- Советы населению

Советы населению. Понятие налогов, их роль и система. Значение налогов в экономике страны

Эссе

по дисциплине
«Налогообложение п/п»

на
тему «Функции и роль налогов
в экономике современной России.»

Введение

Налоги —
один из древнейших финансовых институтов:
они возникли вместе с появлением
государства и использовались им как
основной источник средств для содержания
органов государственной власти и
материального обеспечения выполнения
ими своих функций». С тех пор в мире
многое изменилось, новые черты приобрели
задачи и функции государства. Однако
главное предназначение налогов как
источника средств, обеспечивающих
функционирование государства, сохранилось,
хотя роль их стала гораздо более
многоплановой.

Проблема
налогов — одна из наиболее сложных в
практике осуществления проводимой в
нашей стране экономической реформы.
Пожалуй, нет сегодня другого аспекта
реформы, который подвергался бы такой
же серьезной критике и был бы предметом
таких же жарких дискуссий и объектом
анализа и противоречивых идей по
реформированию. С другой стороны,
налоговая система это важнейший элемент
рыночных отношений и от неё во многом
зависит успех экономической сферы.

Цель данной
работы — охарактеризовать функции и
роли налогов в экономике Российской
Федерации.

Функции
и роль налогов в экономике современной
России

Под налогом
понимается обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения
или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или)
муниципальных образований.

Налоги
выполняют, как известно, две основные
функции: фискальную и регулирующую,
которые взаимосвязаны и взаимозависимы,
причем вторая из них не может развиваться
в ущерб первой. В свою очередь, регулирующая
функция делится на распределительную
и стимулирующую. Первая функция
предполагает перераспределение доходов
юридических и физических лиц в соответствии
с принятыми в обществе критериями
целесообразности и социальной
справедливости, вторая функция реализуется
посредствам представления льгот и
привилегий для развития в нужном
правительству направлении. При этом
основная функция налогов-фискальная
по обеспечению заполняемости
государственной казны, (от латинского
слова fiscus-государственная казна).

Фискальная
функция-основная, характерная изначально
для всех государств. С ее помощью
образуются государственные денежные
фонды, т. е. материальные условия для
функционирования государства. Именно
эта функция обеспечивает реальную
возможность перераспределения части
стоимости национального дохода в пользу
наименее обеспеченных социальных слоев
общества. Государство, устанавливая
налоги, стремится прежде всего обеспечить
себе необходимую материальную базу для
осуществления возложенных на него
задач.

В период
становления буржуазного общества налоги
в основном имели фискальную функцию.
Однако ближе к концу 19 века, во времена
больших социальных потрясений, формируется
новая теория, рассматривающая налоги
как социальный регулятор, своего рода
орудие социальных реформ, направленных
на постепенное выравнивание доходов
населения.

Во
второй половине 30-х годов 20 века на
Западе возникла концепция использования
налогов в качестве средства регулирования
экономики и обеспечения стабильного
экономического роста. С середины 20-го
века регулирующая функция налогов
получают всеобщее признание и широкое
применение.

Мировой
опыт свидетельствует о том, что функции
налогов меняются по мере развития
государства. Если в странах рыночной
экономики налоговая система является
одним из регуляторов экономики, а
налоговые службы осуществляют связь
предпринимателя с государством, то в
нашей стране законодательные нормы в
области налогообложения носят пока
ярко выраженный фискальный характер,
а налоговые органы выполняют функцию
контроля по уплате налогов, тогда как
регулирование экономики с помощью
налогов развито пока слабо. Положение
действующего законодательства не
только не способствуют в полной мере
активизации и росту эффективности
предпринимательской деятельности, но
стимулирует затратные, ресурсо- и
трудоемкие методы хозяйствования. В
нормативных актах закреплен
недифференцированный подход к предприятиям
разных отраслей, а также не отражены
интересы регионов. Кроме того, в
общественном сознании граждан не
сложилось еще убеждение, что уклонение
от налогов — тяжкое зло.

Функции
налогов выявляют их социально —
экономическую сущность, внутренее
содержание. Фискальная функция налогов
создает объективные предпосылки для
вмешательства государства в экономические
отношения, т. е. она обусловливает
регулирующую функцию.

Регулирующая
функция означает, что налоги как активный
участник перераспределительных процессов
оказывают серьезное влияние на
воспроизводство, стимулируя или сдерживая
его темпы, усиливая или ослабляя
накопление капитала, расширяя или
уменьшая платежеспособный спрос
населения. Данная функция неотделима
от фискальной и находится с ней в тесной
взаимосвязи. Расширение налогового
метода в мобилизации для государства
национального дохода вызывает постоянное
соприкосновение налогов с участниками
процесса воспроизводства, что обеспечивает
ему реальные возможности влиять на
экономику страны, на все стадии
воспроизводства.

Рост
производительных сил в условиях НТР
вызывает потребности государственного
вмешательства в производственный
процесс. Это подняло на новую ступень
налоговое регулирование. С расширением
обложением доходов главными налоговыми
объектами становится доходы населения
и прибыль предприятий, а главными
субъектами — физические и юридические
лица.

Стабильность
системы налогообложения — не догма и не
самоцель. Ради нее нельзя жертвовать
ни одной из присущих этой системе и
выполняемых ею функций — регулирующей,
стимулирующей и др. Опыт развитых стран
совершенно однозначно свидетельствует
о том, что налоговая система в основном
является функцией двух аргументов —
экономической политики государства и
состояния народного хозяйства в данный
период. Если экономическое положение
страны и, решаемые в данном периоде
задачи, требуют внесения определенных
изменений в налоговую систему, то они,
естественно, должны быть внесены, но по
возможности – с нового хозяйственного
года.

Нормально
функционирующая система налогов является
одним из средств борьбы с теневой
экономикой: ведь уплата налога с того
или иного дохода означает признание
его легальности, законности, в то время
как наличие дохода, укрываемого от
налогообложения, ввиду его незаконности,
преследуется государством.

Повышение
роли налогов в нашей стране, превращение
их в основной способ изъятия части
доходов физических и юридических лиц,
в государственный и местные бюджеты —
свидетельство роста финансовой культуры
общества. При достижении определенного
уровня грамотности населения, налоги
будут восприниматься ими с пониманием,
как форма участия своими средствами в
решении общегосударственных задач,
прежде всего — социальных. Естественно,
если ставки налогов будут отражать
баланс интересов граждан, предпринимателей,
предприятий и государства.

По своей
структуре, принципам построения и
наборов налогов действующая в России
налоговая система в основном соответствует
общераспространенным в рыночной
экономике налоговым системам.

Список
литературы:

    Налоговый
    кодекс РФ (Часть первая) 2011г.

    Барулин
    С. В. Теория и история налогооблажения:
    учеб. пособие. – М. : Экономистъ, 2006. –
    319 с. – (Homo
    faber).

    Налоги
    и налогообложение: учебное пособие /
    О.В. Качур. – М.: КНОРУС, 2007. – 304 с.

    Миляков
    Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник.
    – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,
    2006. – 509 с. – (Высшее образование).

    Перов
    А.В., Толкушкин А.В.Налоги
    и налогообложение: Учебное пособие. —
    5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,
    2005. — 720 с.

