- В цифрах

В цифрах. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к бухгалтерскому отчету образец

Практически все объекты предпринимательской деятельности в установленном законом порядке обязуются сдавать отчетность бухгалтерского направления. При этом данные в самих отчетных документах не всегда оказываются понятными для рассмотрения, что исправляется с помощью пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

  • Скачать типовой образец обычной пояснительной записки к балансу можно по .
  • Скачать образец заполнения расширенной пояснительной записки можно по .

В составе пояснительной записки к все предприятия и организации должны отображать:

  • Основные характеризующие организацию сведения.
  • Информацию касательно лиц, являющихся собственниками.
  • Тезисные понятия по учетной политике.
  • Краткую характеристику основной деятельности.
  • Разъясняющую информацию по существенным отчетным моментам.
  • Принятые учредителями решения касательно раздела прибыли.

Некоторые организации имеют необходимость показывать данные касательно аффилированных лиц, сегментов рынка по осуществляемой деятельности. Также данный документ должен отображать все непредусмотренные отчетностью ситуации, когда деятельность компании претерпевала изменения. Например, если имело место временное прекращение деятельности или перемены в политике и сферах работы.

Структурный состав документа

Особой формы, по которой должен составляться данный самостоятельный документ, законодательством не предусмотрено, поэтому его составление имеет свободный характер. Но основные требования сохраняются, а посему мы можем рассмотреть примерный ее структурный вид.

  1. Первым разделом предоставляется информация общего характера. Здесь описываются все данные о предприятии, включая форму его организации, количество сотрудников, все основные коды и прочее.
  2. Темой второго раздела чаще всего является избранная предприятием учетная политика. Тут имеет место отображение главных ее положений, а также понесенных изменений или планирующихся.
  3. В третьем разделе дается сравнение по существенным показателям касательно этого отчетного периода с прошедшими периодами. В том случае, когда находятся определенные несоответствия, данная часть предоставляет объяснение им.
  4. В четвертом разделе осуществляются процессы проведения анализа и оценки деятельности, ее прибыльности.
  5. Пятый, обязательный раздел, предоставляет пояснения статей бухгалтерского баланса, а также отчета по прибыли и убыткам.

В зависимости от необходимости, в записку могут быть включены и другие разделы. Например, предоставляться сегментарная информация, данные о временном прекращении деятельности, по событиям, которые происходили после отчетной даты.

Смотрите также большое видео о и балансе в целом:

Отображение информации в записке

Данная записка потому и пояснительная, что дает разъяснения к данным, указанным в других отчетных документах. Записка составляется текстовым методом, чтобы показанные в документах операции, суммы и процессы приобрели более простой для восприятия и последующего рассмотрения вид.

Также этот документ всячески способствует рассмотрению отдельных бухгалтерских статей в тенденции развития. Это достигается благодаря принципу сопоставимости, который обязательно используется при формировании пояснений. Министерство Финансов требует сопоставлять данные за два года. Данный период времени является оптимальным для формирования какого-либо мнения.

Вторым принципом, актуальным для записки, является принцип существенности. Это говорит о том, что к сравнению предоставляются периодические данные по наиболее важным статьям бухгалтерского учета. Малозначимые и не оказывающие влияния на общий итог статьи в состав данного документа включаться не должны.

Информационный состав данного документа может быть неукоснительным и специфическим, в зависимости от того, что является объектом пояснений. Причем эта информация может быть предъявлена не только в числовом, но и в текстовом представлении.

Целевое назначение документа

Записка с поясняющим содержимым позволяет более полноценно рассмотреть информацию, представленную в годовой отчетности бухгалтерского направления. В том случае, если она неправильно или даже неграмотно составлена, она может быть проигнорирована и не принята во внимание проверяющими органами, что может повлечь за собой определенные проблемы для объекта предпринимательской деятельности. Именно по такой причине стоит внимательно рассмотреть принципы и форму заполнения данного бухгалтерского документа.

Если проводится аудиторская проверка компании, а записка составлена не была, то заключением аудитора будет указано на неполное составление необходимых документов, за что на объект предпринимательской деятельности могут наложить штраф, а также привлечь к административной ответственности главного бухгалтера предприятия.

Но данная документация составляется не только по направлению проверяющих органов. По требованию учредителей даже отчетность промежуточного характера может потребовать пояснительного документа.

Итак, пояснительная записка как отдельный бухгалтерский документ имеет важнейшее значение при сдаче отчетности на рассмотрение контролирующими органами или руководящим организацией лицам, так как обеспечивает полноту отображаемой в отчетности информации.

Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
). На основе бухгалтерской отчетности пользователи принимают экономические решения. Именно поэтому состав отчетности одними лишь балансом и отчетом о финансовых результатах не ограничивается. К двум основным формам обычно готовятся пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя приложения к этим формам и пояснительную записку (п. 5 ПБУ 4/99
). Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах — это отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А что такое пояснительная записка?

Пояснительная записка к балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и иным формам отчетности не является обязательным документом и составляется по усмотрению организации. Поэтому состав и структура пояснительной записки у каждой организации свои. Цель пояснительной записки — обеспечить пользователей дополнительными данными, которые не вошли в основные формы отчетности и приложения к ним, но которые были бы полезными для пользователей отчетности. Например, в пояснительной записке отражаются существенные события, возникшие после отчетной даты. Примером такой информации могут быть сведения о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных после 31 декабря по результатам работы организации за отчетный год (

Пояснительная
записка — приложение к годовой бухгалтерской
отчетности, которое должно содержать
существенную информацию об организации,
ее финансовом положении, сопоставимости
данных за отчетный и предшествующий
ему периоды, методах оценки и существенных
статьях бухгалтерской отчетности и
другую информацию. По существу,
пояснительная записка обобщает
информацию, содержащуюся в отчетности
организации, разъясняет и комментирует
ее, а также дополняет другой необходимой
информацией, не отраженной в формах
бухгалтерской отчетности организаций.

Пояснительная
записка должна выполнять следующие
основные задачи:

    раскрыть
    существенную информацию, содержащуюся
    в бухгалтерской отчетности;

    раскрыть
    существенную информацию, не отраженную
    в бухгалтерской отчетности;

    обеспечить
    пользователей дополнительной информацией,
    раскрывающей основные аспекты его
    деятельности.

Составителями
отчетности (в том числе пояснительной
записки) согласно Федеральному закону
от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
являются все организации, за исключением
бюджетных учреждений, а также общественных
организаций (объединений) и их структурных
подразделений, не осуществляющих
предпринимательской деятельности и не
имеющих кроме выбывшего имущества
оборотов по реализации товаров (работ,
услуг).

Пользователями
пояснительной записки являются
пользователи отчетности организации
— юридические и физические лица,
заинтересованные в информации о ней.

Требования
к содержанию пояснительной записки
включают:

    обязательные
    общие требования, установленные
    законодательством;

    обязательные
    требования, установленные законодательством,
    отражение которых зависит от наличия
    определенных фактов хозяйственной
    деятельности;

    дополнительные
    требования, связанные с отраслевой
    принадлежностью организации, ее
    спецификой и пр.;

    дополнительные
    требования, направленные на удовлетворение
    потребностей той или иной категории
    пользователей бухгалтерской отчетности.

Процесс
составления пояснительной записки
можно условно разделить на три основных
этапа:

    первый
    этап — анализ требований к содержанию
    записки, установленный действующими
    нормативными актами, и других требований;

    второй
    этап — выбор необходимых разделов
    (информационных блоков) записки; сбор,
    обработка и редактирование информации
    для включения в соответствующие
    разделы; выбор формы подачи информации,
    подготовка графического материала;

    третий
    этап — составление и подписание
    окончательного варианта записки;
    утверждение ее в составе годовой
    отчетности высшим органом управления
    организацией.

Ниже
представлены обязательные требования
законодательства к содержанию
пояснительной записки в общем виде по
разделам в выбранной нами классификации.

1) Законодательно установленные требования к формированию пояснительной записки

Наимено-вание
раздела

Норматив-ные
документы

Примечания

1)
Обязательные общие требования
(законодательно установленные)

1.
Общие сведения

Юридический
адрес организации.

Основные
виды деятельности.

Среднегодовая
численность работающих за отчетный
период или на отчетную дату.

Состав
(фамилии и должности) членов исполнительных
и контрольных органов. Наименование
юридического лица (полное и сокращенное).

ПБУ
4/99, п. 31

Также
указываются организационно-правовая
форма организации, сведения об
учредителях, размер указанного в
учредительных документах уставного
(складочного) капитала. Приводятся
сведения об аудиторе, оценщике, товарном
знаке или знаке обслуживания, телефоны
и др.

2.
Учетная политика

Информация
о том, что бухгалтерская отчетность
сформирована исходя из действующих
в РФ правил бухгалтерского учета и
отчетности.

Последствия
изменения учетной политики по сравнению
с предыдущим отчетным периодом.
Объявление об изменении учетной
политики на год, следующий за отчетным.

