- В цифрах

В цифрах. Типовые бухгалтерские проводки для арендатора и арендодателя. Учет арендных платежей у арендатора проводки

Отношения аренды широко распространены среди предпринимателей. Арендодатель (имеющий «свободное» имущество, например, землю или объекты недвижимости) за определенную плату предоставляет это имущество в пользование другой стороне — арендатору и имеет с этого доход. Арендатор (тот, кто берет имущество в аренду) получает возможность использовать чужую собственность для получения прибыли.

Арендная плата за передаваемое в аренду имущество может быть установлена в различном виде.

Платежи в определенной твердой сумме, вносимые единовременно или периодически.

В натуральной форме (в виде доли полученной продукции, плодов или дохода от их продажи).

В виде оказания арендатором заранее оговоренных услуг.

Путем улучшения арендатором арендованного имущества (ремонт, обустройство).

Передачей арендатором в качестве платы определенного имущества в собственность или в аренду.

Данные способы могут сочетаться или быть иными. В регламентируются арендные отношения и указывается, что арендная плата должна вноситься своевременно и в той форме и размерах, которые учтены договором аренды. Наиболее распространенный из способов — внесение регулярных платежей в денежной форме.

В случае сдачи в аренду нескольких объектов арендная плата может устанавливаться отдельно за каждый объект либо за все имущество в целом. Первый способ предпочтительнее в случае решения в суде возникающих между сторонами разногласий.

Иногда плата может по договоренности устанавливаться переменной в зависимости от ежемесячных Но данный способ не совсем соответствует законодательству, которое гласит (ст.614, п.3), что пункт договора, устанавливающий твердый размер платы или механизм ее расчета, не может быть изменен в течение года. Таким образом, чтобы законным образом ввести переменную арендную плату, необходимо четко прописать механизм ее расчета (например, привязать к валютному курсу).

Арендатор может потребовать снижения размера вносимой платы, в случаях значительного ухудшения условий использования или состояния арендуемого имущества по независящим от него обстоятельствам. А также, если арендодатель нарушает оговоренные условия осуществления капитального ремонта или при заключении договора не предупредил о правах третьих лиц.

Если арендатор нарушает сроки внесения платы, другая сторона может требовать внесения досрочной платы, но не более двух сроков подряд.

Сельхозпредприятия очень часто арендуют участки земли, а также имущество (здания, технику) у физических лиц, которые стали владельцами паев (имущественных и земельных) при реорганизации сельского хозяйства. Арендная плата за землю, согласно президентскому указу, не может быть ниже установленного минимума. При аренде эта сумма составляет 1,5% от стоимости участка. Плата за взятые в аренду имущественные паи должна быть не менее 1% стоимости имущества. Последняя может также состоять из двух частей — премии владельцу имущества и амортизационных отчислений.

Расчет арендной платы, вносимой в натуральной форме, производится по ценам, которые должны быть обязательно согласованы сторонами в процессе заключения договора. В случае должна проводиться индексация ее размера с поправкой на коэффициент инфляции (если иное не указано в договоре). В случае аренды имущества такая индексация не является обязательной.

Арендная плата подлежит налогообложению. Расходы по ее выплате входят в состав валовых и облагаются налогом на прибыль. Если выплата ведется в натуральной форме, на нее начисляется НДС. В случае передачи в аренду имущества от аренды входит в состав налогооблагаемого, из него удерживается НДФЛ. в данном случае является предприятие-арендатор, и на него возлагается обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с арендной платы как одного из видов дохода.

Вопрос

На какой лучше счёт отнести аренду помещения?

Ответ

Бухгалтерские проводки по учету у арендодателя (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности)

  • Дебет 01 субсчет «Основных средств, сданные в аренду» Кредит 01 — Отражена в аналитическом учете к счету 01 сдача в аренду объектов основных средств. Документы — № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
  • Дебет 20 Кредит 02 — Отражено начисление амортизации арендодателем по объектам, сданным в аренду. Документы — Аналитические данные по начислению амортизации объектов основных средств, сданных в аренду, Бухгалтерская справка-расчет
  • Дебет 20 Кредит 69,70,71,76 — Отражены прочие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду. Документы — Договор аренды имущества, Бухгалтерская справка-расчет
  • Дебет 62 Кредит 90-1 — Отражена сумма арендной платы, причитающейся к получению за сданные в аренду основные средства. Документы – Договоры аренды
  • Дебет 90-2 Кредит 20 — Списана начисленная амортизация и прочие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду. Документы — Бухгалтерская справка-расчет
  • Дебет 90-3 Кредит 68 — Отражены суммы НДС по арендной плате. Документ – счет-фактура
  • Дебет 51 Кредит 62 — Поступила от арендаторов арендная плата. Документ — Выписка банка по расчетному счету

