- Советы населению

Советы населению. Распределение косвенных расходов при ведении учета на предприятиях россии. Распределение косвенных затрат

Распределение косвенных расходов является актуальной проблемой для систем калькуляционного учета с полным поглощением всех затрат. Данные о полной себестоимости используются в основном в стратегическом управлении затратами. Для формирования правильной ассортиментной, ценовой политики и принятия иных управленческих решений в операционной деятельности весьма важна максимально точная информация о полной себестоимости. При недостоверной оценке косвенных затрат в себестоимости продукции предприятие, например, может отказаться от производства высокорентабельной продукции в пользу низкорентабельной.

Распределение косвенных издержек происходит, как правило, в три этапа. Во-первых, косвенные затраты, собранные по предприятию в целом (общезаводские, общехозяйственные и другие расходы), распределяются на затраты подразделениям обслуживания (сервисные центры ответственности) и производственных подразделений. Во-вторых, косвенные издержки обслуживающих отделов разносятся на затраты производственных цехов. В-третьих, расходы цехов распределяются на себестоимость отдельных видов полуфабрикатов и продукции, изготавливаемых в этих цехах. Рассмотрим эти этапы более подробно.

Распределение общих затрат по предприятию на затраты подразделений.

Основой для распределения косвенных затрат является выбор базы (ставки) распределения. В организации может быть установлена единая база распределения или приняты дифференцированные ставки для разных видов затрат. Выбор в пользу единой базы существенно упрощает процесс распределения, но в то же время снижает достоверность оценки полной себестоимости. Единые ставки целесообразно устанавливать при низком удельном весе косвенных расходов в структуре полной себестоимости. В качестве единой базы распределения, в зависимости от особенностей процессов организации и производства (материало-, трудо-, фондоемкости и пр.), выбирают количество часов труда или заработную плату основных производственных рабочих, количество часов работы основного оборудования или сумму амортизационных отчислений по нему, а также другие ставки.

Одновременное использование нескольких баз распределения косвенных затрат (дифференцированных ставок) повышает точность оценки полной себестоимости всех видов производимой продукции, поскольку разные ресурсы имеют различные характеристики их потребления. Пример дифференцированных ставок приведен в табл. 3.1.

Распределение косвенных расходов по дифференцированным

ставкам

Таблица 3.1

№ п.п.

Статья затрат

База распределения

Арендные платежи

Административно-управленческие расходы

Количество часов труда основных производственных рабочих

Амортизация пассивной части основных фондов

Количество часов работы основного оборудования

Коммунальные платежи

Занимаемая каждым подразделением площадь

Стоимость произведенной продукции

Страхование имущества

Остаточная или рыночная стоимость застрахованного имущества

Общезаводские, общехозяйственные и иные общие затраты распределяются на производственные и непроизводственные подразделения прямым методом — пропорционально выбранной базе. Пример прямого распределения арендных платежей на подразделения предприятия пропорционально занимаемой площади приведен в табл. 3.2.

Пример прямого распределения

Таблица 3.2

Непроизводственные и административно-управленческие расходы в бухгалтерском учете, как правило, не распределяются, так как не входят в производственную себестоимость, в отчете о финансовых результатах отражаются отдельными строками. Однако в управленческом учете важно иметь информацию не только о производственной, но и о полной себестоимости продукции, работ и услуг. Поэтому на данном этапе аналогичным образом происходит распределение коммерческих и административно-управленческих затрат (в том случае, если они не собираются по отдельным подразделениям, например, маркетинговому отделу и администрации).

2. Распределение затрат обслуживающих отделов на затраты производственных подразделений. После решения вопроса с выбором баз и определения расходов по каждому подразделению определяют метод распределения косвенных затрат, собранных по обслуживающим отделам, на затраты производственных подразделений. Можно выделить три метода такого распределения: прямой, пошаговый и взаимный (обратный).

Метод прямого распределения косвенных затрат.
В российской практике сложилась ситуация, когда подавляющее большинство хозяйствующих субъектов используют метод прямого распределения. Это самый простой и одновременно наименее достоверный способ, когда затраты обслуживающих отделов разносятся на затраты только производственных подразделений. Оказание услуг одних сервисных отделов другим обсуживающим подразделениям и самим себе игнорируется. Пример прямого распределения приведен в табл. 3.3

Таблица 3.3

Пример прямого распределения затрат обслуживающих отделов на затраты производственных подразделений пропорционально стоимости выпуска продукции

Метод пошагового распределения косвенных затрат.
Пошаговое распределение немногим сложнее прямого, но существенно точнее позволяет распределить косвенные затраты на затраты производственных цехов. В этом методе учитывается оказание услуг одних сервисных отделов другим, но также не учитывается оказание услуг самим себе. Порядок распределения заключается в следующем. Выбирается наиболее затратный сервисный отдел, и его затраты разносятся пропорционально выбранной базе на все остальные обслуживающие и производственные подразделения. Затем из оставшихся сервисных отделов вновь выбирается самый затратный, и процедура повторяется. И так до тех пор, пока затраты всех обслуживающих подразделений не будут распределены. Поскольку результат распределения зависит от последовательности отбора сервисных отделов, то очередность распределения затрат обслуживающих подразделений может определяться руководством или методом экспертных оценок. Пример расчета приведен в табл. 3.4.