В
соответствии с ПБУ раскрываются
отдельные правила учета активов и
обязательств, принятые учетной
политикой.

ПБУ
4/99, п. 6 ПБУ 1/98, п.п. 19, 20, 21, 22 ПБУ 1/98, п. 23
ПБУ 6/01, ПБУ 5/01,

ПБУ
14/2000, ПБУ 19/02, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/01,
ПБУ 17/02

Бухгалтерская
отчетность считается достоверной и
полной, если она сформирована исходя
из правил, установленных российскими
ПБУ. Следовательно, в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках это должно быть
указано.

Если
допущены отступления от общих правил,
то организация обязана раскрыть в
пояснительной записке все случаи
таких отступлений с указанием их
причин

3.
Анализ и оценка структуры баланса и
динамика прибыли

Краткая
характеристика деятельности организации
(обычных видов деятельности, текущей,
инвестиционной и финансовой
деятельности).

Основные
показатели деятельности и факторы,
повлиявшие в отчетном году на финансовые
результаты.

Оценка
финансового состояния на краткосрочную
и долгосрочную перспективу.

Закон
N 129-ФЗ, п. 4 ст. 13 ПБУ 4/99, п. 31 Приказом МФ
России от 22.07.2003 N 67н (далее — Указания),
п. 19

Отражаются
основные показатели деятельности и
факторы, повлиявшие в отчетном году
на финансовые результаты деятельности
организации.

Поскольку
существует множество различных
способов расчета одних и тех же
коэффициентов, представляется
целесообразным раскрыть в тексте
применяемый порядок расчета. Одним
из способов расчета могут являться
Правила проведения арбитражным
управляющим финансового анализа,
утвержденные.

Постановлением
Правительства Российской Федерации
от 25.06.2003 N 367

4.
Поясне-ния к существенным статьям
бухгалтер-ской отчетнос-ти

Информация
раскрывается в случае ее существенности
и отсутствия ее раскрытия в формах
бухгалтерской отчетности.

Порядок
раскрытия — согласно требованиям
соответствующих разделов ПБУ («Раскрытие
информации в отчетности»)

ПБУ
по разным объектам учета ПБУ 5/01, п. 27

Могут
быть представлены пояснения и
расшифровки не только существенных
показателей баланса, но и Отчета о
прибылях и убытках. Например, по
материально- производственным запасам
подлежит раскрытию с учетом
существенности, как минимум, следующая
информация: о способах оценки
материально- производственных запасов
по их группам (видам); о последствиях
изменений способов оценки материально-
производственных запасов; о стоимости
материально- производственных запасов,
переданных в залог; о величине и
движении резервов под снижение
стоимости материальных ценностей.

Несущественные
статьи отчетности можно не раскрывать.

2)
Обязательные требования, установленные
законодательством, отражение которых
зависит от наличия определенных фактов
хозяйственной деятельности.

5.
Изменение вступительных остатков

Данные
на конец предыдущего отчетного периода.

Данные
на начало отчетного периода.

ПБУ
4/99, п. 9

По
общему правилу вступительные остатки
по счетам бухгалтерского учета на
начало отчетного года должны
соответствовать данным, которые были
отражены в прошлогоднем балансе в
графе «На конец отчетного периода».

Если
по каким-то причинам вступительные
остатки отчетного периода не
соответствуют данным на конец
предыдущего периода, то этому даются
объяснения.

Причиной
изменения вступительных остатков
могут быть изменения содержания
отчетности и ее формы, введение новых
ПБУ, реорганизация организации (в
форме присоедине-ния, слияния, выделения
и разделения)

6.
Условные факты хозяйственной
деятельно-сти

По
каждому условному обязательству
раскрывается следующая информация:

*краткое
описание характера обязательства и
ожидаемого срока его исполнения;
*краткая
характеристика неопределенностей,
существующих в отношении срока
исполнения и величины обязательства.

Для
каждого резерва, образованного в связи
с последствиями условного факта,
дополнительно раскрывается следующая
информация:

*сумма
резерва на начало и конец отчетного
периода;

*сумма
резерва, списанная в отчетном периоде
в связи с признанием организацией
обязательства, ранее признанного
условным в соответствии с п. 11 ПБУ
4/99;

*неиспользованная
(излишне начисленная) сумма резерва,
отнесенная в отчетном периоде на
прочие доходы организации.