Бухгалтерские проводки по учету у арендодателя (при признании доходов от аренды прочими доходами) будут аналогичные проводкам при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности

Бухгалтерские проводки по учету у арендатора

  • Дебет 001 Кредит * — Поступили арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре. Документы — № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
  • Дебет 20,23,25,26,29,44 Кредит 76 — Отражена задолженность по арендной плате в соответствии с условиями договора. Документ — Договор аренды, Акт приемки-сдачи выполненных работ
  • Дебет 19 Кредит 76 — Отражены суммы НДС по арендной плате в соответствии со счетами-фактурами арендодателя. Документ – счет-фактура
  • Дебет 76 Кредит 51 – Перечислена арендная плата. Документ Выписка банка по расчетному счету
  • Дебет 68 Кредит 19 — Предъявлен к вычету НДС по арендной плате. Документ – счет-фактура

Смежные вопросы:

  1. Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
    ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству……
  2. Можно ли частично списать убыток от угона авто и как все это показать в декларации?
    ✒ Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля признается выбытием объекта основных средств. В……
  3. 1. У нас в аренде офис,мы арендаторы. Провели в мае систему кондиционирования (оборудование+ работа) за 150 тыс.руб. с НДС. Как провести эту систему,с минимальными рисками? Срок аренды 11 мес.,……
  4. Бухгалтерский и налоговый учет подарков контрагентам
    ✒ Стоимость сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества……

Типовые бухгалтерские проводки для арендатора и арендодателя

Типовые бухгалтерские проводки для арендатора и арендодателя транспортного средства или другого движимого имущества. Учет расходов по аренде.

Приведем типовые бухгалтерские проводки для арендатора и арендодателя при аренгде движимого имущества.

Типовые бухгалтерские проводки для арендодателя

Допустим, ваша компания передала в аренду какое-то имущество. Рассмотрим, как вы будете отражать операции по такой сделке в бухгалтерском учете. А заодно подскажем, как правильно составлять счета-фактуры на эти услуги и рассчитывать налог на прибыль.

Передача имущества в аренду

Передачу основного средства по договору аренды оформите актом. В этом документе отразите данные об объекте, который вы сдаете в аренду. А типовые бухгалтерские проводки для арендодателя будут следующими:

На дату передачи имущества

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в организации»

— передано в аренду основное средство;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, находящихся в организации» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»

— отражена сумма амортизации по имуществу, предоставленному в аренду.

Амортизация

В налоговом учете вы продолжаете амортизировать основное средство, переданное в аренду. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 256, а также в подпункте 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Такие же правила действуют и в бухучете (п. 50 ). Начисленную амортизацию отражайте в составе прочих расходов на счете 91. Если же сдача имущества в аренду относится к одному из основных видов деятельности компании, амортизацию учитывайте на счете 20. То есть проводка такая:

Ежемесячно

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» (20) КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»

— начислена амортизация по основному средству, предоставленному в аренду.

Арендная плата

На арендную плату нужно начислять НДС. Что при этом важно учесть, мы подсказали в таблице ниже.

Советы, как выставлять и регистрировать счета-фактуры на услуги аренды
Вопрос Рекомендации
С какой периодичностью выставлять счета-фактуры при аренде Советуем выписывать счета-фактуры ежемесячно. И вот почему. Вообще в законе четко не прописано, как часто нужно выставлять счета-фактуры на услуги по аренде. Чиновники считают, что это можно делать ежеквартально. Такое мнение выражено в . Тем не менее это не самый удобный вариант. Хотя бы потому, что выручку в бухучете вы показываете каждый месяц. Поэтому и суммы НДС удобнее начислять с той же периодичностью
Что указать в счете-фактуре в качестве описания услуг Чтобы у контрагента не было сложностей с вычетом, лучше не ограничиваться фразой «Арендная плата по договору…». А привести более подробную информацию. Например, в графе 1
счета-фактуры можно указать «услуги по сдаче в аренду упаковочного оборудования за апрель 2016 года по договору аренды № 35 от 05.03.2016»
В каком квартале счет-фактуру зарегистрировать в книге продаж Счет-фактуру компания вправе составлять в течение пяти календарных дней после того, как услуги оказаны контрагенту. Поэтому счет-фактуру за очередной период вы можете выставить уже в следующем квартале. К примеру, счет-фактуру за июнь вы выписали 2 июля. Несмотря на это, его надо отразить в книге продаж за II квартал. Поскольку налоговая база в данном случае относится именно к этому периоду

В бухучете арендную плату покажите на счете 91 как прочий доход. А если передача имущества в аренду ваш основной вид деятельности, то на счете 90 (п. , ПБУ 9/99).