Пример пошагового распределения

Таблица 3.4

База

распре

деле

Общая

сумма

Распределение затрат по подразделениям, тыс. руб.

Статья затрат

затрат,

адми

нистра

склад

цех 1

цех 2

цех 3

Всего затрат отделов

Распределение

расходов

администрации

Количество

работающих

Затраты с учетом административных расходов

Распределение расходов склада

Количество

Всего затрат, распределенных по цехам

Метод пошагового распределения целесообразно использовать, когда сервисные отделы оказывают значительный объем услуг друг другу.

Метод взаимного
(обратного) распределения косвенных затрат.
Метод взаимного распределения является наиболее точным, но редко применяется на практике ввиду сложности. Он основан на составлении и решении системы линейных уравнений, отражающих затраты на оказание услуг обслуживающими подразделениями другим отделам и самим себе. В систему входит столько линейных уравнений, сколько подразделений (производственных и непроизводственных) выделено на предприятии. Для составления системы нужно иметь статистическую информацию о затратах и объемах оказания услуг подразделениями за ряд прошлых периодов. При отсутствии такой информации может быть использован метод экспертных оценок. Метод целесообразно использовать, когда на предприятии выделено ограниченное количество подразделений (не более семи — десяти), а объем услуг, оказываемых одними сервисными центрами другим и самим себе, значителен.

3. Распределение косвенных затрат производственных подразделений на себестоимость конкретных видов продукции. В условиях, когда в одном цехе производится один вид продукции, третий этап распределения косвенных расходов исключается. В условиях многопродуктового производства на себестоимость конкретных видов продукции относятся непосредственно прямые затраты, а косвенные, собранные по цеху, распределяются прямым методом — пропорционально выбранной базе. Здесь в качестве базы распределения может быть выбрана зарплата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы, сумма прямых затрат, количество или стоимость валовой продукции или др.

&nbsp&nbsp&nbsp&nbspВ данной статье рассматривается отдельная тема этого направления — учет косвенных затрат.
&nbsp&nbsp&nbsp&nbspАдекватность и точность распределения косвенных расходов имеют первостепенное значение для управленческой политики на предприятии. По существующей в России практике и в соответствии с нормами действующего законодательства предприятие распределяет косвенные расходы сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) по видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
&nbsp&nbsp&nbsp&nbspТаким образом, от рациональности распределения косвенных расходов зависит точность определения себестоимости выпуска по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет очень важное значение для политики ценообразования и структурной политики предприятия (формирование номенклатуры выпуска и реализации).
&nbsp&nbsp&nbsp&nbspВ теории и практике управленческого учета иногда происходит смешение понятий косвенных и периодических (условно-постоянных) расходов. Эти две категории издержек следует четко различать.
&nbsp&nbsp&nbsp&nbspКосвенные расходы являются переменными, т.е. они связаны непосредственно с выпуском продукции. Иными словами, производственный процесс является генератором этого вида затрат. Для учета косвенных расходов служит собирательно-распределительный счет 25 . С этого счета в конце месяца затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства (счета 20, 23).
&nbsp&nbsp&nbsp&nbspПериодические расходы связаны с общими условиями деятельности предприятия и не зависят от выпуска конкретных видов продукции. Периодические расходы учитываются на счете 26 . В конце учетного периода (как правило, месяца или квартала) остаток по счету 26 списывается непосредственно на реализацию (на дебет счета 46) и не распределяется по видам продукции.
&nbsp&nbsp&nbsp&nbspВ данной статье речь пойдет о распределении косвенных расходов (счет 25) в контексте калькулирования прямой себестоимости отдельных видов продукции (т.е. переменной части затрат). Разница между выручкой от реализации и переменными затратами дает так называемую (contribution margin), которая должна быть достаточной для покрытия периодических расходов.
&nbsp&nbsp&nbsp&nbspОпределение переменных затрат в разбивке по видам продукции чрезвычайно важно, так как именно динамика переменных затрат и определяет оптимальный уровень выпуска конкретных видов продукции.

МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ ПО ВИДАМ ПРОДУКЦИИ

&nbsp&nbsp&nbsp&nbspСуществуют два основных метода определения себестоимости отдельных видов продукции, различающихся по процедуре распределения косвенных расходов:

  • Первый метод — исчисление себестоимости по видам продукции на основе общезаводской базы распределения косвенных расходов (plant-wide overhead application base) — заключается в том, что все косвенные расходы предприятия учитываются на одном синтетическом счете, и в конце учетного периода производится их распределение по видам продукции на основе единой базы распределения (общие прямые затраты, прямые материальные затраты, часы работы оборудования и т.д.).
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspПреимущество этого метода в том, что он достаточно незатратен. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себе-стоимости различных видов продукции. Например, на предприятии выпускаются два вида продукции — А и Б, при этом А выпускается на основе машинной технологии, а Б — ручного труда. Тогда при применении базы распределения () себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базы распределения () — наоборот.
  • Второй метод — распределение косвенных расходов на уровне подразделений (department-wide overhead application base) — является более трудоемким по сравнению с предыдущим, но одновременно дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspПри применении данного метода косвенные расходы учитываются на уровне подразделений с открытием отдельных субсчетов для каждого подразделения. В конце учетного периода распределение косвенных расходов по видам продукции производится для каждого субсчета отдельно. При этом каждому субсчету соответствует своя база распределения, отражающая специфику технологического процесса подразделения. Так, косвенные расходы автоматизированного цеха могут распределяться по видам производимой продукции согласно часам работы оборудования, а косвенные расходы цеха ручной сборки — согласно прямым затратам труда.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspК сожалению, полностью преодолеть искажения в списании косвенных расходов не удается и при применении данного метода: во-первых, остается задача распределения общезаводских косвенных расходов; во-вторых, внутри отдельного подразделения могут существовать искажения в распределении косвенных расходов по различным производственным линиям.

    ВЫБОР БАЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspВыбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspОсновными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:

  • материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);
  • основные средства (в части амортизации);
  • трудовые ресурсы (в части заработной платы).
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspТаким образом, технологический процесс отдельных подразделений/цехов предприятия различается по степени:
  • трудоемкости,
  • капиталоемкости,
  • материалоемкости.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspЕсли деятельность подразделения является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы этого подразделения лучше распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspВ качестве базы распределения косвенных расходов данного подразделения можно использовать:
  • фактические прямые затраты труда (кредит счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 20 по видам продукции);
  • нормативные (плановые) прямые затраты труда;
  • количество персонала, задействованное в том или ином технологическом процессе.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspЕсли деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspЗдесь в качестве базы распределения косвенных расходов могут применяться:
  • амортизационные отчисления по видам продукции;
  • плановые (нормативные) часы работы оборудования;
  • фактические часы работы оборудования;
  • остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspЕсли деятельность подразделения является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов), то за базу распределения можно принять:
  • фактические прямые затраты сырья и материалов (дебет счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 10 и 21);
  • плановые прямые затраты сырья и материалов.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspЕсли нельзя четко определить приоритеты, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то возможно использование комбинированных баз распределения, рассчитываемых на основе двух и более видов ресурсов:
  • полных прямых материальных затрат (текущие материальные затраты плюс амортизация) — при большом весе используемых сырья, материалов и основных средств;
  • добавленной себестоимости (амортизация плюс прямые затраты тру-да) — при большом весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);
  • затрат труда плюс текущие материальные затраты — при большом весе сырья, материалов и ручного труда;
  • полных прямых затрат — в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspБазы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления. Так, основными базами распределения могут быть:
  • для службы диспетчеризации — тонно-километраж перевозимой готовой продукции;
  • для складского хозяйства — нормативные затраты на единицу хранения в день, умноженные на средний остаток на складе, либо кубометраж хранения единицы готовой продукции;
  • для отдела отгрузки — количество договоров по отгрузке готовой продукции.

    ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ БАЗЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspДля исчисления наиболее адекватной базы распределения косвенных расходов могут потребоваться достаточно значительные текущие затраты. Поэтому в ряде случаев оказывается целесообразным применение иных, баз распределения, которые, хотя и являются менее адекватными, зато и менее затратными. Дополнительными базами распределения, как правило, являются те финансовые показатели, которые автоматически рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия, и поэтому их расчет не требует каких бы то ни было дополнительных издержек. Такими показателями могут быть:

  • объем выпуска;
  • объем продаж;
  • себестоимость реализации;
  • себестоимость выпуска;
  • себестоимость закупки сырья и материалов;
  • контрибуционная маржа (объ-ем продаж минус переменные затраты).
  • среднесписочная численность персонала (в этом случае косвенные расходы подразделения списываются на другие подразделения исходя из их среднесписочной численности, а затем производится распределение по видам продукции исходя из баз распределения для этих отделов).
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspЧаще всего в качестве дополнительных баз распределения косвенных расходов используются показатели объема продаж и себестоимости (себестоимость реализации, себестоимость выпуска, себестоимость закупок сырья и материалов)
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspОбъем продаж является базой распределения для тех подразделений, чья деятельность направлена на стимулирование сбыта. Это может быть, например, отдел маркетинга или отдел отгрузки.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspСебестоимость реализации и себестоимость выпуска могут применяться в качестве базы распределения для тех подразделений, деятельность которых охватывает значительную часть финансового цикла и/или большинство видов выпускаемой продукции и технологических процессов. На уровне производственных подразделений предприятия — это сборочный цех, отдел технического контроля, автотранспортная служба, а на уровне служб управления — финансовый отдел, юридический отдел, отдел обработки информации.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspСебестоимость закупок сырья, материалов и комплектующих является базой распределения для тех подразделений, чьи функции и полезное действие направлены на финансовые и материальные потоки (службы диспетчеризации, управления материально-технического обеспечения).

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspВ данной статье мы кратко осветили основные методы и способы распределения косвенных расходов по видам продукции при ведении производственного учета на предприятии. Точное определение себестоимости выпуска и реализации по отдельным видам продукции на основе выбора правильного подхода к распределению косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле та или иная продукция является выгодной для предприятия, какова ее рентабельность и соответственно какой уровень отпускной цены является наиболее оправданным.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspПренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных расходов нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это, в свою очередь, влечет за собой снижение финансовых результатов деятельности предприятия.
    &nbsp&nbsp&nbsp&nbspАвтор надеется, что данный материал поможет российским предприятиям в их практической деятельности по построению эффективной системы управленческого учета и планирования.

  • ВВЕДЕНИЕ

    УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

    ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

    ВВЕДЕНИЕ

    Из пяти элементов затрат первые четыре, в состав которых входят и затраты на оплату труда, относятся к переменным затратам, то есть их объем изменяется в зависимости от объема выпуска продукции, прочие расходы называются косвенными или постоянными и их объем не зависит от объема выпуска продукции поэтому предприятие несет эти затраты даже в том случае если производство простаивает.

    Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные.

    Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т.д.

    Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования и других факторов, поэтому они распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально конкретным базам распределения. К таким расходам, например, относится часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

    Косвенные накладные расходы в отличие от косвенных расходов основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно, применяемая при этом база и методы распределения и методы расходов определяется характером технологии организации производства в организации. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.

    1. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

    Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

    Общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:

    ·расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

    ·амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

    ·расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

    ·арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;

    ·оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

    В бухгалтерском учете это отражается так:

    Дт 25 Кт 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 — начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

    В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:

    ·в дебет счета 20 — в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;

    ·в дебет счета 23 — в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.

    Базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.

    Общехозяйственные расходы. На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:

    ·административно-управленческие расходы;

    ·расходы на содержание общехозяйственного персонала;

    ·амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

    ·арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

    ·расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.

    Это отражается следующим образом:

    Дт 26 Кт 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76 — начислены общехозяйственные расходы.

    Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.

    В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

    Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.

    Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.

    Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.

    В течение месяца косвенные расходы собираются на счетах 25,26 а в конце месяца эти счета должны быть закрыты и собранные на них затраты отнесены на счёт 20 (Основное производство), таким образом счёт 25,26 на последнее число месяца никогда не имеют сальдо.

    Косвенные расходы могут распределяться двумя следующими способами, а именно:

    1)Standart costing

    Этот метод широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени — на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

    Сущность Стандарт-костинг (standart costing) — система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» — количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» — денежное выражение этих затрат. В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

    1.предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

    2.составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

    .раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

    .анализ отклонений;

    .уточнение калькуляций при изменении норм.

    Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

    Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

    В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

    Метод предполагает распределение косвенных расходов через коэффициент 25 или 26 счёта.

    В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д.

    База распределения записывается в приказе об учетной политике

    Метод традиционно пользуется успехом, так как затрудняет контроль за объемом общехозяйственных и общепроизводственных расходов, которые при его использовании исчезают на счёте 20.

    2)Direct-costing Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции — «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

    Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

    В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

    Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

    1.простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

    2.развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

    Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

    В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

    Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

    ·Выручка от продажи продукции (В)

    ·Переменные затраты (ПеЗ)

    ·Маржинальный доход (МД = В-ПеЗ)

    ·Постоянные затраты (ПоЗ)

    ·Прибыль (П = М — ПоЗ)

    Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

    Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

    Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

    Direct-costing Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и носят комплексный характер.

    При выпуске двух и более видов продукции эти расходы не могут быть непосредственно включены в себестоимость отдельных видов продукции, они распределяются путем условного распределения.

