходимо обратиться к работодателю с соответствующим заявлением. Унифицированной формы заявления нет. Заявитель обязательно предоставляет работодателю обоснование своего права – копии свидетельств о рождении детей. В отдельных случаях могут потребоваться дополнительные документы – например, справка с места учебы ребенка, свидетельство о браке или разводе родителей.

Вычеты по НДФЛ на детей у совместителей

Размер вычета зависит от того, сколько детей у заявителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

  • если льгота запрашивается на первого ребенка, то она равна 1400 руб.;
  • по второму ребенку величина вычета составляет также 1400 руб.;
  • за каждого последующего ребенка заявителю положен вычет по 3000 руб.

Если у работника на иждивении находится несовершеннолетний инвалид, вычет положен в сумме 12 000 руб. за каждый месяц.

Вычет применяется до месяца, в котором доход работника с начала года превысит 350 000 руб.

Вычет НДФЛ совместителю может применяться как по основному месту трудоустройства, так и по дополнительному месту работы. Выбор остается за сотрудником (п. 3 ст. 218 НК РФ). Главное требование – «детский» вычет предоставляется только одним работодателем. Предельная база налогообложения доходов на льготных условиях подсчитывается по месту работу, где был заявлен вычет.

Как применяются для внешнего совместителя вычеты по НДФЛ: пример

Коваленко М.Ю. работает бухгалтером на полную ставку в ООО «Аспект» с ежемесячным доходом в 55 800 руб. По совместительству она оформлена в ООО «Арго» с ежемесячным заработком 12 500 руб. У нее трое детей, из них несовершеннолетних только двое (первому на текущую дату исполнилось 24 года).

Если по работнику-совместителю стандартные вычеты по НДФЛ будут применяться в ООО «Арго» (где Коваленко М.Ю. числится как совместитель):

  • Каждый месяц налогооблагаемые доходы будут уменьшаться на сумму льготы 4400 руб. (1400 за второго ребенка + 3000 за третьего с учетом последовательности рождения детей).
  • Продолжительность применения «детского» вычета —
    до конца года, т.к. лимит дохода в 350 000 руб. не будет достигнут (12 500 х 12 мес. = 150 000 руб.).
  • Общая экономия Коваленко по налогу составит 6864 руб. (4400 х 12 мес. х 13%). При этом заработок по основному месту работы не будет учитываться.

Альтернативный вариант – работнику-совместителю стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются основным нанимателем (ООО «Аспект»):

  1. Размер льготы равен 4400 руб. в месяц.
  2. При подсчете предела льготного налогообложения засчитывается только зарплата в ООО «Аспект».
  3. Вычет можно будет применять лишь полгода, т.к. после суммирования доходов с июльскими начислениями лимит будет превышен. Расчет превышения: 350 000 – (55 800 х 7) = 40 600 руб.
  4. Экономия по НДФЛ составит 3432 руб. (4400 х 6 х 13%).

По сравнительным расчетам видно, что для внешнего совместителя выгоднее оформлять вычет там, где ниже зарплата – по дополнительному месту трудоустройства. Такой вариант не запрещен, Минфин разъяснения о возможности применения льготы любым работодателем дал в Письме от 30.06.2014 г. № 03-04-05/31345.

«Детские» вычеты при внутреннем совместительстве

Если совместительство внутреннее , то при определении облагаемого дохода учитываться должны доходы по всем должностям (п. 2 ст 226 НК РФ).

Например, Янко А.А. работает в ООО «Серп» на должности менеджера по туризму, по совместительству он оформлен как бухгалтер. По основной должности ежемесячный заработок составляет 83 850 руб., по дополнительной – 34 600 руб. Вычет на одного ребенка заявлен по дополн ительной должности, расчет подоходного налога будет таким:

  • в январе НДФЛ по должности совместителя составит 4316 руб. ((34 600 – 1400) х 13%), но для сравнения с предельной базой (350 000 руб.) будет учтена сумма доходов Янко и как основного работника и как совместителя — 118 450 руб. (34 600 + 83 850);
  • в феврале размер удержанного налога будет идентичен январским начислениям, для сравнения с лимитом будет учтена сумма 236 900 руб.(118 450 + 34 600 + 83 850);
  • в марте предельная база по вычету будет превышена, общий доход составит 355 350 руб. (236 900 + 34 600 + 83 850), поэтому с марта НДФЛ будет рассчитываться без вычета, с полной суммы дохода А.А.Янко.