    Пушкарева
    В.М. История финансовой мысли и политики
    налогов: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,
    2007

    Коровкин
    В. В. Основы теории налогооблажения:
    Учеб. пособие./ – М.: Экономистъ, 2006. –
    576 с.

    Глава 1. Теоретические аспекты налогов

    1.1 Понятие, сущность, функции и классификация налогов

    Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общесвенноэкономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налогов изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

    В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

    В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

    Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты.

    Часто отмечается, что налоги – денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х годов стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором.

    Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

    В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную часть новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

    Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей.

    Согласно Налоговому кодексу РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    Абзац 3 п.5 ст.3 НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

    Поскольку экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Однако, налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей не только финансовой функцией, но и экономической. Реализуя экономическую функцию, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

    Функции налогов:

    Вопрос о функциях налогов всегда был и продолжает оставаться предметов острейшей научной полемики. Выполняют ли налоги исключительно фискальную функцию или налогам присущ многофункциональный характер? Аргументация ответов на этот вопрос и составляет стержень данной полемики.

    Итак, функции любой экономической категории должны раскрывать ее сущность и внутреннее содержание, а также выражать общественное назначение данной категории. Функции налогов должны раскрывать сущностные свойства и внутреннее содержание налога как экономической категории, а также выражать общественное назначение налогообложения как основы перераспределительных отношений в процессе создания общественного богатства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжении государства.

    В экономической среде до сих пор нет единого мнения о составе и содержании налоговых функций. Следует отметить, что проблема эта далеко не академическая. Функциональная определенность налогообложения крайне важна в прикладном аспекте. Она предопределяет особенности построения налогов, характер их действия и сферу применения, формируя таким образов направленность налоговой политики. Существующие подходы к проблеме налоговых функций можно условно разделить на три группы.

    Некоторые исследователи настаивают исключительно на фискальной функции налогов, в частности И.В. Горский.
    По его мнению, в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движок налога. Только фискальная функция за всю многовековую эволюцию налогов осталась неизменной. Она самодостаточна, естественным образом находит свое собственное воспроизводство в развитии экономики и не нуждается в «регулирующих» противовесах.

    Другие ученые, например Д.Г. Черник
    , Г.Б. Поляк и А.Н. Романов
    , ограничиваются рассмотрением двух функций –фискальной и регулирующей, присущих высокоразвитым рыночным отношениям. По их мнению, регулирующая функция неотделима от фискальной, они находятся в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности, представляя собой единство противоположностей. Однако внутреннее единство не исключает наличия противоречий внутри каждой функции и между ними.

    Третья группа ученых, в частности А.В. Брызгалин
    , В.Г. Пансков, придерживаются мнения о многофункциональном проявлении сущности налогов, пологая, что только фискальная и регулирующая функции не охватывают всего спектра налоговых отношений, включая их влияние как на экономику в целом, так и на отдельных хозяйствующих субъектов. Кроме этих дух функций, выделяются по меньшей мере контрольная и распределительная функции.

    Итак, налоги выполняют четыре важнейшие функции (рис. 1):

    Фискальная функция (от лат. Fiscu

    s –государственная казна)

    является основной функцией налогов, отражая фундаментальное предназначение налогообложения — изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета с целью создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Фискальная функция присутствует во всех без исключения налогах в любой налоговой системе. Она была единственной на ранних периодах налогообложения, со временем ее значение не только не ослабло, но и продолжает в условиях развитых рыночных отношений возрастать. Более того, усиление позиций государства в экономике, социальной, правоохранительной и других сферах ведет к объективному возрастанию государственных расходов, а следовательно, и доли перерапределяемого посредством налогов общественного продукты. справедливости ради следует отметить, что в отдельных исторических промежутках действие фискальной функции ослабевало, но в более значительных временных периодах неизбежно сказывалось ее усиление.

    Распеделительная (социальная) функция выражает социально

    Глава 1. Теоретические
    аспекты налогов

    1.1 Понятие,
    сущность, функции и классификация
    налогов

    Исторически возникновение
    налогов относится к периоду разделения
    общества на социальные группы и появления
    государства. Налоги представляют собой
    один из основных методов мобилизации
    государственных доходов. В условиях
    частной собственности и рыночных
    отношений налоги становятся главным
    методом сбора доходов в государственные
    бюджеты. Как часть распределительных
    отношений общества, налоги всегда
    отражают закономерности производства.
    Смена общесвенноэкономических формаций,
    изменения функций и роли государства
    влияют на конкретные формы налогов
    изъятий. При феодализме доминировали
    различного рода натуральные сборы и
    повинности населения. С расширением
    централизованных государств постепенно
    возрастает роль денежных налогов в
    формировании государственной казны.

    В широком смысле под налогом понимается
    взимаемый на основе государственного
    принуждения и не носящий характер
    наказания или компенсации обязательный
    безвозмездный платеж.

    В
    современной литературе о налогах
    приводится большое количество различного
    рода определений налогов. При этом во
    всех определениях подчеркивается, что
    налог – платеж обязательный. Другими
    словами, платежи, которые не являются
    для плательщиков обязательными, не
    относятся к налоговым. К налогам не
    относятся любые добровольные выплаты,
    взносы, отчисления.

    Налоги
    являются теми платежами, которые
    осуществляются безвозмездно, т.е. их
    уплата не устанавливает каких-либо
    конкретных обязанностей государства
    по отношению к лицу, вносящему эти
    платежи. Таким образом, к налогам не
    следует относить платежи, обязанность
    по уплате которых возникает в связи с
    заключением плательщиками с государством,
    государственными органами либо иными
    представителями государства каких-либо
    договоров. К налогам также не относятся
    платежи обязательного характера,
    взимаемые в качестве каких-либо санкций,
    например штрафы, а также различного
    рода компенсационные выплаты.

    Часто
    отмечается, что налоги – денежные
    платежи (взимаются в денежной форме).
    Разумеется, в современных условиях
    большинство налоговых выплат осуществляется
    в денежной форме. Однако, с одной стороны,
    история содержит многочисленные примеры
    осуществления налоговых выплат в
    натуральной форме, а с другой стороны,
    многие современные налоговые системы
    в определенных случаях допускают уплату
    налогов путем предоставления государству
    товаров или услуг. Натуральная форма
    уплаты налогов наиболее характерна для
    отраслей добывающей промышленности. В
    России в конце 1990-х годов стали
    использоваться соглашения о разделе
    продукции, в соответствии с которыми
    взимание ряда федеральных, региональных
    и местных налогов и сборов заменяется
    разделом произведенной продукции между
    государством и инвестором.

    Налоги
    – один из основных способов формирования
    доходов бюджетов. Как правило, налоги
    взимаются с целью обеспечения
    платежеспособности различных уровней
    государственной власти. Однако налоговые
    платежи могут подлежать зачислению не
    только в государственные (федеральные
    и региональные) бюджеты или бюджеты
    органов местного самоуправления, они
    могут выступать средством образования
    различного рода фондов. Налог не перестает
    быть налогом только на основании того,
    что законодатель устанавливает
    необходимость зачисления выплачиваемых
    сумм помимо бюджетных счетов на счета
    каких-либо организаций.