ПБУ
8/01, разд. 4

Информация
об условных фактах и резервах,
образованных в связи с последствиями
условного факта, может раскрываться
по группам однородных условных
обязательств или резервов, образованных
в связи с однородными условными фактами
хозяйственной деятельности, например
в связи с выданными гарантийными
обязательствами организации, судебными
разбирательствами.

Информация
о наличии и величине выданных
организацией гарантий, обязательствах,
вытекающих из учтенных (дисконтированных)
организацией векселей, и других
аналогичных обязательств, принятых
на себя организацией, как правило,
раскрывается в пояснительной записке
к бухгалтерской отчетности организации
за отчетный период независимо от
степени вероятности возникновения
последствий таких фактов хозяйственной
деятельности.

Информация
об условных активах раскрывается в
пояснительной записке к бухгалтерской
отчетности организации за отчетный
период в том случае, если существует
высокая или очень высокая вероятность
того, что организация их получит;

при
этом в бухгалтерском балансе за
отчетный период условные активы не
отражаются, а в синтетическом и
аналитическом учете отчетного периода
не производятся никакие учетные
записи.

7.
Сов-местная деятель-ность

Цель
совместной деятельности (производство
продукции, выполнение работ, оказание
услуг и т.д.) и вклад в нее.

Способ
извлечения экономической выгоды или
дохода (совместно осуществляемые
операции, совместно используемые
активы, совместная деятельность).

Стоимость
активов и обязательств, относящихся
к совместной деятельности.

Суммы
доходов, расходов, прибыли или убытка,
относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие
информации по совместно используемым
активам.

Раскрытие
информации по совместно осуществляемым
операциям.

ПБУ
20/03, п. п. 8, 11, 16, 22, 23, 24

Предписано
использовать при раскрытии информации
правила ее обособления, установленные
ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Это
означает, что для определения того,
подлежит информация раскрытию или
нет, целесообразно придерживаться
положений п. 9 ПБУ 12/2000.

Раскрытие
информации в пояснительной записке
о совместной деятельности зависит от
формы, в которой она осуществляется.

8.
Пояснения по прекраща-емой деятельно-сти

Описание
прекращаемой деятельности, стоимость
активов и обязательств организации,
предполагаемых к выбытию или погашению
в рамках прекращения деятельности.

Суммы
доходов, расходов, прибылей или убытков
до налогообложения, а также сумма
начисленного налога на прибыль,
относящегося к прекращаемой деятельности.

Движение
денежных средств, относящееся к
прекращаемой деятельности, в разрезе
текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности в течение текущего
отчетного периода.

Суммы
доходов и расходов, прибылей или
убытков, а также движение денежных
средств, относящиеся к прекращаемой
деятельности можно отражать в Отчете
о прибылях и убытках и Отчете о движении
денежных средств соответственно.

9.
Информа-ция по сегментам

В
составе первичной информации по
отчетному сегменту в бухгалтерской
отчетности раскрываются следующие
показатели, относящиеся к отчетному
сегменту:

*общая
величина выручки, в том числе полученная
от продаж внешним покупателям и от
операций с другими сегментами;

*финансовый
результат (прибыль или убыток);

Перечень
сегментов, информация по которым
раскрывается в бухгалтерской отчетности,
организация устанавливает самостоятельно
исходя из своей организационной и
управленческой структуры.

Перечень
отчетных сегментов в сводной
бухгалтерской отчетности устанавливает
организация, на которую возложено
составление сводной бухгалтерской
отчетности

*общая
балансовая величина активов;

*общая
величина обязательств;

*общая
величина капитальных вложений в
основные средства и нематериальные
активы;

*общая
величина амортизационных отчислений
по основным средствам и нематериальным
активам;

*совокупная
доля в чистой прибыли (убытке) зависимых
и дочерних обществ, совместной
деятельности, а также общая величина
вложений в эти зависимые общества и
совместную деятельность

10.
Пояснения по событиям после отчетной
даты

Краткое
описание характера события после
отчетной даты.

Оценка
последствий события после отчетной
даты в денежном выражении.

ПБУ
7/98, п. 11

Если
оценить событие невозможно, то в
пояснительной записке необходимо
объяснить причину.

Событие
после отчетной даты признается
существенным, если без знания о нем
пользователями бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка
финансового состояния, движения
денежных средств или результатов
деятельности организации.

Существенность
события после отчетной даты организация
определяет самостоятельно исходя из
требований положений нормативных
актов по бухгалтерскому учету.

11.
Информа-ция по операциям с аффилированными
лицами

Характер
отношений с каждым аффилированным
лицом.