    В состав общепроизводственных расходов включаются:

    ) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация производственного оборудования и транспортных средств; ремонт производственного оборудования и транспортных средств; затраты на эксплуатацию оборудования; внутризаводское перемещение грузов; прочие расходы);

    ) общецеховские расходы (содержание аппарата управления; зарплата прочего персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; улучшение качества продукции; прочие затраты);

    ) затраты на подготовку и освоение производства;

    ) непроизводительные расходы;

    ) прочие производственные расходы (затраты на гарантийное обслуживание; связанные со стандартизацией и т.д.).

    Общехозяйственные расходы (зарплата аппарата управления предприятия; командировочные расходы; содержание охраны; зарплата прочего общехозяйственного персонала; амортизация и ремонт основных средств; содержание зданий и прочих объектов; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; улучшение качества; налоги, сборы и отчисления; прочие общехозяйственные расходы). В состав общехозяйственных расходов включаются непроизводительные потери.

    Коммерческие расходы (расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку; комиссионные сборы; расходы на рекламу; содержание и ремонт основных средств; расходы на участие в ярмарках; расходы по содержанию торговых точек в местах реализации товаров; прочие коммерческие расходы).

    Порядок распределения косвенных расходов.

    Для включения в себестоимость отдельных видов продукции прямых материальных и трудовых затрат на предприятии необходимо разрабатывать систему соответствующих норм и нормативов.

    По косвенным расходам разрабатываются соответствующие сметы (бюджеты), в которых фиксируются расходы, связанные с выпуском всех видов продукции.

    Косвенные расходы при исчислении полной себестоимости включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем условного распределения пропорционально установленной на предприятии базе распределения.

    В качестве базы распределения обычно выбирают:

    ) основная зарплата производственных рабочих (без доплат по премиальным системам);

    ) затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат к зарплате;

    ) сметные (нормативные) ставки работ и оборудования;

    ) количество отработанных человеко-часов;

    ) объем продукции;

    ) прочие виды прямых затрат.

    Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных затрат является максимальное приближение результата распределения к фактическому расходу на данный продукт того или иного вида косвенных затрат.

    ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

    Таблица 1

    № п/пСодержание операцийМетод директ — костингМетод полной себестоимостиизделие Аизделие Бизделие Аизделие Б1. Прямые затраты на производство продукции, в том числе прямая заработная плата (1:2)110 30210 60110 30210 602. За отчетный период (переменные) затраты по дебету счету 25 распределены между изделиями аналогично прямой заработной плате, т.е. 1 к 250100501003. За отчетный период по методу «директ-костинг» затраты условно постоянные (периодические) по дебету счета 26 списаны на себестоимость реализованной продукции, а по методу «полной себестоимости»они участвуют в калькулировании (распределение между изделиями А и Б также 1:240804. Допустим: 50% всех затрат отнесена на готовую продукцию, т.е. на количество изделий; Другие 50% остались в незавершенном производстве10 изделий15 изделий10 изделий15 изделий5. Произведена готовая продукция, реализованная по обороту на сумму4804804804806. На производство продукции в отчетном периоде затрачено (оборот по Дт 20А и Дт 20Б1603102003907. Из них себестоимость готовой продукции (т.к. объем готовой продукции 50% от плана выпуска (стр.6:2)801551001958. Себестоимость единицы продукции (п. 7:1/2 выпуска)810,310139. Себестоимость всей готовой продукции по изделиям А и Б по переменным затратам составит (п. 1 + п. 2):2240 = (70+160)300 = (200+100)10. Маржинальный доход, формируемый на счете 99, составит по изделиям А и Б240 = 480-240-11. Определить операционные расходы, списывается на счет 90, определяются как разница между маржинальным доходом и постоянными издержками (п. 10-п. 3)120 = 240-120-12. Определяем прибыль при расчете полной себестоимости (стр.5-стр.9)180= 480-30013. Поскольку готовой продукции на складе нет (по условиям задачи), то производственные запасы представлены НЗП?=стр. 6:1/2240 = (70+160)300 = (200+100)14. Чистая прибыль при расчете себестоимости методом «директ-костинг» стр.10-стр.11120 = 240-120-косвенный расходы учет оплата

    СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

    Бухгалтерский учет. / Кондраков Н.П. — М.:ИНФРА, 2009

    2. Теория бухгалтерского учета. / Бабаев Ю.А. — Проспект, 2009

    Бухгалтерский управленческий учет. / Васильева Л.С. — М.:Эксмо, 2008

    Управленческий учет: Учебник для вузов эконом, спец./ Карпова Т.П. М.: ЮНИТИ, 2002

    Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов по эконом, спец. / Бахрушина М.А. — М.: Финстатинформ, 2000.

    Репетиторство

    Нужна помощь по изучению какой-либы темы?


    Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
    Отправь заявку
    с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

    Косвенные затраты – это такие затраты, которые возникают по отношению ко всему производству в целом, поэтому возникает проблема распределения этих затрат между видами продукции. Косвенные затраты называются косвенными, потому что они включаются в себестоимость продукции косвенными методами (пропорционально какой-либо базе распределения). Различают несколько баз распределения:

    1) пропорционально материальным затратам (как правило, таким образом распределяются транспортные расходы на доставку сырья и материалов);

    2) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих. Данный метод на промышленных предприятиях является самым распространенным. Например, таким образом распределяются цеховые расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы;

    3) пропорционально производственной себестоимости. Таким образом распределяются внепроизводственные расходы.

    Данные три метода в той или иной мере используются на всех предприятиях. Данные методы очень простые, информация для их использования может быть получена из данных традиционного бухгалтерского учета. Однако такой подход дает искаженное представление о финансовом результате и не отражает реального возникновения накладных расходов. Любой из методов предполагает списание большей части накладных расходов на те изделия, где база распределения больше. Для примера рассмотрим два вида продукции:

    – первый вид – это трудоемкая продукция, где значительный удельный вес занимают ручные работы, следовательно, затраты на оплату труда будут высокие;

    – второе – это капиталоемкая продукция, при производстве которой используется большое количество оборудования, а затраты на оплату труда будут меньше.

    Однако если в качестве базы распределения будет использоваться основная заработная плата основных производственных рабочих, то бόльшая часть накладных расходов будет списана на трудоемкое изделие, хотя бόльшая часть накладных расходов фактически возникла по второму изделию. Данный пример говорит о том, что эти методы простые, но не точные;

    4) пропорционально отработанным коэффициенто-станко-часам (машиночасам). Данный метод предполагает:

    – учет отработанного времени каждой единицей оборудования;

    Произведение этих двух факторов дает отработанные коэффициенто-станко-часы (КСЧ):

    где – время, отработанное каждой единицей оборудования; n
    – количество оборудования в целом; КРС i
    – категория ремонтной сложности оборудования.

    При этом категория ремонтной сложности определяется по технической документации на оборудование и отражает, во сколько раз «сложнее отремонтировать данное оборудование по сравнению со столярным столом, категория ремонтной сложности которого равна 1». То есть чем больше категория ремонтной сложности, тем более сложным и совершенным является оборудование.

    Для учета отработанного времени необходимо организовывать специальный учет. При этом

    что соответствует понятию «стоимость одного коэффициенто-станко-часа» (С 1КСЧ). При расчете себестоимости единицы продукции накладные расходы (НР) будут рассчитываться по формуле:

    , (89)

    В целом данный метод считается более точным, но и наиболее трудоемким и требует организации дополнительного учета отработанного времени и категории ремонтной сложности;

    5) распределение накладных расходов пропорционально доле выручки от реализации или доле в маржинальном доходе. Данный метод больше соответствует системе «Директ-кост». Как правило, накладные расходы распределяются между видами продукции не до начала реализации, а уже после реализации. В этом случае бóльшая часть накладных расходов списывается на те изделия, которые в выручке от реализации имеют наибольший удельный вес. Если изделие изначально не пользуется спросом, то на него списывается минимальная часть постоянных затрат или постоянные затраты вообще равны нулю, следовательно, такое изделие можно продавать по цене, равной переменным издержкам.

    В качестве преимуществ данного метода можно отметить:

    – не требуется специального учета;

    – не искажается финансовый результат.

    Но существуют и недостатки:

    – с точки зрения бухгалтерского учета необходимо изменять проводки;

    – возникают проблемы с оценкой рентабельности по видам продукции.

    10.4. Сравнительная характеристика нормативного метода калькулирования себестоимости и системы «Директ-кост». Сущность метода «Директ-кост»

    В 10.2 рассмотрена сущность нормативного метода калькулирования, являющегося наиболее распространенным в российской практике. В качестве достоинств нормативного метода модно выделить следующее:

    – так как предприятие заранее планирует свои затраты, то оно может ими управлять, разрабатывать мероприятия по снижению себестоимости до начала возникновения проблем;

    – предприятие имеет возможность прогнозировать конечный результат деятельности предприятия;

    – возможно устанавливать цену по «методу полных затрат».

    Но существует и ряд негативных моментов:

    – это большой объем работы, связанной с расчетами плановых показателей себестоимости;

    – необходимость планирования объемов реализации и производства при низкой вероятности прогнозных цифр;

    – нормативный метод искажает финансовый результат деятельности предприятия (сумму прибыли). Рассмотрим это подробнее.

    Предположим, предприятие выпускает два вида продукции. При этом имеется следующая исходная информация (в табл. 17).

    Таблица 17 — Исходные данные для расчетов

    – плановую себестоимость единицы продукции;

    – сумму прибыли по данным бухгалтерского учета и фактическую сумму прибыли.