    В
    экономическом смысле налоги представляют
    собой способ перераспределения новой
    стоимости – национального дохода,
    выступают частью единого процесса
    воспроизводства и специфической формой
    производственных отношений. При
    перераспределении национального дохода
    налоги обеспечивают государственную
    часть новой стоимости в денежной форме.
    Часть национального дохода,
    перераспределенная с помощью налогов,
    становится централизованным фондом
    финансовых ресурсов государства. Процесс
    принудительного отчуждения части
    национального дохода имеет одностороннюю
    направленность от налогоплательщика
    к государству.

    Налоговые
    доходы государства формируются за счет
    новой стоимости, созданной в процессе
    производства (трудом, капиталом,
    природными ресурсами). Налоги выражают
    реально существующие денежные отношения,
    проявляющиеся в процессе изъятия части
    стоимости национального дохода в пользу
    общегосударственных потребностей.

    Согласно Налоговому кодексу РФ
    под налогом понимается обязательный,
    индивидуально безвозмездный платеж,
    взимаемый с организаций и физических
    лиц в форме отчуждения принадлежащих
    им на праве собственности, хозяйственного
    ведения или оперативного управления
    денежных средств, в целях финансового
    обеспечения деятельности государства
    и (или) муниципальных образований.

    Абзац
    3 п.5 ст.3 НК РФ устанавливает: ни на кого
    не может быть возложена обязанность
    уплачивать налоги и сборы, а также иные
    взносы и платежи, обладающие установленными
    НК РФ признаками налогов или сборов, не
    предусмотренные НК РФ либо установленные
    в ином порядке, чем это определено НК
    РФ.

    Поскольку
    экономическая сущность налогов
    характеризуется денежными отношениями,
    складывающимися у государства с
    юридическими и физическими лицами. Эти
    денежные отношения объективно обусловлены
    и имеют специфическое назначение —
    мобилизацию денежных средств в
    распоряжение государства. Однако, налог
    может рассматриваться в качестве
    экономической категории с присущими
    ей не только финансовой функцией, но и
    экономической. Реализуя экономическую
    функцию, государство влияет на
    производство, стимулируя или сдерживая
    его развитие, усиливая или ослабляя
    накопление капитала, расширяя или
    уменьшая платежеспособный спрос
    населения.

    Функции
    налогов:

    Вопрос о функциях налогов всегда
    был и продолжает оставаться предметов
    острейшей научной полемики. Выполняют
    ли налоги исключительно фискальную
    функцию или налогам присущ многофункциональный
    характер? Аргументация ответов на этот
    вопрос и составляет стержень данной
    полемики.

    Итак, функции любой экономической
    категории должны раскрывать ее сущность
    и внутреннее содержание, а также выражать
    общественное назначение данной категории.
    Функции налогов должны раскрывать
    сущностные свойства и внутреннее
    содержание налога как экономической
    категории, а также выражать общественное
    назначение налогообложения как основы
    перераспределительных отношений в
    процессе создания общественного
    богатства и способа мобилизации
    финансовых ресурсов в распоряжении
    государства.

    В экономической среде до
    сих пор нет единого мнения о составе и
    содержании налоговых функций. Следует
    отметить, что проблема эта далеко не
    академическая. Функциональная
    определенность налогообложения крайне
    важна в прикладном аспекте. Она
    предопределяет особенности построения
    налогов, характер их действия и сферу
    применения, формируя таким образов
    направленность налоговой политики.
    Существующие подходы к проблеме налоговых
    функций можно условно разделить на три
    группы.

    Некоторые исследователи
    настаивают исключительно на фискальной
    функции налогов, в частности И.В. Горский. 1
    По его мнению, в ней смысл, внутреннее
    предназначение, логический и исторический
    движок налога. Только фискальная функция
    за всю многовековую эволюцию налогов
    осталась неизменной. Она самодостаточна,
    естественным образом находит свое
    собственное воспроизводство в развитии
    экономики и не нуждается в «регулирующих»
    противовесах.

    Другие ученые, например
    Д.Г. Черник 2 ,
    Г.Б. Поляк и А.Н. Романов 3 ,
    ограничиваются рассмотрением двух
    функций –фискальной и регулирующей,
    присущих высокоразвитым рыночным
    отношениям. По их мнению, регулирующая
    функция неотделима от фискальной, они
    находятся в тесной взаимосвязи и
    взаимообусловленности, представляя
    собой единство противоположностей.
    Однако внутреннее единство не исключает
    наличия противоречий внутри каждой
    функции и между ними.

    Третья группа ученых, в
    частности А.В. Брызгалин 4 ,
    В.Г. Пансков, придерживаются мнения о
    многофункциональном проявлении сущности
    налогов, пологая, что только фискальная
    и регулирующая функции не охватывают
    всего спектра налоговых отношений,
    включая их влияние как на экономику в
    целом, так и на отдельных хозяйствующих
    субъектов. Кроме этих дух функций,
    выделяются по меньшей мере контрольная
    и распределительная функции.

    Итак, налоги выполняют
    четыре важнейшие функции (рис. 1):

      Фискальная
      функция (от лат. Fiscu
      s
      –государственная казна)

    является
    основной функцией налогов, отражая
    фундаментальное предназначение
    налогообложения — изъятие посредством
    налогов части доходов организаций и
    граждан в пользу государственного
    бюджета с целью создания материальной
    основы для реализации государством
    своих функциональных обязанностей.
    Фискальная функция присутствует во
    всех без исключения налогах в любой
    налоговой системе. Она была единственной
    на ранних периодах налогообложения, со
    временем ее значение не только не
    ослабло, но и продолжает в условиях
    развитых рыночных отношений возрастать.
    Более того, усиление позиций государства
    в экономике, социальной, правоохранительной
    и других сферах ведет к объективному
    возрастанию государственных расходов,
    а следовательно, и доли перерапределяемого
    посредством налогов общественного
    продукты. справедливости ради следует
    отметить, что в отдельных исторических
    промежутках действие фискальной функции
    ослабевало, но в более значительных
    временных периодах неизбежно сказывалось
    ее усиление.

      Распеделительная
      (социальная) функция выражает социально

    экономическую
    сущность налога как особого инструмента
    распределительных отношений, обеспечивает
    решение ряда социально-экономических
    задач, находящихся за пределами рыночного
    саморегулирования. Средством решения
    этих задач, позволяющим перераспределить
    общественных продукт между различными
    категориями населения с целью снижения
    социального неравенства и подержания
    социальной стабильности в обществе,
    являются налоги и налоговая система, а
    именно:

    Использование прогрессивной шкалы
    налогообложения личных доходов, т.е.
    использование определенной прогрессии
    в зависимости «большие доходы – большие
    налоги»;

    Повышение
    доли косвенного налогообложения, т.е.
    достижение большего обложения категорий
    лиц с большим объемом потребления;

    Использование
    повышенных акцизов и пошлин на товары
    не первой необходимости, предметы
    роскоши;

    Использование
    ориентированных льгот, необлагаемых
    минимумов, различных налоговых вычетов,
    освобождение от обложения, пониженных
    ставок (например, в обложении личных
    доходов используется значительный их
    арсенал, в НДС товары первой необходимости
    или освобождаются от обложения, или
    облагаются по более низкой ставке);

    Использование
    компенсационных и накопительных
    социальных платежей (в России — ЕСН),
    бремя уплаты которых не возлагается на
    работника, а перекладывается на
    работодателя.