В налоговом учете все аналогично. Арендную плату вы учитываете ежемесячно как внереализационный доход, как это прописано в пункте 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Либо в качестве выручки от реализации услуг (ст. 249 кодекса). Такие выводы есть, например, в письме Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/74.

Заметьте: по условиям договора арендатор может вносить платежи уже по истечении каждого месяца, то есть по факту оказания услуги. Но часто бывает и так, что оплату за аренду перечисляют авансом — скажем, сразу за квартал. В зависимости от этого проводки будут разные.

Арендатор расплачивается по итогам каждого месяца. В этом случае вы сразу отразите в бухгалтерском и налоговом учете доход и начислите НДС. Записи такие:

Ежемесячно

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по договору аренды основного средства» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» (90 субсчет »Выручка»)

— плата за аренду учтена в составе прочих доходов (выручки от реализации);

— получена арендная плата.

Арендатор вносит авансовые платежи. Здесь вам сначала придется начислить НДС с аванса по ставке 18/118 и составить авансовый счет-фактуру. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Для целей налога на прибыль полученный аванс доходом не является (подп. 1 п. 1 ст. 251 кодекса).

Типовые бухгалтерские проводки для арендодателя:

На дату поступления предоплаты

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по договору аренды основного средства»

— получена предоплата за аренду основного средства;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС с аванса.

Затем по истечении каждого месяца вы будете выписывать обычный счет-фактуру на оказанные услуги по аренде. А НДС с аванса можно принять к вычету. Это установлено в пункте 6 статьи 172 кодекса.

Каждый месяц делайте в бухгалтерском учете следующие проводки:

Ежемесячно

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по договору аренды основного средства» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» (90 субсчет «Выручка»)

— учтена арендная плата в составе прочих доходов (выручки от реализации);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» (90 субсчет «НДС») КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС с арендной платы;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»

— принят к вычету авансовый НДС.

Расходы на ремонт имущества

Допустим, в соответствии с условиями контракта ваша компания несет затраты на ремонт имущества, сданного в аренду. Эти суммы вы можете списать на расходы в налоговом учете. Такие правила содержатся в подпункте 1 пункта 1 статьи 265 и пункте 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Однако это не относится к транспортным средствам, поскольку их ремонт является обязанностью арендатора. Расходы на ремонт в бухгалтерском учете отразите набором проводок:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» (20) КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

На дату оплаты

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— перечислена оплата подрядчику.

Расходы на страхование основного средства

Расходы на страхование, которые согласно договору оплачивает ваша компания, можно учесть при расчете налога. Таким образом, вы вправе списать затраты на КАСКО, а также ОСАГО (ст. 263 Налогового кодекса РФ). Учитывайте их равномерно в течение срока действия договора — пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 кодекса).

Но, как мы выяснили, расходы на добровольное страхование ответственности автовладельцев налоговики на местах обычно не позволяют учесть при расчете налога на прибыль.

В бухгалтерском учете стоимость страховки тоже можно списывать на расходы постепенно. Тогда не нужно будет учитывать разницы по ПБУ 18/02, если ваша компания применяет такое положение. А проводки сделайте такие:

На дату платежа

Ежемесячно

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» (20) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Возврат арендатором имущества

Когда арендатор вернет вам обратно имущество, надо также составить акт о приемке-передаче в свободной форме. В учете отразите это так:

На дату возврата

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в организации» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду»

— получено основное средство от арендатора;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, находящихся в организации»

— отражена сумма амортизации по имуществу, возвращенному арендатором.

Типовые бухгалтерские проводки для арендатора

Теперь о том, какие проводки сделать в учете и как рассчитать налоги, если ваша компания выступает в качестве арендатора оборудования, транспорта или другого основного средства.