    Рассчитаем плановую полную себестоимость единицы продукции (С полн) с учетом того, что в себестоимость входят переменные и постоянные затраты:

    С полн = Переменные затраты + Постоянные затраты (90)

    Чтобы рассчитать полную себестоимость необходимо выбрать метод распределения косвенных затрат (в нашем случае это все постоянные затраты). Базой распределения можно выбрать сумму переменных затрат, можно выбрать долю выручки от реализации, объем выпуска, если продукция сопоставима. Выбираем распределение постоянных затрат пропорционально сумме переменных затрат, тогда:

    – коэффициент накладных расходов составит:

    – полная себестоимость по изделию А составит:

    С/С полн. А = 150+150·1,3 = 345 руб./шт.,

    – полная себестоимость по изделию Б составит:

    С/С полн. Б = 250 + 250·1,3 = 575 руб./шт.

    Рассчитываем сумму прибыли по данным бухгалтерского учета:

    Прибыль = РП – С полн = (800·450 – 345·800) + (1500·700 – 575·1500) = 271 500 руб.

    При этом сумма налога на прибыль составит 20 % от суммы прибыли или 54300 руб.

    Рассчитаем фактическую сумму прибыли, при этом следует учесть, что предприятие уже профинансировало все постоянные затраты и рассчитывало их вернуть за счет реализации продукции. Но так как часть продукции оказалась нереализованной, то, соответственно, часть постоянных затрат, заложенных в нереализованной продукции, осталась для предприятия невозмещенной. Таким образом, фактическая сумма прибыли предприятия составит:

    Прибыль факт = 800 ·450 + 1500 ·700 – (800 ·150 + 1500 · 250 + 845000) = 70000 руб.

    Такая ситуация возникает потому, что большая часть косвенных расходов калькулируется на отдельных счетах и списывается на готовую продукцию либо пропорционально заработной плате, либо материалам, а финансовый результат рассчитывается от реализованной продукции. С точки зрения бухгалтерского учета при втором подходе постоянные затраты должны списываться не на виды продукции (не на основное производство), а на финансовый результат. Для этого в отчете о прибылях и убытках выделяются:

    – коммерческие расходы;

    – управленческие расходы.

    Данный подход заложен в основу системы «Директ-кост» (или калькулирование прямых затрат), т. е. в себестоимость конкретного вида продукции включаются только прямые затраты, а косвенные списываются либо на финансовый результат, либо на маржинальный доход. Основные расчеты при использовании системы «Директ-кост» можно представить в следующем виде:

    1) определяется выручка от реализации;

    2) вычитаются переменные затраты;

    3) определяется маржинальный доход (как разница между выручкой от реализации и переменными затратами);

    4) из маржинального дохода вычитаются косвенные затраты;

    5) определяется финансовый результат – прибыль.

    Однако, метод «директ-кост» не позволяет установить цену, но позволяет установить нижний предел цены в краткосрочном и долгосрочном периодах. В краткосрочном периоде выгодна любая цена выше переменных затрат, так как она окупает переменные затраты и минимальную часть постоянных. Соответственно, даже если производство и реализация убыточны, то убытки будут меньше, чем сумма постоянных затрат. Этот факт важен и при принятии решении о скидках. Если достигнута точка безубыточности, то предприятие окупило уже все затраты и переменные, и постоянные. При производстве дополнительной единицы товара вырастут только переменные затраты, а значит цена на уровне выше переменных затрат будет прибыльной.

    В долгосрочном периоде выгодна любая цена, выше полной себестоимости, что и так понятно.

    Также изменяется подход к принятию решений о формировании ассортимента. Традиционный подход говорит о том, что целесообразно производить ту продукцию, где заложена более высокая рентабельность. Но традиционный подход не учитывает фактический спрос. Метод «директ-кост» говорит о том, что целесообразно производить ту продукцию, где предприятие получает больший маржинальный доход. Такая продукция «берет» на себя большую часть постоянных затрат.

    Рассмотрим это на примере. Исходные данные приведены в табл. 18, также предполагается, что предприятие выпускает 2 вида продукции, один вид убыточный, другой прибыльный.

    Таблица 18 – Исходные данные для расчетов

    Возникает вопрос, стоит ли изделие А снять с производства. Для этого рассчитаем как изменится сумма прибыли. Прибыль от производства изделия А (точнее убыток):

    П А = (450 руб. – 500 руб.) * 800 шт. = — 40000 руб.

    Прибыль от производства изделия Б:

    П Б = (700 руб. – 650 руб.) * 1500 = 75000 руб.

    Общая сумма прибыли:

    П = 750000 – 40000 = 35000 руб.

    После снятия изделия А с производства сумма постоянных затрат в размере 280000 руб. (350 руб. * 800 шт.) перераспределится на изделие Б и общая прибыль составит:

    П = 75000 – 280000 = -205000 руб.