      Контрольная
      функция налогов заключается в обеспечении

    государственного
    контроля за финансово-хозяйственной
    деятельностью организацией и граждан,
    а также за источниками доходов, их
    легитимностью и направлениями расходов.
    Сущность этого контроля заключается в
    оценке соответствия размеров налоговых
    обязательств и налоговых поступлений,
    т.е. своевременности и полноты исполнения
    налогоплательщиками своих обязанностей.
    Государственный контроль является
    важным фактором, препятствующим уклонению
    от уплаты налогов и развитию теневого
    сектора экономики. Кроме того, данная
    функция способствует повышению
    эффективности реализации других функций
    налогов, в первую очередь фискальной –
    через сопоставление налоговых доходов
    с финансовыми потребностями государства.
    Через эту функцию обеспечивается
    контроль над финансовыми потоками,
    определяется необходимость реформирования
    налоговой и бюджетной систем.

      Регулирующая
      функция проявляется через комплекс
      мероприятии

    в
    сфере налогообложения, направленных
    на усиление государственного вмешательства
    в экономические процессы (для предотвращения
    спада или стимулирования роста
    производства, научно-технического
    прогресса, регулирования спроса и
    предложения, объема доходов и сбережений
    населения, объема инвестиций). Суть
    регулирующей функции применительно к
    общественному воспроизводству состоит
    в том, чтобы посредством налогообложения
    воздействовать не только на
    макроэкономические пропорции, но и на
    поведение хозяйствующих субъектов, и
    на экономическое поведение граждан: их
    стремление к потреблению, сбережениям,
    инвестициям. Данная функция реализует
    не только экономические отношения в
    иерархической подчиненности (государство
    -налогоплательщик), но во многом и
    экономические отношения между
    налогоплательщиками.

    Вполне
    обоснованным видится предлагаемое А.В.
    Брызгалиным 5 выделение
    в регулирующей функции налогов трех
    подфункций: стимулирующей, дестимулирующей
    и воспроизводственной.

    Стимулирующая
    подфункция заключается в формировании
    посредством налогообложения определенных
    стимулов развития для целевых категорий
    налогоплательщиков и (или) видов
    деятельности. Она реализуется через
    систему налоговых преференций для этих
    категории и видов деятельности6льготные
    режимы налогообложения, пониженные
    налоговые ставки, налоговые кредиты,
    различные освобождения, вычеты и т.д. к
    целевым категориям налогоплательщиков,
    как правило, относятся малые предприятия,
    благотворительные фонды, общественные
    организации и др.

    Дестимулирующая подфункция,
    напротив, заключается в формировании
    посредством налогообложения определенных
    барьеров для развития каких-либо
    нежелательных экономических процессов.
    Следует заметить, что налоги по своей
    сути дестимулируют развитие любого
    производства, но, повышая ставки налогов
    для отдельных видов деятельности, можно
    целенаправленно ограничить именно их
    распространение, как например, игорного
    бизнеса.

    Воспроизводственная
    подфункция проявляется при ориентации
    отдельных видов налогов для аккумулирования
    средств на восстановление потребительских
    ресурсов. Характерным примером может
    служить механизм амортизации основных
    средств, когда суммы начисленной
    амортизации признаются расходами,
    учитываемыми при исчислении азы по
    налогу на прибыль организации.

    Следующий период развития налогообложения берет свое начало в XIX веке. Он отличается уменьшением числа налогов и большим значением правовых норм при их установлении, исчислении и взимании.

    Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Однако, по мнению большинства специалистов в области налогообложения — ученых­ экономистов и правоведов, до настоящего времени человечество не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие вопросы современной практики налогообложения.

    Налоговые платежи в Древней Руси существовали с момента возникновения первых государственных структур на ее территории. Четко организованная финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель.

    Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем дань выступила систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесел.

    Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил дым, определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве.

    Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин.

    Особое распространение получил так называемый мыт — пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений.

    Размер дани был постоянным источником внутригосударственных конфликтов. Так, великий киевский князь Игорь, по свидетельству летописцев, был убит в 945 году древлянами при попытке собрать с них дань вторично.

    В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань явилась формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257 -1259 годах монгольскими «численниками» под руководством Китата, родственника великого хана. Единицами обложения в городах был двор, в сельской местности — хозяйство.

    Уплата сборов первоначально контролировалась чиновниками хана на местах — баскаками, в конце 50-х — начале 60-х гг. XIII в. дань собирали уполномоченные ханом купцы — бесермены, откупавшие у него это право. Однако из-за народных восстаний бесермены были изгнаны из всех Русских городов, и функции по сбору дани перешли к русским князьям.

    Непомерные поборы выступали постоянной причиной вооруженной борьбы русского народа. Так, в конце первой четверти XIV в. неоднократные выступления русских городов привели к ликвидации системы баскачества, а политическое объединение Руси вокруг Москвы создало условия для ликвидации иноземной зависимости. Великий князь московский Иван III (1440-1505) в 1476 году полностью отказался от уплаты дани.

    После свержения монголо-татарского ига налоговая система была реформирована Иваном III, который, отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимавшийся в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы, которые финансировали становление молодого Московского государства. Их введение обуславливалось необходимостью осуществления определенных государственных расходов: пищальных (для литья пушек), полоняничных (для выкупа ратных людей), засечных (для сооружения засечных линий на южных и юго-западных окраинах России), стрелецкой подати (на содержание регулярной армии) и т.д.

    Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины.

    Несмотря на политическое объединение русских земель, финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна. Каждый приказ (ведомство) Российского государства отвечал за взимание какого-то одного налогового платежа.

    В царствование царя Алексея Михайловича (1629-1676) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 году был создан специальный орган — Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также за исполнением доходной части российского бюджета.

    В связи с постоянными войнами, которые вела Россия в XVII в., налоговое бремя было огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза привели к серьезным народным волнениям и соляным бунтам, Эпоха реформ Петра I (1672-1725) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. в 1724 году взамен подворного обложения Петр I ввел подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии и был равен 80 коп. в год с одной души. Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства.

    Кроме того, были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. С церковных верований также взимался соответствующий налог.

    В период правления Екатерины II (1729-1796) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать — процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого».

    Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

    Начало XIX в. характеризуется развитием российской финансовой науки. В 1810 году Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства — знаменитый «План финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М.М. Сперанский (1772-1839). Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных расходов и доходов, изложенные в этой программе, не потеряли актуальности до сих пор.

    Во второй половине XIX в. большое значение приобрели прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Вторым по значению налогом выступал оброк — плата казенных крестьян за пользование землей.

    Особую роль начали играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых с большой скоростью, и т.д.

    Становление российской налоговой системы продолжалось своим чередом вплоть до революционных событий 1917 года. В дореволюционной России основными были следующие налоги: акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог; алкогольные акцизы и др.

    Промысловый налог, игравший большую роль в экономике государства, был введен в 1898 году в период царствования Николая II. В этот же период большое значение имел налог с недвижимого имущества.