Получение имущества в аренду

Арендованное основное средство учитывайте на счете 001 по стоимости, указанной в акте приемки-передачи. Желательно открыть на полученное имущество инвентарную карточку. При этом основное средство, поступившее от другой организации, можно учитывать по инвентарному номеру, который присвоил контрагент. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Арендная плата

В налоговом учете плату за аренду можно отнести на прочие расходы. Это установлено в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Подтвердить затраты на аренду для целей налогового учета можно договором, актом приемки-передачи имущества, платежными поручениями на оплату услуг. А вот ежемесячные акты на услуги аренды контролеры требовать не должны. Об этом говорится в письме Минфина России от 13 октября 2011 г. № 03-03-06/4/118 .

Если ваша компания заключила договор с учредителем, работником или другим физлицом, с арендной платы нужно удерживать НДФЛ. Такой позиции придерживаются налоговики. Пример тому — письмо ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-37-3 [email protected] . Исключением является договор с предпринимателем — в таком случае НДФЛ удерживать не придется.

Арендатор расплачивается по итогам каждого месяца. В этом случае вы просто учитываете расходы по арендной плате на конец каждого месяца. Записи следующие:

Ежемесячно

ДЕБЕТ 44 (20, 26) КРЕДИТ 76 (73)

— учтены расходы по аренде основного средства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— отражен НДС, предъявленный контрагентом (если арендодатель является организацией);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 68

— удержан НДФЛ (при аренде у физлица);

ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 51

— перечислена арендная плата.

Арендатор вносит авансовые платежи. В налоговом учете сумму предоплаты в расходы не включайте. Это установлено в пункте 14 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Заметим, что чаще условие о предоплате включают в договоры между компаниями. Именно для такой ситуации мы и приводим проводки ниже.

На дату уплаты аванса

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 51

— перечислен аванс в счет арендной платы;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет »НДС по выданным авансам»

— принят к вычету НДС с предоплаты.

Ежемесячно

ДЕБЕТ 44 (20, 26) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»

— учтены расходы по аренде за текущий месяц;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»

— отражен НДС, предъявленный арендодателем;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— принят к вычету НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по выданным авансам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— восстановлен НДС с предоплаты;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

— зачтен аванс в счет арендной платы за текущий месяц.

Расходы на страхование арендованного имущества

Затраты на страховку вы можете учесть при расчете налога по тем же правилам, что и арендодатель (см. выше). При условии, что согласно договору аренды эти траты должна оплачивать ваша компания. Набор проводок тут такой:

На дату платежа

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51

— уплачена страховая премия.

Ежемесячно

ДЕБЕТ 44 (26, 20) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

— списана на расходы часть страховой премии.

Расходы на содержание арендованного имущества

Если ваша компания взяла в аренду автомобиль, расходы на ГСМ вы вправе учитывать при расчете налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Подтверждающими документами будут путевые листы и кассовые чеки.

А в бухучете отразите это так:

На дату совершения каждой операции

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— выданы наличные средства под отчет.

ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо» КРЕДИТ 71

— приняты к учету приобретенные ГСМ.

ДЕБЕТ 44 (20, 26) КРЕДИТ 10 «Топливо»

— учтена в расходах стоимость топлива.

Стоимость ремонта арендованного основного средства вы тоже можете включить в состав расходов при расчете налогов на прибыль. Такие правила установлены в пунктах и статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Причем это относится и к затратам на ремонт имущества, которое компания арендует у физлица. Чиновники не возражают против того, чтобы компания списывала такие расходы в налоговом учете (письмо Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/51). Расходы на ремонт отразите набором проводок:

На дату акта о выполненных работах

ДЕБЕТ 44 (20, 26) КРЕДИТ 60

— учтены расходы на ремонт основного средства подрядным способом;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— принят к вычету НДС по подрядным работам.

На дату оплаты

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— перечислена оплата подрядной организации.

Аренда имущества, несмотря на срок договора, величину дохода, получаемого от подобных операций, требует тщательного документального оформления и правильного отражения на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрим в статье, как осуществляется учет аренды оборудования у каждого из участников договора.

Как оформить операции по аренде?

Все операции, связанные с получением дохода или расходов от аренды имущества, должны иметь документальное подтверждение как у арендатора, так и у арендодателя. Операции по аренде имущества предполагают обязательное оформление следующих документов:

  • договора аренды;
  • счета-фактуры на сумму арендной платы.

