- Советы населению

Советы населению. Правовая характеристика отношений по добровольному медицинскому страхованию. Особенности выплат по добровольному страхованию каско

Страхование давно и плотно вошло в нашу жизнь. У каждого есть полис ОМС, у имеющих автомобили — ОСАГО. Если вы внесли вклад в банк, то он уже будет застрахован, а если полетите на самолете, поедете на поезде, то транспортная компания «добровольно-принудительно» оформит вам страховку. Все более распространенным становится страхование жизни, здоровья, имущества. Все, что мы перечислили, подразделяется на две большие группы — обязательное и добровольное страхование. Поговорим в этом материале подробно как об этой классификации, так и о страховании в целом.

Понятие «страхование»

Страхованием называют весь комплекс страховой деятельности (первичное страхование, перестрахование, взаимострахование, сострахование), который направлен на страховую защиту.

Более емкое определение: отношения, которые устанавливаются между страховщиком и страхователем для защиты имущества и частных, и юридических лиц (имеются в виду только застрахованные) при наступлении страхового случая в счет специальных денежных фондов. Они формируются из отчисляемых страхователями премий или взносов.

Выделяются две формы страхования — обязательная и добровольная. О них мы поговорим далее, а пока рассмотрим классификацию видов этого явления.

Виды страхования

Насчет классификации видов нет единого мнения. В подавляющей части государств выделяется только страхование жизни и то, что с ним не связано. ГК РФ прописывает имущественное и личное. Некоторые теоретики повторяют свою классификацию за законом, другие выделяют три ветви — ответственности, личное и имущественное, а третьи высказываются, что видов страхования уже четыре — имущественное, рисков, личное и ответственности.

Рассмотрим самую распространенную классификацию:

  • Страхование ответственности
    . Касается случаев, когда страхователь должен возместить вред, причиненный им иному лицу. Сюда включается гражданская ответственность перевозчика, владельцев ТС (транспортных средств), предприятий, на которых наблюдается повышенный уровень опасности, профессиональная ответственность, ответственность за неисполнение взятых на себя обязательств.
  • Имущественное страхование
    . Включаются отношения, связанные с распоряжением, владением и пользованием имуществом. Это страхование финансовых и предпринимательских рисков, имущества граждан, организаций, предприятий, транспорта. Некоторые классификации прибавляют в эту группу и страхование ответственности.
  • Личное страхование
    . Сюда включается все, связанное с трудоспособностью, пенсионным обеспечением, жизнью и здоровьем застрахованного. В частности, страхование жизни, от несчастных случаев, заболеваний и медицинское.

Все перечисленное, в свою очередь, разбивается на обязательное и добровольное медицинское страхование.

Обязательное страхование

ОС — это предписание законодательства государства для страховщиков, принуждающее их вносить страховые платежи. Оно распространяется на те объекты и случаи, когда уровень возмещения вреда затрагивает не только конкретное лицо, но и ряд общественных интересов. Обособленно стоит обязательное государственное страхование, осуществляемое за счет госбюджета или иных источников.

Главное отличие договора обязательного от добровольного страхования в том, что от первого гражданин не может отказаться. При этом лично он оформляет только полис ОМС и ОСАГО (при наличии авто), вся другая страховая защита работает автоматически.

Положения об обязательных страховых полисах можно прочесть в ст. 927 ГК РФ. Согласно им, страховщик несет обязанность застраховывать определенные объекты, а застрахованный — вносить причитающиеся платежи. В законе о добровольном и обязательном страховании предусмотрены:

  • список объектов, которые обязательно должны быть застрахованы;
  • нормы страхового обеспечения;
  • тарифные ставки, их дифференциация;
  • объем ответственности;
  • права и обязанности двух сторон — страхуемого и страховщика;
  • периодичность внесения платежей.

ОС: виды страхования

Обязательное и добровольное страхование внутри себя насчитывают ряд более мелких разновидностей.

Итак, к продиктованному законом относится страхование:

  • Военнослужащих.
  • Пассажиров.
  • СРО (саморегулируемых организаций).
  • ОПО (опасных производственных объектов)
  • Автогражданское.
  • Ответственности некоторых специалистов при осуществлении профессиональной деятельности.
  • Медицинское (страхование обязательное и добровольное).
  • Банковских вкладов.