Виды
операций с каждым аффилированным
лицом.

Объем
операции каждого вида в абсолютном и
относительном выражении за отчетный
период и период, предшествующий
отчетному.

Стоимостные
показатели по не завершенным на начало
и конец отчетного периода операциям
с каждым аффилированным лицом.

Использованные
методы определения цен по каждому
виду операций с каждым аффилированным
лицом.

Перечень
аффилированных лиц, информация о
которых раскрывается в бухгалтерской
отчетности организации, устанавливается
самостоятельно организацией,
подготавливающей бухгалтерскую
отчетность, на основе ПБУ 11/2000 исходя
из содержания отношений между
организацией и аффилированным лицом
с учетом соблюдения требования
приоритета содержания перед формой.

Информация
об аффилированных лицах должна быть
изложена ясно и полно, с тем чтобы
заинтересован-ным пользователям
бухгалтерской отчетности были понятны
характер и содержание отношений и
операций с аффилированными лицами.

Если
организация или физическое лицо
контролирует другую организацию или
организация контролируется
(непосредственно или через третьи
организации) одним и тем же юридическим
или одним и тем же физическим лицом
(одной и той же группой лиц), то характер
отношений между ними подлежит описанию
в бухгалтерской отчетности независимо
от того, имели ли место в отчетном
периоде операции между ними.

12.
Пояснения
по государ-ственной
помощи

Характер
и величина бюджетных средств, признанных
в бухгалтерском учете в отчетном году.

Назначение
и величина бюджетных кредитов.

Характер
прочих форм государственной помощи,
от которых организация прямо получает
экономические выгоды.

Не
выполненные по состоянию на отчетную
дату условия предоставления бюджетных
средств и связанные с ними условные
обязательства и условные активы

ПБУ
13/2000, п. 22

13.
Прочие пояснения

Раскрывается
информация:


чрезвычайных фактах хозяйственной
деятельности и их последствиях за
отчетный период и период, предшествующий
отчетному


любых выданных обеспечениях обязательств
и платежей организации за отчетный
период и период, предшествующий
отчетному


любых полученных обеспечениях
обязательств и платежей организации
за отчетный период и период, предшествующий
и отчетному


решениях по итогам рассмотрения
годовой бухгалтерской отчетности и
распределения чистой прибыли.

ПБУ
4/99, п. п. 10, 27, Указания, п. 19

Правила, по которым оформляется бухгалтерская отчетность организации, утверждены приказом Минфина № 43н от 6 июля 1999 г. В ПБУ 4/99 определена структура документации. В качестве ее неотъемлемых элементов выступает пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Рассмотрим этот документ подробно.

Общие сведения

Как выше было сказано, бухгалтерская отчетность организации включает в себя несколько элементов. К ним относят:

  1. Аудиторское заключение. Оно подтверждает достоверность баланса. Заключение предоставляют те предприятия, для которых, согласно нормам, предусмотрен обязательный аудит.
  2. Итоговый документ о финансовых результатах.
  3. Бухгалтерский баланс.
  4. Разъяснения.
  5. Приложения.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

Этот документ раскрывает информацию, присутствующую в итоговых учетных документах. Пояснительная записка к балансу должна содержать сведения о:

Важный момент

Пояснительная записка к балансу должна также включать описание фактов неприменения ПБУ в случаях, когда их использование не позволяет достоверно описать имущественное состояние и финансовый результат работы компании, с обоснованиями. В противном случае соответствующие обстоятельства будут рассматриваться как уклонение от соблюдения правил и выступать как нарушение законодательных требований. Соответственно, контрольные органы могут применить предусмотренные законом санкции в отношении виновных лиц.

Дополнительная информация

Кроме основных данных, бухгалтерская записка может включать сведения, которые сопутствуют итоговым документам, если руководство предприятия решит, что они будут полезны для пользователей при принятии управленческих решений. К дополнительной относится информация о:

Пояснительная записка к балансу может содержать и иные дополнительные сведения. Эти данные при необходимости могут быть представлены в форме диаграмм, графиков или аналитических таблиц.

Пример пояснительной записки

Документ составляется по утвержденным правилам. Пример пояснительной записки состоит из следующих разделов:

  1. Основные сведения о предприятии.
  2. Выручка от реализации.
  3. Расходы, связанные с продажей.
  4. Финансовый результат, который получен от основной деятельности.
  5. Прочие доходы.
  6. Прочие расходы.
  7. Расчет налога на прибыль.
  8. Финансовый итог хозяйственной деятельности.
  9. Информация об учетной политике.