Реальную дату передачи оборудования подтверждает акт приема-передачи. Этот документ может быть подписан одновременно с договором аренды. Если при передаче оборудования одна из сторон по какой-либо причине отказывается подписывать акт, то договор аренды будет расторгнут, поскольку реального факта передачи имущества не установлено.

В этом документе следует указать наименование передаваемого объекта, его характеристики. До подписания акта приема-передачи арендодатель не может требовать перечисление арендной платы. Отсутствие такого документа не дает возможности арендатору внести в перечень расходов для определения финансового результата затраты на оплату аренды.

Поскольку арендодатель является плательщиком НДС, то сохраняется обязанность составлять счета-фактуры на величину арендной платы. Отсутствие такого документа является нарушением правил бухгалтерского учета, влекущее за собой штрафные санкции. Если счет-фактура не выписан, то у арендатора нет оснований для предъявления к вычету суммы НДС по арендной плате или к отнесению этой суммы на затраты производства (см. → ).

Когда аренда относится к обычным видам деятельности

Когда аренда является обычным видом деятельности юридического лица, то для учета таких операций применяется счет 90. На протяжении месяца арендодатель собирает все затраты, связанные с предоставлением оборудования в аренду, на счетах 20, 23, 26, 44. По завершении месяца такие затраты списывают на счет 90.

К таким расходам можно отнести арендную плату, начисляемую арендодателем по сданным основным средствам, издержки по ремонту оборудования, проведенного за счет его средств.

Для учета доходов от предоставления имущества в аренду также используется счет 90 в корреспонденции со счетом 76. По завершении месяца путем сравнения дебета и кредита счета 90 определяется финансовый результат от арендных операций.

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дт
Кт
20,23,26,44 10, 70, 69, 02
90 20,23.26,44, 68
76 90
99 90
90 99

Когда аренда не относится к обычной деятельности

Когда предоставление оборудование в аренду не относится к постоянной деятельности организации, то для учета таких операций необходимо применять счет 91, а не 90.
Затраты, связанные с арендой, показывают по дебету счета, а доходы – по кредиту. Важно помнить о том, что предоставление основных фондов в аренду требует обязательного начисления НДС и его уплаты.

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дт
Кт
20,23,26,44 10, 70, 69, 02 Расходы на ремонт оборудования, начисление амортизации сданного в аренду имущества
91 20,23.26,44, 68 Списание расходов по сданному в аренду оборудованию в конце месяца, НДС
76 91 Доход от сдачи имущества в аренду
51 76 Получены денежные средства в счет оплаты аренды имущества
99 91 Получен убыток от предоставления оборудования в аренду
91 99 Получена прибыль от предоставления оборудования в аренду

Отражение аренды оборудования у арендатора

Взятое в аренду оборудование арендатор показывает за балансом на счете 001 в сумме, зафиксированной в договоре аренды. По таким основным фондам износ у арендатора не начисляется.

Арендная плата, перечисляемая арендатором за пользование оборудованием, относится у него на затраты и, так же как у собственника, включает в себя НДС.
После окончания действия договора, оборудование, возвращенное собственнику, будет списано с забалансового счета 001.

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дт
Кт
001 Принято к учету оборудование, полученное в аренду
20,44 76 Начислена арендная плата за пользование оборудованием
76 51 Перечислено за аренду оборудования собственнику
19 76 Выделен НДС
68 19 НДС по аренде предоставлен к вычету
001 Снято с учета и возвращено собственнику арендованное оборудование

Затраты на ремонт оборудования

  • Дт 20, 44 Кт 10, 70, 69, 76 – отражены расходы, связанные с ремонтом оборудования, взятого в аренду;
  • Дт 19 Кт 76 – на сумму НДС со стоимости ремонта, который выполнялся подрядным способом;
  • Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету.

Если ремонт по договору должен оплачиваться арендодателем, то его стоимость можно учесть в счет будущей арендной платы.

Арендатор, выполнивший ремонт, отражает расходы на счетах 20 или 44, а затем списывает их на счет 76: Дт 76 Кт 20, 44

Когда арендная плата получена наперед

Если плата получена у арендодателя

Нередко встречается ситуация, когда арендная плата перечисляется арендатором наперед. В этом случае собственник имущества должен учитывать ее как доходы будущих периодов и применять для этого счет 98.

Например, предприятие подписало договор о сдаче своего оборудования в аренду сроком на 12 месяцев, в соответствии с которым арендная плата составляет 72000 рублей за весь период (в т.ч. НДС 12000 рублей). Арендатор перечислил всю сумму единоразово на расчетный счет собственника при передаче оборудования в аренду.