    То есть снимая с производства не прибыльную продукцию, предприятие оказывается в убытке. Связано это как раз с тем, что изделие А «брало» на себя значительную часть постоянных расходов, а при снятии изделия с производства, постоянные расходы перераспределяются на другие виды продукции.

    Кроме того, система «директ-кост» позволяет определить точку безубыточности (см. п. 11.2)

    Характерной
    особенностью предприятий сферы услуг
    является то, что в основном они заняты
    оказанием услуг по индивидуальным
    заказам населения.

    Присутствие различий
    функционирования организационно-правовых
    структур, а также выполнение услуг
    неоднородными технологическими
    особенностями предопределяют применение
    различных методов учета затрат и
    калькулирования себестоимости единицы
    услуг.

    На предприятиях
    сферы бытовых услуг наиболее
    распространенными методами учета затрат
    являются
    :

    1. позаказно-поиздельный;

      подетальный;

      попередельный.

    Простой метод
    — используется там, где отсутствует
    сложный технологический процесс, и все
    затраты собираются в единое целое без
    подразделения на дополнительные группы,
    на обслуживание и управление данной
    организацией.

    Этот состав расходов
    собирается в одной величине и имеет в
    основном поэлементный состав затрат.
    При этом при наличии отдельных
    подразделений, находящихся на других
    территориях, такой состав расходов
    может дополняться сведениями по местам
    оказания услуг и обслуживания населения
    (справочно-информационные, юридические
    услуги и др.).

    Позаказно —
    поиздельный
    метод
    – пошив, ремонт
    одежды, обуви, химчистка. Затраты на
    производство таких услуг учитываются
    не по каждому принятому заказу, а по
    отдельным видам или группам, относящимся
    к выполнению определенного вида услуг.

    На предприятиях
    сферы бытовых услуг невозможно учесть
    стоимость отдельно принятого заказа,
    поэтому работы осуществляются на основе
    единого наряд-задания, которое выписывается
    на сутко-партию, формируемую в течение
    дня по конкретному наименованию заказа.
    Где указывается количество предполагаемых
    выполненных заказов, объединенных одним
    сроком исполнения.

    Наряд-задание
    выступает в качестве единого документа
    по учету выработки, начислению з/пл и
    движению заказов.

    Отличительной
    особенностью этого метода является то,
    что калькулирование фактической
    себестоимости производится не по мере
    выполнения того или иного заказа, а
    ежемесячно на основе данных об общей
    сумме затрат на все выполненные заказы
    по определенному виду услуг.

    В результате
    рассчитывается не индивидуальная, а
    средняя себестоимость выполненных
    заказов
    . В качестве калькуляционной
    единицы выступает отдельный усредненный
    заказ определенного вида.

    Единица измерения
    зависит от конкретного вида выполняемых
    услуг. В чистом виде этот метод можно
    увидеть в:

      ремонте,
      строительстве – жилища;

      объемность
      работ –автосервисе;

      ремонте,
      создание — мебели.

    Подетальный

    применяется при наличии централизованного
    расхода материалов для пошива
    полуфабрикатов. Этот метод может
    применяться при расчете себестоимости
    как по предварительным заказам, так и
    без них. Централизованный раскрой для
    изготовления полуфабриката в массовом
    или индивидуальном производстве.

    Попередельный
    – применяется на предприятиях с резко
    выделяемой обособленностью технологического
    процесса производства.

    Способы распределения косвенных расходов

    К косвенным расходам
    относятся:

    2)
    общепроизводственные (ОПР);

    3)
    общехозяйственные сч. 26 (ОХР).

      РСО
      зависят от того, каков технологический
      процесс производства изготовления
      продукции – при увеличение уровня
      исполнения, уменьшения объема машин.

    База распределения:

      при
      большом объеме работников — пропорционально
      з/п рабочих (уровень механизации
      достаточно низкий);

      пропорционально
      сметным ставкам, рассчитанным на основе
      коэффициента машино-часов (уровень
      механизации средний);

      пропорционально
      времени работы оборудования с учетом
      его ремонтной сложности (уровень
      высокий).

    РСО отражаются на
    счете 25-1.

      Косвенные
      (накладные) расходы (сч. 25, 26) ОПР и ОХР.

    База распределения:

      пропорционально
      з/п рабочих;

      з/п
      + ранее распределенные РСО (более точное
      распределение);

      пропорционально
      прямым затратам;

      учет
      по прямому признаку без распределения
      – подразделение выполняет один вид
      услуг.

      Расходы
      по содержанию приемных пунктов и
      транспортные расходы.

    Эти расходы
    распределяются в два этапа:

      пропорционально
      выполненным объемам по каждой группе
      услуг – прокат, пошив, химчистка;

      распределение
      полученной величины по видам услуг.