Принципы обязательной формы страхования

Для обязательного страхования характерны пять принципов:

  1. Обязательность
    . Диктуется соответствующим законодательным актом.
  2. Сплошной охват населения
    . Для этого происходит регистрация застрахованных, устанавливаются определенные сроки внесения страховых премий.
  3. Независимость от внесения оплаты
    . Если застрахованное лицо не внесло полагающийся платеж, обязательное страхование не перестает действовать. Страховая премия будет взыскана в судебном порядке с начислением пени за просрочку.
  4. Бессрочность.
    Страховой период заканчивается только с гибелью страхователя либо его имущества.
  5. Фиксированный показатель страхового покрытия.
    Стоимость возмещения — это либо абсолютная величина, либо какой-то четкий процент от внесенных страховых сумм.

Добровольное страхование

Второй вид страхования осуществляется исключительно на добровольных началах. Закон определяет для него только общие положения, а конкретные условия устанавливает уже страховщик. Надо отметить, что добровольность здесь — прерогатива страхователя, т.к. брокер не может отказать в заключении договора своему клиенту.

Для ДС (добровольного страхования) характерно предъявление некоторых требований, которым страхователь должен соответствовать для получения полиса. Последний всегда выдается только на определенный срок. Продлить полис можно путем заключения повторного договора. Иногда действует и автопродление. Невыплата страховой премии в обозначенный период ведет к прекращению действия договора о ДС.

Разновидности ДС

Не все типы страховых договоров можно четко разделить. Например, социальное страхование — добровольное и обязательное, как и медицинское, одно из его разновидностей. А вот конкретно к ДС относится следующее:

  • Страхование жизни — выплата близким страхователя определенных сумм после его смерти.
  • Пенсионное — предлагает гражданину накопить определенные суммы для своей будущей пенсии.
  • От несчастных происшествий — потери трудоспособности, болезни, травмы, получения инвалидности.
  • Жилья — квартир, комнат, частных домов, дач.
  • Животных — характерно для владельцев дорогостоящих питомцев и скота. В случае травмы или болезни любимца выплачивается компенсация.
  • Ипотечное — защищает выплачивающих ипотеку от неприятных обстоятельств.
  • КАСКО — компенсация в случае любого ДТП, угона, пожара и иной беды, которая может приключиться с автомобилем.
  • ДМС — медицинское страхование, частично или полностью компенсирующее затраты на лечение.

Принципы ДС

Принципы обязательного и добровольного страхования расхожи. ДС характеризует:

  • Добровольность
    . Как мы упоминали, она касается только страхователя, а не фирмы-страховщика.
  • Выборочный охват
    . Не все граждане считают нужным заключить договор добровольного страхования. Кроме того, страховые компании и сами накладывают ограничения для страхователей — возраст, состояние здоровья, аварийность имущества и проч.
  • Срочность
    . Договор ДС всегда имеет определенный период действия.
  • Зависимость от уплаты взносов
    . Соглашение о страховании аннулируется, если страхователь перестал вносить страховые премии.
  • Скользящий размер страхового покрытия
    . Размер страховой суммы устанавливается в договоре результатом соглашения страховщика и страхователя.

Обязательное и добровольное страхование хоть и перекликаются между собой, но имеют много принципиальных отличий. Кроме того, один и тот же вид страхования может быть и ОС, и ДС.

Сегодня
страхование в России осуществляется в
форме добровольного страхования и
обязательного страхования (ст. 3 Закона
РФ «Об организации страхового дела в
РФ»):

1)
добровольное
страхование

осуществляется на основании свободного
волеизъявления страхователя и страховщика;

2)
обязательное
страхование

проводится в силу специальных законов.

Осуществление
обязательного
страхования

регламентировано также ГК РФ (ст. 936):

1)
обязательное страхование осуществляется
путем заключения договора страхования
лицом, на которое возложена обязанность
такого страхования (страхователем), со
страховщиком;

2)
обязательное страхование осуществляется
за счет страхователя, за исключением
обязательного страхования пассажиров,
которое в предусмотренных законом
случаях может осуществляться за их
счет;

3)
объекты, подлежащие обязательному
страхованию, риски, от которых они должны
быть застрахованы, и минимальные размеры
страховых сумм определяются законом.