Арендодатель в бухгалтерском учете должен выполнить следующие проводки:

  • Дт 51 Кт 76 = 72000 – получено на расчетный счет за аренду;
  • Дт 76 Кт 68 = 12000 – начислен НДС, подлежащий уплате с арендной платы, перечисленной наперед;
  • Дт 76 Кт 98 = 60000 – отражена сумма дохода по аренде, полученная наперед;
  • Дт 98 Кт 90 = 5000 – на сумму выручки от предоставления оборудования в аренду. Проводка выполняется ежемесячно на протяжении срока аренды;
  • Дт 68 Кт 76 = 1000 – на сумму восстановленного НДС. Проводка выполняется ежемесячно.

Если плата получена у арендатора

При оплате аренды наперед, величину таких расходов у арендатора следует показывать на счете 97. Рассмотрим это на предыдущем примере:

  • Дт 76 Кт 51 = 72000 – оплачено за аренду оборудования наперед;
  • Дт 97 Кт 76 = 60000 – показана оплаченная наперед аренда в составе расходов будущих периодов;
  • Дт 19 Кт 76 = 12000 – выделен НДС;
  • Дт 20 Кт 97 = 5000 – включена в затраты текущего месяца часть оплаты аренды;
  • Дт 68 Кт 19 = 1000 – НДС, относящийся арендной плате за месяц.

Последующий выкуп арендуемого имущества

При выкупе арендованного имущества в первую очередь собственнику необходимо перечислить выкупную стоимость объекта:

Дт 76 Кт 51.

После того объект принимается на баланс. Все расходы, связанные с поступлением такого имущества, необходимо отразить на счете 08. Сумма, перечисленная арендодателю при выкупе имущества, должна числиться по дебету счета 08:

Дт 08 Кт 76.

Та арендная плата, которая была перечислена собственнику до выкупа оборудования, также учитывается на счете 08 и является амортизацией:

Дт 08 Кт 02.

После того, как все затраты по выкупу арендованного оборудования собраны на счете 08, при вводе в эксплуатацию они списываются на счет 01:

Дт 01 Кт 08.

Ответы на вопросы по учету аренды оборудования

Вопрос №1.
В договоре аренды не указана стоимость оборудования, передаваемого в аренду. Как арендатору оценить объект, и по какой стоимости отразить его за балансом?

В такой ситуации можно выбрать один из трех вариантов:

  1. Можно самостоятельно оценить имущество. За основу оценки берется величина материального ущерба, которую придется возместить собственнику в случае, если оборудование будет испорчено арендатором. Эту стоимость необходимо отразить на счете 001 и в пояснительной записке к отчетности.
  2. Можно показать в качестве стоимости оборудования сумму арендной платы за весь срок действия договора.
  3. Можно оценить стоимость имущества, принятого в аренду, по минимальной условной стоимости.

Вопрос №2.
Кто проводит инвентаризацию оборудования, переданного в аренду?

Поскольку можно пересчитать оборудование только по месту его фактического нахождения, значит, инвентаризация должна осуществляться силами арендатора. При этом необходимо убедиться в наличии и полноте оформления первичных документов по арендованному имуществу. Это могут быть копии инвентарных карточек, полученных от собственника имущества.

Результаты ревизии арендованного оборудования фиксируются в отдельной описи, составляемой по каждому арендодателю в трех экземплярах.
Два экземпляра документа остаются на предприятии, а третий предоставляется арендодателю. Таким образом собственника уведомляют о наличии и состоянии арендованного имущества у арендатора.

Вопрос №3.
Как правильно оформить аренду оборудования в ООО при упрощенной системе налогообложения?

Не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет арендатор, основным документом, определяющим отношения между сторонами этого процесса, является договор аренды. Поэтому наличие грамотно составленного договора аренды обязательно. В этом документе следует прописать объект договора, срок его действия, размер и сроки перечисления арендной платы.

При передаче оборудования необходимо оставить акт приема-передачи.

Арендатор учитывает арендованные объекты за балансом на счете 001. Расходы, которые были понесены арендатором для поддержания оборудования в состоянии, пригодном для эксплуатации, относятся на затраты по обычным видам деятельности. Расходы на арендную плату уменьшают налогооблагаемую базу при расчете упрощенного налога.