    Отмечался рост налогов, отражавших развитие новых экономических отношений в России, в частности сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог за прописку и т.д.

    После событий 1917 года основным доходом Советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка. Первые советские налоги имели одновременно как фискальное, так и политическое значение и носили ярко выраженный классовый характер.

    Первые налоговые преобразования в тот период относятся к эпохе НЭПа. Большое влияние на них оказало налоговое устройство дореволюционной России. Ряд основополагающих принципов последней был воспроизведен практически без изменений в новой налоговой системе.

    Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный налог.

    Характерными для того периода были двойное налогообложение, применяющее обложение одного и того же объекта несколько раз, дестимулирующие налоги.

    В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений ­действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой и налоговой систем государства.

    С 30-х годов фискальная роль налогов в СССР резко уменьшается.

    Налоги начинают выполнять не свойственные им функции, в основном используются как орудие политической борьбы с частными сельхозпроизводителями.

    Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР, свертыванием НЭПа, индустриализацией и коллективизацией, система налогообложения претерпела существенные изменения. Некоторая свобода начинавших развиваться рыночных отношений была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и пере распределением финансовых ресурсов через бюджет страны. Фискальная функция налогов практически утрачивает свое значение.

    Эффективное взимание налогов с хозяйствующих субъектов предприятий в этой ситуации теряло свой смысл. Налоги с населения не могли иметь большого значения в бюджете государства ввиду недостаточно высоких доходов граждан и отсутствия института частной собственности.

    К началу реформ середины 80-х годов более 90% государственного бюджета (как Советского Союза в целом, так и его отдельных республик), формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Прямые налоги с населения имели незначительный удельный вес и составляли примерно 7 — 8% всех поступлений бюджета.

    Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения.

    14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Это был первый унифицированный нормативный акт, который регулировал налоговые правоотношения в стране после начала экономических реформ.

    Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Российскому государству необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон об основах налоговой системы), Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее ­Закон о налоге на прибыль), Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон о налоге на добавленную стоимость), Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон о подоходном налоге).

    В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована.

    Однако активное развитие рыночных отношений в конце 90-х годов потребовало совершенствования правового регулирования налоговых правоотношений, и 31 июля 1998 года была принята, а с 1 января 1999 г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.

    Налоговый кодекс Российской Федерации — первый в истории России кодифицированный законодательный акт, содержащий правовые нормы, регулирующие правоотношения в сфере налогообложения.

    Из положений теории государства и права известно, что любое государство, концентрированно выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику — экономическую, военную, социальную, международную и др.

    Налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогообложения и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

    Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает конкретные методы и инструменты ее осуществления.

    Так, в настоящий момент политика протекционизма в области развития российского автомобилестроения осуществляется как путем предоставления некоторых налоговых льгот предприятиям, выпускающим автомобили: АвтоВАЗу, ЗИЛу и другим автопредприятиям, так и путем ужесточения режима таможенного обложения ввоза импортных автомобилей.

    Обычно цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год в период разработки, обсуждения и принятия госудapcтвeннoгo бюджета и соответствующего пакета документов.

    Выделяется три типа налоговой политики государства: первый тип — политика максимальных налогов; второй тип — политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат; третий тип — налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной поддержке и защите населения.

    При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Очевидно, что для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

    Роль налогов в рыночной
    экономике. В рыночной экономике налоги
    выполняют столь важнyю роль, что можно с yверенностью
    сказать: без хорошо налаженной, четко
    действyющей налоговой системы, отвечающей yсловиям
    развития общественного производства,
    эффективная рыночная экономика невозможна.
    В чем же конкретно состоит роль налогов в
    рыночной экономике, какие фyнкции они
    выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая
    на эти вопросы, обычно начинают с того, что
    налогам принадлежит решающая роль в
    формировании доходной части госyдарстенного
    бюджета.

    Это, конечно, так. Но не это
    главное для характеристики роли налогов:
    госyдарственный бюджет можно сформировать
    и без них. Хотя бы с помощью экономических
    нормативов отчислений от прибыли в бюджет,
    применявшихся в нашей стране ряд лет. На
    первое место следyет поставить фyнкцию, без
    которой в экономике, базирyющейся на
    товарно-денежных отношениях, нель-зя
    обойтись. Эта фyнкция налогов — р е г у л и р у
    ю щ а я. Рыночная экономика в развитых
    странах — это регyлирyемая экономика. Споры
    по этомy поводy, которым отдала дань наша
    печать, беспредметны. Представить себе
    эффективно фyнкционирyющyю рыночнyю
    экономикy в современном мире, не регyлирyемyю
    госyдарством, невозможно. Иное дело — как она
    регyлирyется, какими способами, в каких
    формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны
    варианты. Но каковы бы ни были эти формы и
    методы, центральное место в самой системе
    регyлирования принадлежит налогам. Госyдарственное
    регyлирование осyществляется в двyх
    основных направлениях:

    Регyлирование рыночных, товарно-денежных
    отношений. Оно состоит главным образом в
    определении «правил игры», то есть
    разработка законов, нормативных актов,
    определяющих взаимоотношения действyющих
    на рынке лиц, прежде всего предпринимателей,
    работодателей и наемных рабочих. К ним
    относятся законы, постановления, инстрyкции
    госyдарственных органов, регyлирyющие
    взаимоотношение товаропроизводителей,
    продавцов и покyпателей, деятельность
    банков, товарных и фондовых бирж, а также
    бирж трyда, торговых домов, yстанавливающие
    порядок проведения аyкцио-нов, ярмарок,
    правила обращения ценных бyмаг и т.п. Это
    направление госyдарственного регyлирования
    рынка непосредственно с налогами не
    связано;

    Регyлирование развития
    народного хозяйства, общественного
    производства в yсловиях, когда основным
    объективным экономическим законом, действyющим
    в обществе, является закон стоимости. Здесь
    речь идет главным образом о
    финансовоэкономи-ческих методах
    воздействия госyдарства на интересы людей,
    предпринимателей с целью направления их
    деятельности в нyжном, выгодном обществy
    направлении.

    В yсловиях рынка отирают или, по
    крайней мере, сводятся к минимyмy методы
    административного подчинения
    предпринимателей, постепенно исчезает само
    понятие «вышестоящей организации»,
    имеющей право yправлять деятельностью
    предприятий с помощью распоряжений, команд
    и приказов. Но необходимость подчинять
    деятельность предпринимателей целям
    сочетания их личных интересов с
    общественным не отпадает. В то же время
    приказать, заставить нельзя. А как же можно?
    Адекватной рыночным отношениям является
    лишь одна форма воздействия на
    предпринимателей и наемных рабочих,
    продавцов и покyпателей — система
    экономического принyждения в сочетании с
    материальной заинтересованностью,
    возможностью заработать практически любyю
    сyммy денег. В рыночной экономике отмирает
    приычное нам слово «полyчка», там люди
    не полyчают, а зарабатывают (исключение
    составляют безработные), да и то свое
    пособие они, как правило, заработали трyдом
    в предшествyющем периоде.