Обязанность
страховать имущество может быть возложена
на

юридических
лиц, имеющих в хозяйственном ведении
или оперативном управлении имущество,
являющееся государственной или
муниципальной собственностью (п. 3 ст.
935 ГК РФ).

Лицо,
на которое возложена обязанность
страхования, должно выполнить требование
закона. Об ответственности за невыполнение
обязанности страхования сказано в ст.
937 ГК РФ. Если лицо, на которое возложено
осуществление обязательного страхования,
не осуществило данную обязанность или
заключило договор страхования на
условиях, ухудшающих положение
выгодоприобретателя по сравнению с
условиями, определенными законом, оно
при наступлении страхового случая несет
ответственность перед выгодоприобретателем
на тех же условиях, на каких должно было
быть выплачено страховое возмещение
при надлежащем страховании. Лицо, в
пользу которого по закону должно быть
осуществлено обязательное страхование,
вправе, если ему известно, что страхование
не осуществлено, потребовать в судебном
порядке его осуществления лицом, на
которое возложена обязанность страхования.
Суммы, неосновательно сбереженные
лицом, на которое возложена обязанность
страхования, из-за того что оно не
выполнило эту обязанность либо выполнило
ее ненадлежащим образом, взыскиваются
по иску органов государственного
страхового надзора в доход РФ с начислением
на эти суммы процентов в соответствии
со ст. 395 ГК РФ.

Одни
и те же виды страхования (личное,
имущественное, страхование ответственности)
могут быть объектами как добровольного,
так и обязательного страхования.
Добровольное и обязательное страхование
имеет свои особенности.

Особенностью
добровольного страхования

является добрая воля физических или
юридических лиц (страхователей), которые
имеют желание застраховать свою жизнь,
имущество или гражданскую ответственность
и заключают договоры страхования,
составной частью которых являются
правила страхования. Правила
страхования

определяют общие условия и порядок
осуществления страхования, они принимаются
и утверждаются страховщиком или
объединением страховщиков самостоятельно
в соответствии:

1)
с Законом РФ «Об организации страхового
дела в РФ»;

2)
с гл. 48 ГК РФ, который регулирует отношения
между страховщиком и страхователем,
возникшие в результате оформления
договора страхования.

Правила
страхования содержат положения:

1)
о субъектах страхования, объектах
страхования;

2)
о страховых случаях;

3)
о страховых рисках;

4)
о порядке определения страховой суммы,
страхового тарифа, страховой премии
(страховых взносов);

5)
о порядке заключения, исполнения и
прекращения договоров страхования;

6)
о правах и об обязанностях сторон;

7)
об определении размера убытков или
ущерба;

8)
о порядке определения страховой выплаты;

9)
о случаях отказа в страховой выплате и
т. д.

Особенностью
обязательного страхования

является вменение

обязанности
для физических или юридических лиц
(страхователей) со стороны федеральных
законов, которая состоит в обязательности
заключения договора страхования.
Особенность такого страхования состоит
еще и в том, что вменить обязанность
страхования имеют право только федеральные
законы. Условия и порядок осуществления
обязательного страхования определяются
федеральными законами о конкретных
видах обязательного страхования. Однако
на отношения по обязательному страхованию
распространяется и действие Закона РФ
«Об организации страхового дела в РФ»
в части установления правовых основ
регулирования страховых отношений.

Федеральный
закон о конкретном виде обязательного
страхования должен содержать положения,
определяющие:

1)
субъекты страхования;

2)
объекты, подлежащие страхованию;

3)
перечень страховых случаев;

4)
минимальный размер страховой суммы или
порядок ее определения;

5)
размер, структуру или порядок определения
страхового тарифа;

6)
срок и порядок уплаты страховой премии
(страховых взносов);

7)
срок действия договора страхования;

8)
порядок определения размера страховой
выплаты;

9)
контроль за осуществлением страхования;

10)
последствия неисполнения или ненадлежащего
исполнения обязательств субъектами
страхования;

11)
иные положения.

В
настоящее время в сфере обязательного
страхования работают законы,
предусматривающие:

1)
обязательное страхование;

2)
обязательное государственное страхование;

3)
обязательное медицинское страхование;

4)
обязательное экологическое страхование;

5)
обязательное пенсионное страхование.