Человек может трудиться по совместительству как в своей организации (то есть в организации по месту своей основной работы), так и на другом предприятии. В первом случае совместительство считается внутренним, во втором — внешним.

Работа по совместительству не может превышать четырех часов в день.

В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Кроме того, существуют и другие ограничения. Так, принимать на работу по совместительству нельзя, если:

работник младше 18 лет;

основная работа сотрудника и его работа по совместительству относятся к тяжелым или вредным и опасным условиям труда;

а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При оформлении на работу совместителя с ним надо заключить трудовой договор. Этот порядок действует и в отношении тех, кто оформляется на работу на своем предприятии. В тексте договора обязательно надо указать, что работа является совместительством. Если в организацию берут совместителя со стороны для выполнения трудовых обязанностей, которые считаются вредными или опасными, то он должен представить справку о характере и условиях труда по основному месту работы. Трудовую книжку внешний совместитель предоставлять не должен.

Работа по совместительству должна оплачиваться пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. Если совместитель работает в регионе, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, то оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.

При внутреннем совместительстве зарплата сотрудника по основному месту работы и по совместительству должна рассчитываться отдельно.

Денежные средства, выплаченные совместителю (как внутреннему, так и внешнему) за исполнение трудовых обязанностей, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Однако при расчете налога часто возникает вопрос: можно ли человеку, работающему в данной организации по совместительству, предоставить по его заявлению полагающиеся ему стандартные налоговые вычеты?

В соответствии с положениями статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты может предоставить не только работодатель (по месту основной работы налогоплательщика), но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов. Право выбора такого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляет за налогоплательщиком. Однако получать стандартные налоговые вычеты в течение календарного года налогоплательщик может только у одного налогового агента.

Таким образом, никаких специальных ограничений по предоставлению стандартных налоговых вычетов совместителям в настоящее время не существует. И если работник-совместитель подаст в бухгалтерию предприятия заявление о предоставлении ему стандартных вычетов и документы, подтверждающие его право на эти вычеты, то такие вычеты должны быть ему предоставлены.

При этом нужно обратить внимание на такой момент. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются до того момента, пока налоговая база конкретного налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года не превысит определенного предела (для стандартного налогового вычета в 400 руб. это 20 000 руб., для стандартных налоговых вычетов на детей — 40 000 руб.).

Для внутренних совместителей налоговая база при определении права на вычеты определяется с учетом доходов работника как по основному месту работы, так и по совместительству.

Что же касается внешних совместителей, то у них такая база определяется по тому месту работы, куда человек подал заявление о получении вычетов (без учета доходов, полученных от других налоговых агентов).

ПРИМЕР А.В. Иванов работает в ЗАО «Восход» экспедитором по совместительству. Заработная плата Иванова по этому месту работы — 15 000 руб. в месяц. Детей у Иванова нет.

Основное место работы Иванова — ЗАО «Электрозавод». Оклад Иванова по основному месту работы — 5000 руб.

В месяц.

Иванов подал заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Иванов не имеет), в бухгалтерию ЗАО «Восход».

Ежемесячно при расчете подоходного налога бухгалтерией ЗАО «Восход» заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Восход» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года.

Определяя для Иванова налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, бухгалтер ЗАО «Восход» учитывает только те его доходы, что получены в этой организации. Доходы, полученные в ЗАО «Электрозавод», не учитываются.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. — 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. — 1898 руб. = 13 102 руб.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. — начислена заработная плата работнику за январь 2007 года за работу по совместительству (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты/ по налогу на доходы/ физических лиц»»

1898 руб. — удержан налог на доходы физических лиц.