Основная информация о предприятии

С нее начинается пояснительная записка к балансу. Форма документа не является унифицированной. Предприятие вправе самостоятельно разработать бланк. В разделе об основной информации о предприятии должны присутствовать:

В основной информации также указывается численность сотрудников, информация о размере уставного капитала, основных видах деятельности.

Доходы/расходы от реализации

Пояснительная записка к балансу раскрывает данные о поступлениях и затратах, полученных/осуществленных при выполнении работ, предоставлении услуг, а также продажи товаров. В документе указываются конкретные цифры за определенные периоды (по годам). Возникшая разница в учете управленческих и производственных затрат должна быть обоснована. При этом приводятся конкретные расчеты.

Финансовый результат от основной деятельности

Бухгалтерская записка содержит показатели за текущий отчетный период. При этом указывается сумма прибыли для целей обложения. В случае неотражения в балансе каких-либо сведений этот факт поясняется в записке. Допустим, предприятие заключило договор на поставку крупной партии товара, однако была отсрочена передача и подписание накладной. В записке также указывается счет, на котором отражается сумма фактических затрат на изготовление продукции.

Прочие доходы

В этом разделе указывается общая сумма поступлений. Также в документе приводится величина внереализационных доходов и объем средств, полученных от продажи ОС. На основании этих данных указывается сумма поступлений для целей обложения. В записке поясняются причины формирования разницы. Аналогичным образом описываются прочие расходы.

Расчеты налога с прибыли

В пояснительной записке указывается нормативный документ, которым руководствуется предприятие при начислении обязательного платежа в бюджет. Им выступает ПБУ 18/02. В записке следует указать конкретную сумму прибыли для целей обложения. Источниками информации выступают регистры налогового учета и сведения декларации. В документе описываются основные операции, связанные с расчетом обязательного платежа. Например:

«Ставка налога на 2013 г. – 20%. Величина рассчитанного обязательного платежа в бюджет – 327 000 р. Размер бухгалтерской прибыли – 470 тыс. р. Условный расход, отраженный по Дб сч. 99.02.1 – 94 тыс. р. Величина отложенных налоговых активов на начало 2013 г. – 50 тыс. р. В течение отчетного периода имело место увеличение ОНА на 34 тыс. р. вследствие образования временной разницы в сумме 170 тыс. р. Величина ПНА (постоянных налоговых активов) – 10 тыс. р. Она возникла вследствие разницы на сумму учредительного взноса участника, владеющего 100% долей уставного капитала. Сумма ПНО (налоговых обязательств) в 2013 г. – 209 тыс. р. Она возникла из-за постоянных разниц – 1 045 000 р. Текущий налог с прибыли предприятия, рассчитанный согласно положениям ПБУ 18/02 – 327 тыс. р., что соответствует сведениям декларации за 2013 г.»

Финансовый итог хозяйственной деятельности

В этом разделе также указывается конкретная сумма, полученная в текущем году. В записке приводятся факторы, повлиявшие на финансовый результат. В качестве них, в частности, могут выступать понесенные и списанные на итог коммерческие, управленческие и прочие расходы, касающиеся реализации крупной партии готовой продукции, выпущенной в последнем квартале оконченного года и реализованные в первом квартале начавшегося периода.

Данные об учетной политике

В этом разделе указываются нормативные документы, на основании которых она сформирована и утверждена. В сведениях об учетной политике описываются:

Заключение

Итоговые документы, предоставляемые по окончании периода заинтересованным пользователям, содержат сухие цифры. Необходимые разъяснения по тем или иным сферам учета дает пояснительная записка к балансу. ФСС в некоторых случаях требует этот документ, хотя нормами не предусматривается обязанность предприятий его предоставлять. Основными пользователями, как правило, выступают учредители и ФНС. Пояснительную записку могут проверить и аудиторы на предмет соответствия ее показателей цифрам баланса. На практике обычно не возникает сложностей при составлении этого документа. Поскольку унифицированной формы нет, специалисты используют устоявшиеся негласные правила заполнения. Пояснительная записка должна быть заверена подписями генерального директора и главного бухгалтера.