Страховщик
правомочен осуществлять добровольное
и обязательное страхование

только тогда, когда он получит
соответствующую лицензию. При этом для
страховщиков согласно ст. 927 ГК РФ
заключение договоров страхования на
предложенных страхователем условиях
не является обязательным (кроме личного
страхования). Так как договор личного
страхования является публичным договором,
страховщик не имеет права отказать в
его заключении. Публичным договором
согласно ст. 426 ГК РФ признается договор,
заключенный коммерческой организацией
и устанавливающий ее обязанности по
продаже товаров, выполнению работ или
оказанию услуг, которые такая организация
по характеру своей деятельности должна
осуществлять в отношении каждого, кто
к ней обратится. Законным основанием
для отказа в заключении договора личного
страхования могут являться лишь те
случаи, когда у страховщика нет лицензии
на данный вид страхования или когда
лимит ответственности по одному риску
(соотношение между его собственными
средствами и страховой суммой) не
позволяет ему принять на себя обязательство
по выплате требуемой страховой суммы
(п. 1 ст. 27 Закона РФ «Об организации
страхового дела в РФ»). Страховщик,
имеющий лицензию на проведение
добровольного страхования, но не имеющий
лицензии на тот же вид обязательного
страхования, обязан получить отдельную
лицензию на это обязательное страхование,
иначе он не вправе заключать договор
обязательного страхования.

Этот вид страхования может быть индивидуальным или коллективным. Во втором случае спортивное общество или клуб страхует всех членов спортивной команды.

Туристическое

Страхование этого вида может быть обязательным и добровольным. Если гражданин РФ приобретает туристическую путёвку, связанную с выездом в другую страну, то туроператор оформляет страховку в обязательном порядке, поскольку наличие полиса является .
Причём , как правило, по минимальной стоимости и в него входит базовый пакет услуг. Турист всегда может отказаться от обязательного страхования и приобрести страховой продукт, максимально отвечающий его требованиям.

Имущественное

Этот вид страхования имеет непосредственное отношение к материальным ценностям, находящимся в собственности у физических лиц. Застраховать можно практически всё:

  • жильё;
  • хозяйственные постройки;
  • любое имущество.

Личного имущества

При страховании частного дома может быть оформлено два полиса, один из которых на земельный участок, а второй на само строение.

При страховании имущества в договоре прописывается стоимость каждого предмета в соответствии с его оценкой. Если страхователь согласен с предварительной суммой, назначенной страховщиком, то оценка имущества не проводится.

Транспортное

Это очень важный вид имущественного страхования. С ростом парка личных автомобилей растёт и количество ДТП, в которых может пострадать не только автомобиль и его владелец, но и имущество посторонних лиц. Страхование личного транспорта делится на обязательное и добровольное. оформляется сразу после приобретения транспортного средства.
Этот вид страхования обязателен для каждого автовладельца. В добровольное страхование входит , который заключается только при наличии ОСАГО и обеспечивает большую финансовую компенсацию, чем обязательный документ.

Перед заключением договора страхователь заполняет подробную анкету, где указываются имеющиеся заболевания и наличие негативных привычек.

Если страхователь пытается скрыть наличие серьёзного заболевания, которое может оказать влияние на наступление страхового случая ему может быть предъявлен иск за мошенничество и попытку обмана финансовой организации.

На дожитие

Это форма страхового документа, которая позволяет получить денежную компенсацию после того как страхователь достиг определённого возраста. Страховое возмещение выплачивается страхователю или другому, указанному в договоре лицу. Кроме достижения определённого возраста страховым случаем является смерть страхователя до даты, прописанной в договоре
. В этом случае страховое возмещение получает, указанный в договоре, выгодоприобретатель. Страхование на дожитие можно сравнить с .

Накопительное

Если страховка заключается на срок более 5 лет, то с неё можно получить по НДФЛ. Положительным моментом такого страхования является то, что эти средства не подлежат конфискации для погашения задолженности по кредитам и не фигурируют как делимая собственность при бракоразводном процессе. Негативом является то, что расторжение такого документа невозможно без больших финансовых потерь.
Если потребуется получить срочные средства, то проще взять банковский кредит.

Если в силу финансовых трудностей страхователь не может платить регулярные взносы, то договор расторгается в одностороннем порядке и уплаченные ранее средства не возвращаются.