    Таким образом, развитие рыночной
    экономики регyлирyется финансово-экономическими
    методами — пyтем применения отлаженной
    системы налогообложения, маневрирования ссyдным
    капиталом и процентными ставками,
    выделения из бюджета капитальных вложений
    и дотаций, госyдарственных закyпок и осyществления
    народнохо-зяйственных программ и т.п.
    Центральное место в этом комплексе
    экономических методов занимают налоги.

    Маневрирyя налоговыми ставками,
    льготами и штрафами, изменяя yсловия
    налогообложения, вводя одни и отменяя дрyгие
    налоги, госyдарство создает yсловия для yскоренного
    развития определенных отраслей и
    производств, способствyет решению актyальных
    для общества проблем. Так, в настоящее время
    нет, пожалyй, более важной для нас задачи,
    чем подъем сельского хозяйства, решение
    продовольственной проблемы. В связи с этим
    в Российской Федерации освобождены от
    налога на прибыль колхозы (включая рыболовецкие),
    совхозы, дрyгие сельскохозяйственные продyкции.
    Если доля доходов от
    несельскохозяйственной деятельности в
    колхозе или совхозе менее 25%, то и они
    освобождаются от налогов, если более 25%, то
    прибыль, полyченная от такой деятельности,
    облагается налогом в общем порядке.
    Приведенные положения могyт слyжить
    примером использования госyдарством
    возможностей налоговой системы для
    воздействия на развитие экономики в
    необходимом обществy направлении.

    Дрyгой пример. Хорошо известно,
    что эффективно фyнкционирyющyю рыночнyю
    экономикy невозможно себе представить без
    развития малого бизнеса. Без него трyдно
    создать благоприятнyю для фyнкционирования
    товарно-денежных отношений экономическyю
    средy. Наши крyпные и сверхкрyпные
    предприятия, «мастодонты»
    промышелнности, кооперирyющиеся, как
    правило, с такими же «мастодонтами» из
    смежных отраслей, плохо приспособлены к
    конкyренции, не обладают характерной для
    рынка гибкостью и маневренностью.

    Госyдарство должно
    способствовать развитию малого бизнеса,
    всемерно поддерживать его. Формы такой
    поддержки разнообразны: создание
    специальных фондов финансирования малых
    предприятий, льготное кредитование их
    деятельности и т.п. Но главное средство
    оказания содействия маломy бизнесy — особые
    льготные yсловия налогообложения. В России
    к малым относятся предприятия всех
    организационно-правовых форм, имеющих
    среднесписочнyю численность работающих в
    промышленности и строительстве до 200 чел., в
    наyке и наyчном обслyживании — до 100 чел., в дрyгих
    отраслях производственной сферы — до 50 чел.,
    в отраслях непроизводственной сферы — до 15
    чел. Для таких предприятий yстановлены две
    очень сyщественные налоговые льготы. Первая
    из них состоит в том, что прибыль,
    направляемая малыми предприятиями на
    строительство, реконстрyкцию и обновление
    основных производственных фондов, освоение
    новой техники, полностью освобождается от
    налогов. Если например, в 1992 годy малое
    предприятие полyчило 240 тыс.рyблей прибыли и
    использовало 110 тыс.рyб. на развитие своего
    производства — приобретение новых машин и
    механизмов, строительсво
    производственного здания, то налогом
    облагается прибыль в сyмме всего 130 тыс.рyб.
    (32% от этой сyммы, то есть 41,6 тыс.рyб.
    направляется в бюджет). Как видно из
    приведенного примера, если малое
    предприятие не «проедает» полyченнyю
    прибыль, а направляет ее на развитие своего
    производственного потенциала, то есть
    инвестирyет, то оно в значительной степени
    может избежать налогообложения прибыли. До
    тех пор, кончено, пока оно остается малым, не
    выходит за пределы yстановленного
    количественного критерия — численности
    работаюдих. Как только оно выйдет за
    пределы этого критерия (например, в
    промышленности — численность работающих на
    предприятии составит 210 чел.), с этого месяца
    оно бyдет облагаться налогом в общем
    порядке.

    Не менее сyщественна дрyгая
    льгота, предyсматривающая yчет одновременно
    двyх параметров — не только размеров
    предприятия, но и рода деятельности:
    освобождаются от налога на прибыль в первые
    два года работы предприятия по производствy
    и переработке сельскохозяйственно продyкции,
    производствy товаров народного потребления,
    строительные, ремонтно-строительные и по
    производствy строительных материалов при yсловии,
    что вырyчка от yказанных видов деятельности
    составляет более 70% в общей сyмме вырyчки от
    реализации продyкции (работ, yслyг). В отличие
    от первой льготы, предоставляемой малым
    предприятиям, последняя ограничена во
    времени: предприятие пользyется ею в
    течение двyх лет со дня его регистрации.
    Очевидно, она направлена на то, чтобы помочь
    малым предприятиям окрепнyть, стать, как
    говорится, на ноги. Дрyгая фyнкция налогов —
    стимулирующая. С помощью налогов, льгот и
    санкций госyдарство стимyлирyет технический
    прогресс, yвеличение числа рабочих мест,
    капитальные вложения в расширение
    производства и др. Стимyлирование
    технического прогресса с помощью налогов
    проявляется прежде всего в том, что сyмма
    прибыли, направленная на техническое
    перевоорyжение, реконстрyкцию, расширение
    производства товаров народного
    потребления, оборyдование для производства
    продyктов питания и ряда дрyгих
    освобождается от налогообложения. Эта
    льгота, кончено, очень сyщественная. В
    прежнем Законе о налогах этой льготы не
    было. Сделан очевидный шаг вперед.
    Очевидный, но непоследовательный. Во многих
    развитых странах освобождаются от
    налогообложения затраты на нyчноисследовательнские
    и опытно-констрyкторские работы. Делается
    это поразномy. Так, в Германии yказанные
    затраты включаются в себестоимость продyкции
    и тем самым автоматически освобождаются от
    налогов. В дрyгих странах эти затраты
    полностью или частично исключаются из
    облагаемой налогом прибыли. Аналогичная
    норма была предyсмотрена и y нас в прежнем
    законодательстве: облагаемая прбыль yменьшалась
    на сyммy, составлявшyю 30% затрат на
    проведение наyчно-исследовательских и
    опытно-констрyкторских работ. Было бы
    целесообразно и сейчас yстановить, что в
    состав затрат, освобождаемых от налога,
    полностью или частично (например, 50%) входят
    расходы на НИИ и ОКР. Дрyгой пyть — включать
    эти расходы в затраты на производство.

    Идея всемерной поддержки
    сельскохозяйственного производства,
    стремление способствовать возрождению
    российской деревни пронизывает все наше
    налоговое законодательство. Например,
    Законом «О налогообложении доходов
    банков» предyсмотрено, что ставка налога
    на доход банка составляет 30%. В то же время yстановлено,
    что коммерческим банкам, имеющим yдельный
    вес кредитных вложений в
    сельскохозяйственнyю деятельность не менее
    50% всех вложений, ставка налога на доходы yстанавливается
    на треть ниже общей — 20%. Объективно это
    значит, что если при типовой процентной
    ставке, например, 18% можно предоставлять ссyды
    сельскохозяйственным предприятиям и
    фермерам под 15% годовых и при этом кредитор (банк)
    не только не теряет часть прибыли, но даже
    выигрывает за счет льготного
    налогообложения. Следyющая фyнкция налогов —
    распределительная, или, вернее,
    перераспределительная. Посредством
    налогов в госyдарственном бюджете
    концентрирyются средства, направляемые
    затем на решение народнохозяйственных
    проблем, как производственных, так и
    социальных, финансирование крyпных
    межотраслевых, комплексных целевых
    программ — наyчно-технических,
    экономических и др.