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру». Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету , бухгалтерская отчетность состоит из:

  • бухгалтерского баланса,
  • отчета о финансовых результатах,
  • приложений к ним,
  • пояснительной записки
    ,
  • а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Пояснительная записка к годовой отчетности наряду с пояснениями в виде отдельных отчетных форм раскрывает информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную
информацию:

  • об организации,
  • ее финансовом положении,
  • сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
  • методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения
правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Кроме существенной информации, организация может представлять дополнительную
информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

В ней раскрываются:

  • динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
  • планируемое развитие организации;
  • предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
  • политика в отношении заемных средств, управления рисками;
  • деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • природоохранные мероприятия;
  • иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Руководствуясь требованиями действующего законодательства составим примерную Пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2013 год.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год ООО фирма «РОМАШКА»

1. Основные сведения об организации.

Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117417, Москва г., Ивановская ул., дом № 77, корпус 7.

ОГРН: 1077077077077.

ИНН: 7770077700.

КПП: 770701001.

Зарегистрировано в ИФНС России №07 по г. Москве 07.07.2007г. свидетельство 77 №007770077.

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Численность работающих на конец отчетного периода составила 177 человек.

В 2013 году произошло увеличение Уставного капитала:

  • За счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №1 от 07.04.2013 на сумму 3 000 000
    руб.
  • За счет взноса учредителя в уставный капитал ООО в соответствии с Протоколом №2 от 07.07.2013 на сумму 50 000
    руб.

Размер уставного капитала Общества на 31.12.2013г. составляет 3 060 000
рублей.

Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа строительных материалов.

Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2013 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

Уровень существенности
, закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15%
от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

2. Выручка (доходы) от реализации.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности
работы, услуги, продукции ().

Доходы от реализации в 2013 году составили 6 000 000
руб. (без НДС):

Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

  • 2012 год — 5 000 000
    руб.;
  • 2011 год — 4 500 000
    руб.;
  • 2010 год — 3 000 000
    руб.;
  • 2009 год — 2 500 000
    руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Расходы, связанные с реализацией.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно — постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы, связанные с реализацией в 2013 году составили 5 160 000
руб. (без НДС):

Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 4 840 000
руб.

Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса — для учета расходов в целях налогообложения.

320 000
руб. сложилась из временной разницы в размере 170 000
руб. и постоянных разниц на сумму 150 000
руб. следующим образом:

1.Временная разница в размере 170 000
руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.

2.Постоянные разницы в размере 150 000
руб. (100 000 + 50 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:

  • 100 000
    руб. амортизация ОС не принимаемая для целей НУ;
  • 50 000
    руб. расходы на медицинское страхование сверх норм.

Расходы, связанные с реализацией за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

  • 2012 год — 4 600 000
    руб.;
  • 2011 год — 4 000 000
    руб.;
  • 2010 год — 2 650 000
    руб.;
  • 2009 год — 2 100 000
    руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия.

4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2013 году составил 840 000
руб. (6 000 000
5 160 000
).

Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 160 000
руб. (6 000 000 — 4 840 000
).

Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.

Реализация товара состоялась в 1 квартале 2014 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2013 года.

Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление — 450 000
руб.

Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 750 000
руб.

Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 300 000
руб.

5. Прочие доходы.

Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 170 000
руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила 1 100 000
руб., сумма доходов от реализации ОС составила 20 000
руб. Итого сумма доходов, принятых для целей налогового учета — 1 120 000
руб.

Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса — для учета доходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000
руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей, в уставный капитал ООО.

6. Прочие расходы.

Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 540 000
руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила 630 000
руб., сумма расходов, связанных с реализацией ОС — 15 000
руб. Итого сумма расходов, принятых для целей налогового учета — 645 000
руб.

Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и внереализационных расходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса — для учета расходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 895 000
руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:

  • 150 000
    руб. проценты по банковским кредитам, превышающие предельный размер принимаемых для целей НУ в соответствии со ст.269 НК РФ;
  • 300 000
    руб. убытки за 2012 год, относящиеся к предыдущему налоговому периоду, не учитываемые в текущем налоговом периоде;
  • 420 000
    руб. премии за счет чистой прибыли и материальная помощь сотрудникам организации;
  • 20 000
    руб. штрафы и пени по акту выездной проверки ПФР и ФСС от 27.07.2013 №7770077;
  • 5 000
    руб. прочие расходы (в т.ч. амортизация ОС не производственного назначения, приобретение питьевой воды и прочие расходы, не учитываемые для целей НУ).

В течение 2013 года Общество учло в составе прочих расходов затраты в виде процентов по долгосрочному банковскому кредиту в размере 650 000
руб.

Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, в соответствии с договором кредитования от 15 июня 2013г. №01234567.

Сумма кредита, согласно договору, составляет 5 000 000
руб. и полностью получена Обществом в июне 2013 года.

Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору — 1 июля 2017 года. Проценты погашаются ежемесячно.

7. Расчеты по налогу на прибыль.

Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 1 635 000
руб.

Ставка налога на прибыль в 2013 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2013 год составила 327 000
руб.

Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 470 000
руб.

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 94 000
руб. (470 000*20%).

Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2013 года составляла 50 000
руб. В течение 2013 года произошло увеличение ОНА на сумму 34 000
руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 170 000
руб. (170 000*20% = 34 000).

Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2013 году 10 000
руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000
руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2013 году 209 000
руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 1 045 000
руб. ((100 000 + 50 000 + 150 000 + 300 000 + 420 000 + 20 000 + 5 000)*20% = 209 000).

Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 327 000
руб. (94 000
+ 34 000
+ 209 000
10 000
)* и соответствует данным налоговой декларации за 2013 год.

*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО — ПНА.

8. Финансовый результат хозяйственной деятельности

Финансовый результат, полученный в 2013 году составил 177 000
руб. (470 000 — 327 000
+ 34 000
).

На финансовый результат деятельности предприятия в 2013 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:

  • управленческие,
  • коммерческие,
  • прочие,

связанные с реализацией крупной партии готовых изделий, произведенных в 4 квартале 2013 года и реализованных в 1 квартале 2014 года.

9. Сведения об учетной политике организации

Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.

Учетная политика Общества утверждена Приказом №УП от 30.12.2012г.

Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:

  • линейным способом по нормам амортизации, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования по этому имуществу определять следующим образом:

  • срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

  • в составе материально-производственных запасов и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.

Общество не создает резерва на ремонт ОС.

Затраты по ремонту основных средств:

  • включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Инвентаризация ОС производится:

  • 1 раз в 3 года.

Оценка МПЗ при выбытии осуществляется по средней взвешенной
себестоимости приобретения/заготовления группы МПЗ.

Обществом создается резерв
под снижение стоимости МПЗ
за счет финансовых результатов.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:

  • на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
  • Размер резерва при отсутствии движения активов:
  • в течение года — 50% балансовой стоимости,
  • свыше года — 100% балансовой стоимости.

Стоимость специальной оснастки
погашается:

  • линейным способом.

Стоимость специальной одежды
, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации

  • списывается единовременно.

Предприятием создаются резервы сомнительных долгов
по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Размер резерва сомнительных долгов составляет:

  • 100%, если вынесено решение суда не в пользу Общества, либо о банкротстве/ликвидации должника.
  • 100%, если все попытки, предпринятые к розыску должника оказались безуспешны.
  • 50%, если не удалось избежать досудебного урегулирования и дело передано в суд.
  • 50%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник не подписывает акт сверки взаиморасчетов/не согласен с сумой долга.
  • 30%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник подписал акт сверки взаиморасчетов и с суммой долга согласен.

Выручка
от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:

  • по мере готовности работы, услуги, продукции ().

Затраты на производство
аккумулируются на счете 20 «Основное производство» с аналитическим учетом по видам номенклатуры, видам затрат на производство, подразделениям.

Незавершенное производство
учитывается:

  • на счете 20 «Основное производство» в размере фактической стоимости. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.

К прямым расходам

  • Фактическая стоимость сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  • Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
  • Общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные затраты
аккумулируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» с распределением затрат по видам номенклатуры.

К общепроизводственным расходам
, связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

  • Фактическая стоимость сырья и материалов, используемых для общепроизводственных целей;
  • Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
  • Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
  • Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
  • Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
  • Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
  • Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.

Распределение общепроизводственных расходов, учитываемых по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется пропорционально:

  • выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Управленческие расходы
, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода

  • не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно — постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации
    .

Коммерческие и управленческие расходы
признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:

  • полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности ().

Стоимость покупных товаров
в бухгалтерском учете формируется:

  • исходя из расходов на их приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу».

При выбытии финансовых вложений
их оценка осуществляется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам
, отражаются в бухгалтерском балансе:

  • в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Затраты, которые были ранее учтены организацией в составе расходов будущих периодов
с отражением на счете 97, в регистрах бухгалтерского учета не переносятся. В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Не исключительные права
на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно :

  • учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Резервы предстоящих расходов
на выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Резервы предстоящих расходов и платежей
в 2013 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством — не создаются.

Полученные займы и кредиты
учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:

  • При сроке погашения, не превышающем 12 месяцев, займы и кредиты учитываются в составе краткосрочной задолженности по кредитам и займам;