Профессиональное

Профессиональное страхование бывает обязательным и добровольным. Такой вид страхования используется гражданами, выполняющими свой профессиональные обязанности на основе двухстороннего договора.
К этой категории относятся следующие профессии:

  • проектировщики;
  • планировщики;
  • производители работ.

Имущества

Их небрежность в работе или несоответствие профессиональному уровню, приведшее к негативным последствиям для имущества заказчика работ или посторонних лиц, может быть компенсирована страховым возмещением. Страховым случаем является предъявления иска страхователю за причинённый ущерб.

Грузоперевозок

Это страхование позволяет значительно снизить риски, которые могут возникнуть при . Сюда включаются два вида договоров.
Документ о страховании груза защищает интересы владельца этого груза. В этом случае финансовое возмещение не может превышать стоимость перевозимого товара. Страхование ответственности защищает интересы грузоперевозчика.

Большая часть банков РФ входит в Агентство по страхованию вкладов.
Банки не входящие в эту систему должны предлагать своим клиентам застраховать свои вклады на добровольной основе. При этом договор о страховании вклада заключается с самим банком. Не страхуются вклады частных предпринимателей, банковские счета на предъявителя и финансовые средства, размещённые за пределами РФ.

Видео

Выводы

Статистика показывает, что в стране растёт уровень доверия к страховым компаниям и, как следствие, увеличивается сегмент добровольного страхования. Сейчас на рынке страхования действуют несколько компаний-лидеров с уже устоявшейся высокой репутацией. Именно с ними лучше иметь дело, заключая страховые документы.

По способу вовлечения в страховое сообщество страхование осуществляется в обязательной и добровольной форме.

Добровольное
– инициатором выступают хозяйствующие субъекты, физические и юридические лица. Возникает на основе добровольно заключенного договора между страхователем и страховщиком. Договор страхования удостоверяется страховым полисом. Исходя из законодательной базы, формируются условия или правила отдельных видов добровольного страхования. Добровольное страхование вступает в силу лишь после уплаты страхового взноса, имеет заранее оговоренный определенный срок страхования.

Принципы добровольного страхования:

1.
Добровольное страхование действует в силу закона и на добровольных началах.

2.
Добровольное страхование в полной мере характерно для страхователей. Страховщик не имеет права отказаться от страхования объекта, если волеизъявление страхователя не противоречит условиям страхования. Данный принцип гарантирует заключение договора страхования по первому требованию страхователя.

3.
Выборочный охват добровольным страхованием.

4.
Добровольное страхование всегда ограничено сроком страхования.

5.
Добровольное страхование действует только при уплате разового или периодических страховых взносов.

6.
Страховое обеспечение по добровольному страхованию зависит от желания страхователя.

Обязательным

является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.

Принципы:

1.
обязательный характер в силу закона;

2.
полнота охвата обязательным страхованием (Страховые фирмы, на которые возложено обязательное страхование, должны обеспечить 100% охвата объектов этой формой страхования. Для этого они должны ежегодно регистрировать объекты, подлежащие страхованию, начислять их владельцам страховые взносы.);

3.
автоматический характер распространения обязательного страхования (Страхователю не обязательно подавать заявление на страхование устно или письменно. Объекты обязательного страхования включаются в планы страховых фирм по мере их регистрации последними);

4.
действие обязательного страхования независимо от уплаты страховых взносов. Если страхователь не уплатил взносы, их взимают с него через суд.

5.
бессрочность обязательного страхования. Страхование действует до тех пор, пока страхователь владеет, пользуется и распоряжается застрахованным имуществом. Или пока не будет отменен закон (указ) об обязательном страховании;

6.
нормирование обязательного страхования. При обязательном страховании для упрощения страховой оценки и порядка выплаты страхового возмещения устанавливаются нормы страхового обеспечения в процентах от страховой оценки или в рублях на единицу объекта страхования.

Обязательное имущественное страхование в РФ установлено Законом РФ «О вывозе и ввозе культурных ценностей» в отношении ценностей, временно вывозимых государственными и муниципальными музеями, библиотеками, архивами и другими государственными хранилищами.

Обязательное страхование гражданской ответственности частных нотариусов предусмотрено Основами законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 г. №4462-1.