13 102 руб. — получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 102 руб. — выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты/ по налогу на доходы/ физических лиц» КРЕДИТ 51

1898 руб. — налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2007 года При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Иванова за январь-февраль в ЗАО «Восход» составил 30 000 руб., а значит, превысил 20 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2007 года Иванову не положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Ивановым за январь-февраль за работу по совместительству в ЗАО «Восход», составил 30 000 руб. (15 000 руб. х 2).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь-февраль 2007года, составила:

(30 000 руб. — 400 руб.) х 13% = 3848 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007года было удержано 1898 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1950 руб. (3848 — 1898)

«На руки» работник получил:

15 000 руб. — 1950 руб. = 13 050 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. — начислена заработная плата работнику за февраль 2007 года за работу по совместительству (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты/ по налогу на доходы/ физических лиц»»

1950 руб. — удержан налог на доходы физических лиц.

13 050 руб. — получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 050 руб. — выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты/ по налогу на доходы/ физических лиц»» КРЕДИТ 51

1950 руб. — налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

1. Сотрудница которая находится в декретном отпуске по основному месту работы, работает в другой организации по совместительству. Можно ли предоставить ей налоговый вычет на ребенка в организации где она работает по совместительству и как быть если она в середине 2016 года возвращается на основное место работы и продолжает работать по совместительству?2. Муж — ИП который платит ЕНВД. Может ли жена претендовать на двойной налоговый вычет на детей и какие документы надо предоставить.

1. Да, организация, может предоставлять стандартные налоговые вычеты внешним совместителям. Сотрудница вправе сама выбрать по какому месту работы получать стандартный налоговый вычет. Она должна предоставить в эту организацию письменное заявление, документы подтверждающие право на вычет. Чтобы избежать занижения налогооблагаемой базы по НДФЛ организации необходимо попросить сотрудника-совместителя предоставить справку о том, что он не получает вычеты у другого работодателя.

2. Жена не может претендовать на получение двойного налогового вычета, поскольку второй из родителей, является индивидуальным предпринимателем, уплачивающим ЕНВД, и у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%.

Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка

Ситуация: как учесть доходы совместителя при предоставлении ему стандартного налогового вычета на ребенка

Внешний совместитель

Такой сотрудник самостоятельно выбирает, по какому месту работы он будет получать налоговый вычет. Для этого он должен подать одному из работодателей письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычет. Работодатели – налоговые агенты рассчитывают НДФЛ независимо друг от друга. Поэтому при предоставлении налогового вычета на ребенка доходы, которые сотрудник получает в другой организации, учитывать не нужно. Об этом сказано в статьи 218 и абзаце 3 пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.*

Внимание: получив вычет у нескольких работодателей, совместитель занизит налоговую базу по НДФЛ. В некоторых случаях наказать за это могут работодателя.

В частности, работодателя – налогового агента могут привлечь к ответственности, если вычет внешнему совместителю был предоставлен без его письменного заявления (письмо ФНС России от 10 мая 2007 г. № 04-2-02/000078). Чтобы избежать такой ситуации, помимо заявления и документов, подтверждающих право на вычет, попросите внешнего совместителя представить справку о том, что он не получает вычет у другого работодателя.

Письмо ФНС России от 02.04.2013 №ЕД-3-3 [email protected] «О стандартном налоговом вычете»

Поскольку в рассматриваемом случае у одного из родителей, а именно у второго родителя (если осуществляет предпринимательскую деятельность и является плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, либо применяет упрощенную систему налогообложения) отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.*

  • Скачайте формы

Гражданин вправе заключать трудовые договоры с неограниченным числом работодателей. При этом дополнительная занятость по основному месту работы считается внутренним совместительством, а заключение договора с другим работодателем — внешним.

Недобросовестному работнику, подавшему сразу несколько заявлений на вычет, грозит штраф по ст. 122 НК :

  • 20% от неуплаченной суммы налога в общем случае;
  • 40% — если нарушение было совершено умышленно.

Итоги

  1. При занятости у двух работодателей вычет на детей
    сотрудник вправе получить у любого из них по своему желанию.
  2. Внешнему совместителю в зачет установленного лимита 350 000 руб
    . идет доход только по одному месту работу — тому, где он получает вычет.
  3. Работодатель внутреннего совместителя обязан
    учесть выплаты, начисленные сотруднику по всем ставкам.
  4. Совместитель вправе получать вычет
    только на одном месте работы. Оформлять его у двух налоговых агентов одновременно запрещено.

Я очень старался при написании этой статьи,
пожалуйста, оцените мои старания, мне это
очень важно, спасибо!