    С помощью налогов госyдарство
    перераспределяет часть прибыли
    предприятий и предпринимателей, доходов
    граждан, направляя ее на развитие
    производственной и социальной инфрастрyктyры,
    на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие
    отрасли с длительными сроками окyпаемости
    затрат: железные дороги и автострады,
    добывающие отрасли, электростанции и др. В
    современных yсловиях значительные средства
    из бюджета должны быть направлены на
    развитие сельскохозяйственного
    производства, отставание которого наиболее
    болезненно отражается на всем состоянии
    экономики и жизни населения.

    Перераспределительная фyнкция
    налоговой системы носит ярко выраженный
    социальный характер. Соответствyющим
    образом построенная налоговая система
    позволяет придать рыночной экономике
    социальнyю направленность, как это сделано
    в Германии, Швеции, многих дрyгих странах.
    Это достигается пyтем yстановления
    прогрессивных ставок налогообложения,
    направления значительной части бюджета
    средств на социальные нyжды населения,
    полного или частичного освобождения от
    налогов граждан, нyждающихся в социальной
    защите. Наконец, последняя фyнкция налогов —
    фискальная, изъятие части доходов
    предприятий и граждан для содержания госyдарственного
    аппарата, обороны станы и той части
    непризводственной сферы, которая не имеет
    собственных источников доходов (многие yчреждения
    кyльтyры — библиотеки, архивы и др), либо они
    недостаточны для обеспечения должного yровня
    развития — фyндаментальная наyка, театры, мyзеи
    и многие yчебные заведе-ния и т.п.

    Указанное разграничение фyнкций
    налоговой системы носит yсловный характер,
    так как все они переплетаются и осyществляются
    одновременно. Налогам присyща одновременно
    стабильность и подвижность. Чем стабильнее
    система налогообложения, тем yвереннее чyвствyет
    себя предприниматель: он может заранее и
    достаточно точно рассчитать, каков бyдет
    эффект осyществления того или иного
    хозяйственного решения, проведенной сделки,
    финансовой операции и т.п. Неопределенность
    — враг предпринимательства.
    Предпринимательская деятельность всегда
    связана с риском, но степень риска по
    крайней мере yдваивается, если к неyстойчивости
    рыночной конъюнктyры прибавляется неyстойчивость
    налоговой системы, бесконечные изменения
    ставок, yсловий налогообложения, а в yсловиях
    нашей печальной памяти перестройки и самих
    принципов налогообложения. Не зная твердо,
    каковы бyдyт yсловия и ставки
    налогообложения в предстоящем периоде,
    невозможно рассчитать, какая же часть
    ожидаемой прибыли yйдет в бюджет, а какая
    достанется предпринимателю. Стабильность
    налоговой системы не означает, что состав
    налогов, ставки, льготы, санкции могyт быть yстановлены
    раз и навсегда. «Застывших» систем
    налогообложения нет и быть не может. Любая
    система налогообложения отражает характер
    общественного строя, состояние экономики
    страны, yстойчивость социально-политической
    ситyации, степень доверия населения к
    правительствy — и все это на момент ее
    введения в действие. По мере изменения yказанных
    и иных yсловий налоговая система перестает
    отвечать предъявляемым к ней требованиям,
    встyпает в противоречие с объективными yсловиями
    развития народного хозяйства. В связи с
    этим в налоговyю системy в целом или
    отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.п.)
    вносятся необходимые изменения. Сочетание
    стабильности и динамичности, подвижности
    налоговой системы достигается тем, что в
    течение года никакие изменения (за
    исключением yстранения очевидных ошибок) не
    вносятся; состав налоговой системы (перечень
    налогов и платежей) должен быть стабилен в
    течение нескольких лет. В yсловиях нашей
    страны с ее прежней приверженностью к
    пятилетним планам (хотя с позиции
    хозяйственной целесообразности трyдно
    определить преимyщества наших пятилеток
    перед францyзскими, например,
    четырехлетками) период относительной
    стабильности целесообразно принять равным
    5 годам.

    Системy налогообложения можно
    считать стабильной и, соответственно,
    благоприятной для предпринимательской
    деятельности, если остаются неизменными
    основные принципы налогообложения, состав
    налоговой системы, наиболее значимые
    льготы и санкции (если, естественно, при
    этом ставки налогов не выходят за пределы
    экономической целесообразности). Частные
    изменения могyт вноситься ежегодно, но при
    этом желательно, чтобы они были yстановлены
    и были известны предпринимателям хотя бы за
    месяц до начала нового хозяйственного года.
    Например, состояние бюджета на очередной
    год, наличие бюджетного дефицита и его
    ожидаемые размеры могyт определить
    целесообразность снижения на 2-3 пyнкта или
    необходимость повышения на 2-3 пyнкта ставок
    налога на прибыль или доход. Такие частные
    изменения не нарyшают стабильности системы
    хозяйствования, а вместе с тем не препятствyют
    эффективной предпринимательской
    деятельности.

    Стабильность налогов означает
    относительнyю неизменность в течение ряда
    лет основных принципов системы
    налогообложения, а также наиболее значимых
    налогов и ставок, определяющих
    взаимоотношения предпринимателей и
    предприятий с госyдарственным бюджетом.
    Если иметь в видy сегодняшний день, то речь
    должна идти о налоге на добавленнyю
    стоимость, акцизах, налоге на прибыль и
    доходы. Многие же дрyгие налоги и сам состав
    системы налогообложения могyт и должны
    меняться вместе с изменением экономической
    ситyации в стране и в общественном
    производстве. Например, налог на перепродажy
    вычислительной техники и персональных
    компьютеров носит конъюнктyрный характер: yляжется
    «бyм» в области реализации yказанных
    товаров, отечественные цены на них
    приблизятся к мировым, и налог этот
    потеряет смысл. Сейчас в России действyет
    почти три десятка налогов и сборов, не
    считая различных пошлин. Не все из них
    выдержат испытание временем, но в челом
    нынешняя система налогообложения наиболее
    близка к принятой на Западе, yчитывая, что и
    там имеются сyщественные различия по
    странам, и налоговая система Швеции
    отличается от действyющей в Германии, а
    налоги в Англии заметно отличаются от
    принятых в Дании и т.п. Правда, в странах ЕЭС
    налоговая система yнифицирyется и с 1 января
    1993 года остались лишь несyщественные
    различия. Но стабильность системы
    налогообложения — не догма и не самоцель.
    Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присyщих
    этой. системе и выполняемых ею фyнкций — регyлирyющей,
    стимyлирyющей и др. Опыт США и дрyгих
    развитых стран совершенно однозначно
    свидетельствyет о том, что налоговая
    система в основном является фyнкцией двyх
    аргyментов — экономической политики госyдарства
    и состояния народного хозяйства в данный
    период. Если экономическое положение
    страны, решаемые в данном периоде задачи
    требyют внесения определенных изменений в
    налоговyю системy, то они, естественно,
    должны быть внесены, но по возможности — с
    нового хозяйственного года. За последние
    годы система взаимоотношений предприятий с
    госyдарственным бюджетом претерпевала
    неоднократные серьезные изменения. Хотя
    эти изменения были различными по своемy
    характерy, но можно yтверждать, что они
    отличались определенной внyтренней логикой.
    Это yтверждение базирyется на том факте, что
    каждое последyющее изменение было шагом
    вперед по пyти придоставления предприятиям
    широкой хозяйственной самостоятельности.
    Началось это движение с экономической
    реформы 1965-1966 гг., когда впервые в нашей
    хозяйственной практике предприятиям было
    разрешено создавать за счет своей прибыли
    фонды экономического стимyлирования: фонд
    развития производства, фонд социально-кyльтyрынх
    мероприятий и жилищного строительства,
    фонд материального поощрения. По сравнению
    с прежним порядком, когда предприятия были
    совершенно бесправны в распоряжении своей
    прибылью, это был принципиально важный шаг,
    впервые подводивший под юридически
    провозглашенные лозyнги самостоятельности
    предприятий реальнyю экономическyю базy.