В целях защиты социальных, экономических интересов граждан, а также интересов предприятий, организаций, государства законами может устанавливаться обязательное страхование жизни, здоровья граждан, имущества юридических и физических лиц и гражданской ответственности за причинение вреда другим лицам.

Основное отличие обязательного страхования от добровольного
состоит в том, что при обязательном страховании выплаты не зависят от одних взносов, в то время как при добровольном страховании обязательства страховщика находятся в точном соответствии со взносами страхователя. Кроме того, в обязательном страховании застрахованный не имеет права прекратить страхование, а при добровольном оно прекращается, как только перестают уплачиваться взносы.

Обязательное личное страхование
предусмотрено для:

1.
Работников ядерных установок и иных аналогичных предприятий от риска радиационного воздействия за счет собственников или владельцев (пользователей) объектов использования атомной энергии.

2.
Пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта (кроме пригородного и городского транспорта) от несчастных случаев.

3.
Туристов и экскурсантов, совершающих международные экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций от несчастных случаев.

4.
Военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел.

5.
Сотрудников федеральных налоговых органов.

6.
Лиц, работающих по найму и занимающихся частной детективной и охранной деятельностью.

7.
Врачей-психиаторов и другого персонала, в оказании психиатрической помощи.

8.
Сотрудников кадрового состава органов внешней разведки и работников федеральной службы безопасности и др.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми компаниями (негосударственными пенсионными фондами) могут быть отнесены к расходам на оплату труда.

Следовательно, данные расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. При этом следует иметь в виду, что по договорам обязательного страхования работников страховые платежи (взносы) могут быть учтены в составе расходов на оплату труда в полном объеме, при исчислении налога на прибыль. Расходы же на добровольное страхование работников учитываются в пределах установленных норм и при соблюдении ряда условий. Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) страховые суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

  • долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
  • негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;
  • Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда. При расторжении договоров, взносы, которые ранее были включены в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента расторжения договоров или существенных изменений его условий (за исключение случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами);
  • добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по этим договорам, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда;
    добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности, в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника. При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с приведенными требованиями, в расходы на оплату труда не включаются суммы самих страховых платежей (взносов).
Если договор страхования заключен на срок более одного года, а условия договора предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора (пункт 6 статья 272 НК РФ).

Пример 1.

1 августа организация заключила договор добровольного пенсионного страхования своего работника на один год (365 дней). Договор вступает в силу с момента подписания. Сумма страхового взноса составляет 6000 рублей. Сумма страхового взноса в полном объеме перечислена 1 августа. Расходы на оплату труда за девять месяцев текущего года составили 55 000 рублей.
Для целей исчисления налога на прибыль организация на расходы по оплате труда может отнести сумму взносов, не превышающую 12 % суммы расходов на оплату труда. В нашем примере сумма взносов не должна превышать 6600 рублей (55 000 х 12%). Фактические расходы в третьем квартале составили 1495,89 рубля (6000: 365 х 91). Сумма не превышает допустимый норматив — 6600, в целях исчисления налога на прибыль на расходы по оплате труда может быть отнесена сумма 1495,89 рубля.
Окончание примера.

В соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ если в отношении отдельных видов расходов, согласно главе 25 НК РФ, предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу. При изменении ФОТ в налоговом периоде размер расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли подлежит корректировке, так как базой для исчисления предельной суммы таких расходов является ФОТ нарастающим итогом с начала налогового периода.

Рассмотрим ситуацию, когда организации осуществляют доплату страховых взносов на основании дополнительного соглашения к договору добровольного страхования работников.

Пример 2.