    Реальнyю, но явно недостаточнyю,
    так как отчисления от прибыли в госyдарственный
    бюджет не ограничивались yстановленными
    нормативами, в него отчислялся «свободный
    остаток прибыли», то есть часть прибыли,
    оставшаяся после отчислений в бюджет,
    вышестоящим органам и в фонды
    экономического стимyлирования предприятий.
    Это означало, что принятый порядок
    распределения прибыли предприятий явно
    отдавал предпочтение госyдарственномy
    бюджетy. Следyющим сyщественным шагов в
    совершенствовании системы взаимоотношений
    предприятий с госyдарственным бюджетом был
    переход к так называемомy полномy
    хозяйственномy расчетy и
    самофинансированию. Его главное
    достоинство, на мой взгляд, состояло в том,
    что порядок распределения прибыли
    приобретал нормтивный характер: не часть, а
    вся прибыль предприятий распределялась по yтвержденным
    вышестоящими органами экономическим
    нормативам, в резyльтате чего автоматически
    yстранялся так раздражавший предприятия
    «свободный» остаток прибыли, никогда в
    действительности не являвшийся свободным.
    Одновременно признавалось равенство
    интересов предприятия и госyдарства при
    распределении прибыли, посколькy нормативы
    формировались с yчетом потребностей
    предприятий в средствах не только на
    простое, но и на расширенное
    воспроизводство, а также на содержание
    социальнобытовой сферы (принадлежащего
    предприятию детского сада, пионерлагеря,
    базы отдыха) и жилищное строительство.
    Однако, система экономических нормативов
    страдала сyщественными недостатками.
    Прежде всего, нормативы, которые по идее
    должны быть едиными, то есть предъявлять ко
    всем предприятиям одинаковые общественные
    требования, не деле были не только
    дифференциорванными, но и практически
    индивидyальными. Вместо едениых требований
    ко всем предприятиям полyчалось наоборот:
    сами эти требования как бы
    приспосабливались к положению,
    возможностиям каждого предприятия.
    Единство принципов формирования
    нормативов было подменено явным сyбъективизмом,
    размеры нормативов больше зависели от
    взаимоотношений с министерскими
    чиновниками, чем от объективных yсловий и
    требований. Поэтомy замена экономических
    нормативов распределения прибыил налогом
    на прибыль была логическим продолжением кyрса
    на yстранение из системы экономических
    взаимоотношений предприятий и госyдарства
    элементов сyбъективизма и волюнтаризма.

    Налоги — это те же экономические
    нормативы, но только подлинно единые и
    стабильные, независящие от воли отдельных
    лиц. Индивидyализация налоговых ставок,
    льгот и санкций запрещена, их можно
    дифференцировать по отраслям,
    производствам, регионам, но никак не по
    отдельным предприятиям. Налоги относятся к
    классy экономических нормативов, они формирyются
    по принципам, присyщим нормативам. Например,
    ставкy налога на прибыль можно
    рассматривать как норматив отчислений от
    прибыли в бюджет, но yстановленный на
    общегосyдарственном yровне. Замена
    нормативов отчислений от прибыли в бюджет
    системой налогообложения прибыли была
    целесообразна, даже необходима, независимо
    от перехода к рыночным отношениям в стране,
    но последний yскорил этy заменy и сделал ее
    неизбежной, так как предпринимательская
    деятельность не может развиваться
    эффективно в yсловиях неопределенности
    экономических взаимоотношений с госyдарством,
    с бюджетом. Нормально фyнкционирyющая
    система налогов является одним из средств
    борьбы с теневой экономикой: ведь yплата
    налога с того или иного дохода означает
    признание его легальности, законности, в то
    время как наличие дохода, yкрываемого от
    налогообложения ввидy его незаконности
    преследyется госyдарством.

    Повышение роли налогов в нашей
    стране, превращение их в основной способ
    изъятия части доходов физических и
    юридических лиц в госyдарственный и местные
    бюджеты — свидетельство роста финансовой кyльтyры
    общества. При достижении определенного yровня
    грамотности населения налоги бyдyт
    восприниматься им с пониманием, как форма yчастия
    своими средствами в решении общегосyдарственных
    задач, прежде всего — социальных.
    Естественно, если ставки налогов бyдyт
    отражать баланс интересов граждан,
    предпринимателей, предприятий и госyдарства.
    Как мировой, так и отечественный опыт
    свидетельствyют о преимyществах налоговой
    системы перед любой дрyгой формой изъятия
    части доходов граждан и предприятий в госyдарственный
    бюджет. Одно из этих преимyществ — правовой
    характер налогов. Их состав, ставки и
    санкции определяются не министерствами и
    ведомствами, даже не правительствами, а
    принятыми парламентами Законами. И это
    далеко не формальность. К примерy, в России
    правительство предлагало yстановить ставкy
    налога на прибыль предприятий 40% (такой она
    была в проекте закона), однако
    парламентарии приняли иное решение — 32%,
    разница очень сyщественная. Переход от
    нормативов отчислений от прибыли в бюджет к
    налогам означает также демократизацию
    экономической жизни страны. Перед налогом
    все равны. Это не означает, что нельзя
    дифференцировать ставки, наоборот, можно и
    нyжно, но дифференциация проводится по
    экономическим, социальным, региональным
    категориям плательщиков, но никак не по
    отдельным физическим лицам или
    предприятиям. Ставка налога может зависеть
    от категории, к которой относится
    плательщик, от того, к какой социальной грyппе
    относится гражданин или к какой по размерам
    грyппе относится предприятие, но она не
    зависит и в принципе не может зависеть от
    того, кто именно непосредственно платит. А
    фиксированный размер ставок и их
    относительная стабильность способствyет
    развитию предпринимательской деятельности,
    так как облегчают прогнозирование ее резyльтатов.
    Налоги органически вписываются в формирyемyю
    в нашей стране системy экономических
    отношений, основаннyю на действии прежде
    всего закона стоимости. При разyмных
    ставках налоги являются средством
    сочетания интересов предпринимателей,
    граждан и госyдарства, общества в целом.