Организация заключила договор добровольного коллективного медицинского страхования своих работников с 1 января по 31 декабря. Сумма страхового взноса составила 120 000 рублей. Организация 1 января произвела разовый платеж в сумме 120 000 рублей.
В марте, согласно дополнительному соглашению к договору, организация произвела доплату в сумме 30 000 рублей.
ФОТ за январь — 530 000 рублей; февраль — 445 000 рублей; март — 437 000 рублей.
Для исчисления налога на прибыль, организация на расходы по оплате труда за январь — февраль может отнести сумму страховых взносов, не превышающих 3% — 29 250 рублей ((530 000 рублей + 445 000 рублей) х 3%).
Фактические расходы организации за январь — февраль составили 19397,26 рубля (120 000: 365 х 59).
Сумма не превышает допустимый норматив — 29250 рублей. Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль, на расходы по оплате труда можно отнести 19397,26 рубля.
За 1 квартал на расходы по оплате труда, для исчисления налога на прибыль, организация может отнести страховые взносы в сумме 42310 рублей ((530 000 рублей + 445 000 рублей + 437 000 рублей) х 3%). Фактические расходы за 1 квартал составили (с учетом доплаты по дополнительному соглашению) 36986,3 рубля (120 000 рублей + 30 000 рублей /365 х 90 дней). Сумма фактических расходов не превышает допустимый норматив — 42310 рублей, значит в целях налогообложения прибыли, на расходы по оплате труда в полном объеме отнесена сумма 36986,30 рубля.
Окончание примера.

Таким образом, в состав расходов на оплату труда относятся страховые взносы, исчисленные из совокупности суммы страхового платежа и сумм доплат к договору добровольного страхования работников на основании дополнительного соглашения к договору. При этом базой для расчета предельной суммы расходов на добровольное страхование в пределах установленных статьей 263 НК РФ норм, является ФОТ нарастающим итогом с начало налогового периода.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные физическими лицами — резидентами Российской Федерации, на основании подпункта 2 пункта 1 и подпункта 2 пункта 3 статьи 208 НК РФ, а также пункта 1 статьи 209 НК РФ являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования определены статьей 213 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет, не предусматривающих страховых выплат в пользу застрахованного лица, кроме страховых выплат в случае наступления смерти застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам, срок которых менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм страховых взносов, внесенных физическими лицами, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению по налоговой ставке 35 процентов, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 НК РФ.

Если договор добровольного долгосрочного страхования жизни расторгнут до истечения пятилетнего срока его действия и физическому лицу возвращена денежная сумма, подлежащая выплате при досрочном расторжении договора, полученный доход за вычетом сумм платежей учитывается при определении налоговой базы страхователя — физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются также суммы страховых взносов, внесенных за физических лиц работодателями, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 213 НК РФ:

  • если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц;

По вопросу налогообложения доходов физических лиц в виде страховых взносов и страховых выплат по договорам страхования жизни на случай наступления смерти и постоянной утраты трудоспособности по любой причине, заключаемым работодателем в пользу своих работников, обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 6 октября 2004 года №03-05-01-04/39. В письме сказано, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц страховые выплаты, полученные по договорам страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов. Таким образом, доходы по рисковым видам страхования, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страхового случая, в частности по договорам добровольного страхования жизни на случай смерти и постоянной утраты трудоспособности, относятся к числу доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ, независимо от того, наступил страховой случай или нет.
Выше мы отметили, что согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, вносимые за физических лиц работодателями. Исключение, в частности, составляют случаи, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам страхования, предусматривающими возмещение вреди жизни и здоровью застрахованных лиц и (или) их медицинских расходов.

Далее в Письме Минфина Российской Федерации от 6 октября 2004 года №03-05-01-04/39 сказано, что согласно статье 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей. В этих целях работодатель может осуществлять добровольное страхование работников от несчастных случаев и болезни в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, в том числе на случай смерти (гибели), а также утраты трудоспособности, здоровья. Страхование, не связанное с выполнением работниками трудовых обязанностей, лежит вне отношений, регулируемых трудовым законодательством, то есть вне отношений работника и работодателя. По мнению Минфина Российской Федерации страховые взносы, внесенные за физических лиц из средств работодателей по договорам добровольного страхования жизни на случай смерти или утраты трудоспособности, наступление страховых случаев по которым не связано с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, относятся к числу расходов, включаемых в налоговую базу по НДФЛ.

Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, согласно статье 237 Трудового кодекса Российской Федерации возмещается работнику в денежной форме. Размеры возмещения определяются соглашением сторон трудового договора.

Статья 22 Трудового кодекса Российской Федерации содержит требование компенсации причиненного работникам морального вреда.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Из Письма Минфина Российской Федерации от 15 декабря 2004 года №03-05-01-04/107 следует, что если компенсация морального вреда обоснована, то сумма такой компенсации не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При определении налоговой базы по НДФЛ согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, в частности по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок). Обратимся к Письму МНС Российской Федерации от 13 января 2004 года №04-2-06 [email protected] «О налогообложении доходов физических лиц». В нем сказано, что оплата медицинских расходов по договору добровольного медицинского страхования в виде санаторно-курортного лечения, оказываемого на основании направления лечащего врача в целях реабилитации физического лица, включается в его налоговую базу и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

В отношении уплаты единого социального налога хотелось бы отметить следующее.
При определении налоговой базы по единому социальному налогу (далее ЕСН) согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности учитывается оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы взносов налогоплательщика:

  • по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года
    , предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
  • по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Следовательно, в настоящее время страховые взносы по договорам страхования от несчастных случаев не облагаются ЕСН, если договор заключен в рамках добровольного страхования — только при заключении договоров страхования на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением застрахованным лицом трудовых обязанностей. Страховые взносы по всем прочим договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай временной нетрудоспособности, заболевания, травмы, смерти, если данные страховые случаи не связаны с исполнением застрахованным лицом своих трудовых обязанностей, являются объектом налогообложения ЕСН.
В большинстве случаев по возвращении из служебных командировок в составе документов, подтверждающих произведенные расходы, работники организаций представляют полисы добровольного страхования от несчастных случаев на авиа-, железнодорожном или автомобильном транспорте. В Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 5 января 2004 года №28-11/00120 сказано:

«В случае если полис добровольного страхования предусматривает в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, указанных в нем, выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованным работникам, то стоимость этого полиса не подлежит обложению ЕСН.
При этом если по указанным полисам застрахованным лицам будут выплачены страховые суммы без наступления страхового случая, то такие страховые суммы будут облагаться ЕСН.
Таким образом, при оплате сотрудником, направляемым в служебную командировку, полиса добровольного страхования, приобретенного исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, стоимость данного полиса не облагается ЕСН».

При заключении иных договоров добровольного страхования от несчастных случаев соответствующие страховые взносы подлежат обложению единым социальным налогом.

Суммы взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не подлежат и обложение страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Также на суммы таких взносов не начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такой вывод можно сделать на основании пункта 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765:

«Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая».

Если расходы на страхование не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли и в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ то они не подлежат налогообложению единым социальным налогом (но только в части расходов, связанных с получением доходов облагаемых налогом на прибыль).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В целях исчисления налога на прибыль расходы работодателя на добровольное страхование в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ могут быть отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией, а могут и не учитываться для целей налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 270 НК РФ. Порядок отнесения расходов работодателя на добровольное страхование будет зависеть от вида заключенного договора страхования.

Пунктом 16 статьи 255 НК РФ определено, что страховые взносы практически по всем договорам страхования, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся к расходам на оплату труда. Исключение составляют взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Условиями отнесения взносов по добровольному страхованию к расходам на оплату труда являются:

  • указание на данное страхование в трудовом договоре;
  • наличие у страховой организации лицензии на ведение соответствующего вида деятельности (пункт 16 статьи 255 НК РФ);
  • заключение одного из следующих договоров страхования:
    • долгосрочного страхования жизни;
    • медицинского страхования;
    • страхования исключительно на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

В случаях добровольного страхования суммы платежей (взносов) работодателей относятся к расходам на оплату труда по следующим договорам:

  1. Долгосрочного страхования жизни, заключаемым на срок не менее пяти лет. Заключенный договор не должен предусматривать страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.
    Совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Если будут изменены существенные условия договора, сокращен срок его действия, а также в случае расторжения договора взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий договора, сокращения срока его действия, или с момента расторжения договора. Соответственно, рекомендуется предусмотреть обязанность страховой компании по информированию о вышеуказанных событиях в договоре страхования.
  2. Добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских услуг застрахованных работников. Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем трех процентов от суммы расходов на оплату труда.
  3. Добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Взносы по данному виду страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
    Следует учесть, что при расчете предельных размеров платежей (взносов), перечисленных выше, в расходы на оплату труда суммы этих платежей (взносов) не включаются.

Итак, расходы на добровольное страхование в целях налогообложения прибыли строго нормированы, а в бухгалтерском учете такие расходы учитываются в размере фактических затрат, что приводит к возникновению разниц.